0113-KDIPT2-1.4011.347.2026.2.DJD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwych stawek ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w zakresie usług informatycznych. Uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przychody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące działalność pozarolniczą.

Na rzecz swojego Kontrahenta Wnioskodawca wykonuje następujące usługi:

a)  analizy i audytu środowisk ....- obejmujące przegląd konfiguracji, architektury, wydajności i bezpieczeństwa oraz przygotowanie raportów z rekomendacjami,

b)  wsparcia w sytuacjach awaryjnych - obejmujących m.in.: reakcję na incydenty w ustalonych godzinach dostępności w celu przywrócenia dostępności systemów i analizę przyczyn awarii,

c)  w zakresie planowania oraz wsparcia w procesach testowania i wdrażania aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa baz danych ....poprzez przygotowywanie rekomendacji oraz nadzór ekspercki,

d)  w zakresie optymalizacji środowiska ..., w tym analizy wydajności zapytań .... oraz struktur danych i indeksów i przedstawianie rekomendacji optymalizacyjnych,

e)  związane ze wsparciem kontrahenta w zakresie migracji baz danych klientów kontrahenta do środowisk chmurowych poprzez przygotowywanie koncepcji migracyjnych,

f)   konsultacyjne w zakresie technologii .....oraz jej wykorzystania w środowiskach ....

Zakres ww. usług, świadczonych na podstawie zawartej umowy, mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie PKWiU 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie 62.02.30.0 nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Wniosek obejmuje okres od 1 stycznia2026 r. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych (62.01.11.0). Wnioskodawca nie dokonuje samodzielnie wdrożeń, ani nie ingeruje w kod źródłowy oprogramowania - Jego rola ogranicza się do analizy, konsultacji, przedstawiania rekomendacji oraz nadzoru eksperckiego. Nie świadczy również usług w zakresie instalowania oprogramowania oraz usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca nie uzyskał przychodów przekraczających 2 000 000 euro. Nie jest i nie będzie wspólnikiem, ani członkiem zarządu podmiotu, dla którego świadczy usługi wskazane we wniosku.

Dodatkowo, w ramach poszerzenia zakresu działalności, Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi copywritingu, polegające na tworzeniu treści tekstowych na potrzeby komunikacji internetowej innego Klienta, niż opisane w powyższym stanie faktycznym.

Przedmiotem umowy z Klientem będą usługi copywriterskie polegające na tworzeniu utworów zgodnie z briefami lub materiałami przekazywanymi przez kontrahenta, takie jak:

·      redagowanie artykułów na bloga,

·      redagowanie przekazanych przez zamawiającego tekstów na bloga,

·      tworzenie postów na social media,

·      redagowanie tekstów na stronę internetową typu landing page,

·      redagowanie tekstów na stronę główną lub dystrybucyjną lub innych tekstów zamawianych przez Klienta.

Usługi te polegają na tworzeniu treści informacyjnych i komunikacyjnych na podstawie wytycznych Klienta i nie obejmują projektowania kampanii reklamowych, ani opracowywania strategii marketingowych. Będą to usługi content marketingu, zawierające elementy doradcze i eksperckie. W ramach umowy Wnioskodawca nie będzie zajmował się zakupem reklam, ani pośrednictwem w zakresie reklamy. W ocenie Wnioskodawcy, opisane powyżej usługi należy klasyfikować jako PKWiU 74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku uzupełnił opis sprawy wskazując, że opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosuje od roku podatkowego 2022. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie w 2022 r. Wybór tej formy opodatkowania nie został zmieniony i obowiązuje w sposób ciągły w kolejnych latach podatkowych, w tym w roku, którego dotyczy wniosek.

Przychody z usług będących przedmiotem stanu faktycznego, świadczone na rzecz Kontrahenta i sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, są obecnie opodatkowane stawką ryczałtu 12%.

Usługi copywritingu opisane w zdarzeniu przyszłym, nie są dotychczas świadczone – stanowią zdarzenie przyszłe, w związku z tym na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu przychodów i przychody te nie są obecnie opodatkowane żadną stawką. Po rozpoczęciu świadczenia tych usług, Wnioskodawca zamierza opodatkować uzyskiwane z nich przychody stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza – zarówno w zakresie usług opisanych w stanie faktycznym (PKWiU 62.02.30.0), jak i usług copywritingu opisanych w zdarzeniu przyszłym (PKWiU 74.90.20.0) – jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jej przedmiotem są bowiem czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015). Nie jest to działalność gastronomiczna, ani działalność usługowa w zakresie handlu w rozumieniu tej ustawy.

W odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek (tj. w 2025 r.), Wnioskodawca uzyskał z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Nie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki. Tym samym nie został przekroczony limit przychodów warunkujący prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Żadna z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta (opisanych w stanie faktycznym), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, nie należy do żadnej z kategorii usług wymienionych w wezwaniu, a w szczególności:

·      nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) – Wnioskodawca nie świadczy doradztwa dotyczącego doboru, zakupu, czy konfiguracji sprzętu komputerowego;

·      nie są to usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) – Wnioskodawca nie projektuje, nie tworzy, nie rozwija, ani nie testuje oprogramowania, nie wytwarza kodu źródłowego;

·      nie są to usługi objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2) – Wnioskodawca nie wytwarza, ani nie zbywa oryginałów oprogramowania;

·      nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), tj. doradztwa w sprawach sprzętu i oprogramowania klasyfikowanego w 62.02.10.0 i 62.02.20.0 – świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter pomocy technicznej (62.02.30.0), a nie doradztwa w zakresie oprogramowania;

·      nie są to usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) – Wnioskodawca nie dokonuje instalacji oprogramowania;

·      nie są to usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – nie administruje, nie zarządza siecią, ani systemami informatycznymi Kontrahenta.

Rola Wnioskodawcy ogranicza się do analizy, audytu, konsultacji, wsparcia technicznego w sytuacjach awaryjnych, przygotowywania rekomendacji oraz nadzoru eksperckiego. Nie ingeruje On w kod źródłowy, nie wykonuje wdrożeń, instalacji ani administracji systemami. W ocenie Wnioskodawcy całość świadczonych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi copywritingu, polegające na tworzeniu treści tekstowych na potrzeby komunikacji internetowej, sklasyfikowane są pod pełnym, siedmiocyfrowym symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach planowanych usług copywritingu sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:

·      redagowanie artykułów na bloga – samodzielne opracowywanie autorskich tekstów na zadany temat, na podstawie briefu lub wytycznych Klienta, obejmujące dobór treści, struktury i języka tekstu;

·      redagowanie przekazanych przez zamawiającego tekstów na bloga – korekta, redakcja językowa i stylistyczna oraz opracowanie merytoryczne materiałów dostarczonych przez Klienta;

·      tworzenie postów na media społecznościowe (social media) – opracowywanie krótkich treści tekstowych dostosowanych do specyfiki danego kanału komunikacji;

·      redagowanie tekstów na strony internetowe typu landing page – przygotowywanie treści tekstowych prezentujących ofertę lub przekaz Klienta;

·      redagowanie tekstów na stronę główną, strony dystrybucyjne oraz innych tekstów zamawianych przez Klienta.

Charakter wykonywanych czynności: są to czynności o charakterze redakcyjnym, językowym i koncepcyjnym, polegające na tworzeniu oraz opracowywaniu treści informacyjnych i komunikacyjnych na podstawie wytycznych Klienta (briefów lub materiałów przekazywanych przez zamawiającego). Czynności te dotyczą: treści przeznaczone do komunikacji internetowej Klienta w kanałach takich jak blog, media społecznościowe, strony internetowe i materiały marketingowe. Efektem czynności jest utwór w postaci tekstu (artykułu, posta, treści na stronę internetową), gotowy do publikacji w kanałach komunikacji Klienta. Usługi te mają charakter content marketingu i zawierają elementy doradcze oraz eksperckie w zakresie tworzenia treści. Nie obejmują one projektowania kampanii reklamowych, opracowywania strategii marketingowych, zakupu mediów (reklam), ani pośrednictwa w zakresie reklamy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z zawieraną umową, przenosi na Klienta autorskie prawa majątkowe do utworów (tekstów) powstałych w ramach świadczonej usługi, na polach eksploatacji niezbędnych do prowadzenia działalności Klienta (m.in. utrwalanie i zwielokrotnianie, wprowadzanie do pamięci komputera i sieci, publiczne udostępnianie, rozpowszechnianie w materiałach marketingowych, modyfikacja i łączenie z innymi utworami, tłumaczenia). Przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi integralny, nieodłączny element świadczonej usługi copywritingu i nie jest realizowane jako odrębne, samodzielne świadczenie – wynagrodzenie obejmuje łącznie wykonanie utworu oraz przeniesienie praw do niego.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi (zarówno usługi opisane w stanie faktycznym, jak i usługi copywritingu opisane w zdarzeniu przyszłym, nie są i nie będą związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), ani z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Nie świadczy również usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani doradztwa w zakresie zarządzania. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie dotyczą i nie będą dotyczyć świadczenia usług reklamowych, ani usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) i nie będzie On uzyskiwał z tego tytułu przychodów. W szczególności w zakresie usług copywritingu nie projektuje kampanii reklamowych, nie tworzy reklam, ani materiałów reklamowych w rozumieniu działalności reklamowej, nie dokonuje zakupu mediów ani pośrednictwa reklamowego, nie przygotowuje strategii reklamowych, ani działań marketingowych ukierunkowanych na prowadzenie kampanii reklamowych. Usługi koncentrują się wyłącznie na tworzeniu i opracowaniu językowym oraz koncepcyjnym treści, a nie na realizacji działań reklamowych. Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), ani usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Żadna z usług będących przedmiotem wniosku nie należy do tych grupowań.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, w tym przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 3 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W razie uzyskiwania przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami będzie On w stanie wyodrębnić przychód przypadający na każdą z nich.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy usługi świadczone Kontrahentowi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

2.  Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia, opisanych w zdarzeniu przyszłym, usług copywritingu sklasyfikowanych pod pełnym symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 2 przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, jest On uprawniony do zastosowania od 1 stycznia 2026 r. stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% dla przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku w zakresie stanu faktycznego, tj. usług polegających na:

·      analizie i audycie środowisk bazodanowych ...., obejmujących przegląd konfiguracji, architektury, wydajności oraz bezpieczeństwa, wraz z przygotowywaniem raportów i rekomendacji,

·      świadczeniu wsparcia technicznego w sytuacjach awaryjnych, obejmującego reakcję na incydenty oraz analizę przyczyn awarii,

·      świadczeniu usług doradczych i eksperckich w zakresie planowania oraz wsparcia procesów testowania i wdrażania aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa,

·      optymalizacji środowisk bazodanowych poprzez analizę wydajności zapytań ....i struktur danych oraz przedstawianie rekomendacji optymalizacyjnych,

·      przygotowywaniu koncepcji migracji baz danych do środowisk chmurowych,

·      świadczeniu usług konsultacyjnych w zakresie technologii ....oraz jej zastosowania w środowiskach informatycznych.

Wskazane usługi klasyfikują się do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r. (do 31.12.2028).

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art.12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do opisanych powyżej świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W ramach umowy Wnioskodawca nie projektuje, nie tworzy, ani nie rozwija oprogramowania, nie dokonuje ingerencji w kod źródłowy programów komputerowych, nie wykonuje usług programistycznych, ani wdrożeniowych, a działalność Wnioskodawcy ogranicza się do analizy, konsultacji, wsparcia technicznego oraz przedstawiania rekomendacji.

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Konkludując, usługi świadczone na rzecz Kontrahenta, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, jako niewymienione wśród usług objętych stawką 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b) ustawy o ryczałcie, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług copywritingu, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Świadczone usługi copywritingu stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ponieważ ich przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), tj. grupowania 74.90.20.0.

Dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 ustawa o ryczałcie nie przewiduje żadnej ze stawek szczególnych. W szczególności usługi te:

·      nie są usługami reklamowymi, ani usługami badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), dla których art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy przewiduje stawkę 15%;

·      nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, ani usługami firm centralnych (PKWiU dział 70);

·      nie stanowią działalności wykonywanej w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie;

·      nie mieszczą się w żadnym innym katalogu usług objętych stawkami szczególnymi określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz 6–8 ustawy.

Odnosząc się do kwestii przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach świadczonej usługi, Wnioskodawca wskazuje, że przeniesienie to stanowi nieodłączny element usługi copywritingu, a nie odrębne źródło przychodu. Przychód uzyskiwany z tego tytułu jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a nie przychodem z praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie ma charakter jednolity i obejmuje łącznie wytworzenie utworu oraz przeniesienie praw do niego. Zatem całość przychodu podlega opodatkowaniu według zasad właściwych dla przychodów z działalności usługowej sklasyfikowanej w PKWiU 74.90.20.0, tj. stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług copywritingu sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 winny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak stanowi z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy y o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 2b) ustawy y o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustanie oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym dany rok podatkowy przychody z Pana działalności nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Na podstawie zawartej umowy świadczy Pan na rzecz swojego Kontrahenta usługi:

·      analizy i audytu środowisk ...,

·      wsparcia w sytuacjach awaryjnych,

·      planowania oraz wsparcia w procesach testowania i wdrażania aktualizacji i poprawek bezpieczeństwa baz danych .... poprzez przygotowywanie rekomendacji oraz nadzór ekspercki,

·      optymalizacji środowiska ..., w tym analizy wydajności zapytań ....L oraz struktur danych i indeksów i przedstawianie rekomendacji optymalizacyjnych,

·      wsparcia kontrahenta w zakresie migracji baz danych klientów kontrahenta do środowisk chmurowych poprzez przygotowywanie koncepcji migracyjnych,

·      konsultacyjne w zakresie technologii ....oraz jej wykorzystania w środowiskach ....

Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Pana rola ogranicza się do analizy, audytu, konsultacji, wsparcia technicznego w sytuacjach awaryjnych, przygotowywania rekomendacji oraz nadzoru eksperckiego. Nie ingeruje Pan w kod źródłowy, nie wykonuje wdrożeń, instalacji, ani administracji systemami. Działania podejmowane przez Pana nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych (62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania). Jednocześnie wskazał Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług usługi objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie wytwarza, ani nie zbywa oryginałów oprogramowania.

Ponadto, w ramach poszerzenia zakresu działalności zamierza Pan świadczyć usługi copywritingu, polegające na tworzeniu treści tekstowych na potrzeby komunikacji internetowej, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach planowanych usług copywritingu będzie Pan wykonywał czynności: redagowania artykułów na bloga, redagowania przekazanych przez zamawiającego tekstów na bloga, tworzenia postów na media społecznościowe (social media, redagowanie tekstów na strony internetowe typu landing page, redagowania tekstów na stronę główną, strony dystrybucyjne oraz innych tekstów zamawianych przez klienta. Charakter wykonywanych czynności obejmuje czynności o charakterze redakcyjnym, językowym i koncepcyjnym, polegające na tworzeniu oraz opracowywaniu treści informacyjnych i komunikacyjnych na podstawie wytycznych Klienta (briefów lub materiałów przekazywanych przez zamawiającego). Czynności te dotyczą: treści przeznaczonych do komunikacji internetowej Klienta w kanałach takich jak blog, media społecznościowe, strony internetowe i materiały marketingowe. Zgodnie z zawieraną umową, będzie Pan przenosił na klienta autorskie prawa majątkowe do utworów (tekstów) powstałych w ramach świadczonej usługi, na polach eksploatacji niezbędnych do prowadzenia działalności klienta. Przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi integralny element świadczonej usługi copywritingu i nie jest realizowane jako odrębne świadczenie – wynagrodzenie obejmuje łącznie wykonanie utworu oraz przeniesienie praw do niego. Świadczone usługi, nie są i nie będą związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), ani z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Nie świadczy Pan również usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani doradztwa w zakresie zarządzania. Usługi te nie dotyczą i nie będą dotyczyć świadczenia usług reklamowych, ani usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) i nie będzie Pan uzyskiwał z tego tytułu przychodów. Nie świadczy i nie będzie świadczył Pan usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), ani usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, w tym przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W razie uzyskiwania przychodów opodatkowanych odmiennymi stawkami będzie Pan w stanie wyodrębnić przychód przypadający na każdą z nich.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług wskazanych w opisie stanu faktycznego objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do wskazanych w zdarzeniu przyszłym przychodów ze świadczenia usług copywritingu, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazać należy, że jako przychody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zostały one objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec tego, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec przy tym należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Zaznaczyć również należy, że wskazane stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

·      zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i nie podlegało weryfikacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.