0113-KDIPT2-1.4011.313.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismami z 11 maja 2026 r.– w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie …, zatrudnionym na podstawie umowy o pracę (rezydentura) w podmiocie leczniczym. Umowa o pracę jest zawarta na czas określony i wygaśnie w kwietniu 2026 r., tj. z chwilą zakończenia szkolenia specjalizacyjnego. W trakcie rezydentury Wnioskodawczyni wykonuje obowiązki wynikające z programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów. Zakres tych obowiązków ma charakter szkoleniowy, obejmuje nabywanie wiedzy i umiejętności oraz wykonywanie świadczeń zdrowotnych w sposób ograniczony i niesamodzielny pod nadzorem.

Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni planuje kontynuować współpracę z tym samym podmiotem leczniczym, jednak w oparciu o umowę cywilnoprawną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako lekarz specjalista w dziedzinie ….

Zakres czynności wykonywanych jako lekarz specjalista będzie istotnie różnił się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W szczególności:

·      świadczenia będą wykonywane samodzielnie, bez nadzoru innego lekarza;

·      Wnioskodawczyni będzie podejmować samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne;

·      Wnioskodawczyni ponosić będzie pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-leczniczy;

·      zakres świadczeń będzie odpowiadał kompetencjom lekarza specjalisty, w tym obejmował będzie szerszy zakres procedur medycznych;

·      możliwe będzie sprawowanie nadzoru nad innymi członkami personelu medycznego.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej. W ramach tej działalności wykonuje świadczenia zdrowotne. Zakres tej działalności ma charakter odrębny od obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy i nie stanowi elementu realizacji programu specjalizacji. Po uzyskaniu tytułu specjalisty planuje Ona wykonywać działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej specjalistycznej (PKWiU 86.22) oraz opodatkować przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że działalność gospodarczą prowadzi od … października 2024 r. z przerwą wynikającą z zawieszenia działalności w okresie od … października 2025 r. do … kwietnia 2026 r.

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone w ustawowym terminie. Wnioskodawczyni uważa, że spełnia ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z podmiotem leczniczym, w którym była wcześniej zatrudniona w ramach umowy o pracę, zawarła … kwietnia 2026 r.

Wnioskodawczyni uważa, że usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z usługami, które wykonywała w ramach umowy o pracę. W trakcie odbywania rezydentury zajmowała się kwalifikacją pacjentów do zabiegów usunięcia zaćmy oraz kontrolą pacjentów po przeprowadzonych zabiegach. Świadczenia zdrowotne wykonywała pod nadzorem lekarza specjalisty. Pełniła również dyżury lekarskie pod nadzorem kierownika dyżuru.

Obecnie, na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zajmuje się przede wszystkim:

·      terapią iniekcjami … …. pacjentów ze zwyrodnieniem …

·      cukrzycowym obrzękiem …

·      zmianami wtórnymi do…;

·      konsultacjami pacjentów hospitalizowanych na innych oddziałach szpitalnych.

W związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu lekarza specjalisty, świadcząc usługi medyczne w tym samym podmiocie leczniczym Wnioskodawczyni wykonuje czynności samodzielnie, podejmuje samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosi pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-leczniczy.

Wnioskodawczyni ocenia, że zakres czynności wykonywanych obecnie w ramach działalności gospodarczej różni się istotnie od obowiązków wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy i nie pozbawia Jej to prawa do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni będzie uprawniona do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2026 r. w sytuacji świadczenia usług na rzecz podmiotu, u którego Wnioskodawczyni była uprzednio zatrudniona na podstawie umowy o pracę?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni, zakres czynności wykonywanych obecnie w ramach działalności gospodarczej różni się istotnie od obowiązków wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy i nie pozbawia Wnioskodawczyni prawa do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z usługami, które wykonywała w ramach umowy o pracę. W trakcie odbywania rezydentury zajmowała się kwalifikacją pacjentów do zabiegów usunięcia … oraz kontrolą pacjentów po przeprowadzonych zabiegach. Świadczenia zdrowotne wykonywała pod nadzorem lekarza specjalisty. Pełniła również dyżury lekarskie pod nadzorem kierownika dyżuru.

Obecnie, Wnioskodawczyni w ramach umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się przede wszystkim terapią iniekcjami … i … pacjentów ze zwyrodnieniem …), cukrzycowym obrzękiem …) oraz zmianami wtórnymi do zakrzepów naczyń …. Ponadto, Wnioskodawczyni konsultuje pacjentów hospitalizowanych na innych oddziałach szpitalnych. W związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu lekarza specjalisty świadcząc usługi medyczne w tym samym podmiocie leczniczym Wnioskodawczyni wykonuje czynności samodzielnie, podejmuje samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosi pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-leczniczy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej od … października 2024 r. z przerwą wynikającą z zawieszenia działalności w okresie od … października 2025 r. do … kwietnia 2026 r. opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożyła Pani w ustawowym terminie.

Odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie … na podstawie umowy o pracę (rezydentura) w podmiocie leczniczym, z którym po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego kontynuuje Pani współpracę w oparciu o umowę cywilnoprawną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista w dziedzinie …. Umowa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z podmiotem leczniczym, w którym była Pani wcześniej zatrudniona, została zawarta … kwietnia 2026 r.

W związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniem tytułu lekarza specjalisty, świadcząc usługi medyczne w tym samym podmiocie leczniczym wykonuje Pani czynności samodzielnie, podejmuje Pani samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosi pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-leczniczy.

Zakres czynności wykonywanych obecnie w ramach działalności gospodarczej różni się istotnie od obowiązków wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy.

W trakcie rezydentury zajmowała się Pani kwalifikacją pacjentów do zabiegów usunięcia … oraz kontrolą pacjentów po przeprowadzonych zabiegach. Świadczenia zdrowotne wykonywała Pani pod nadzorem lekarza specjalisty. Pełniła również dyżury lekarskie pod nadzorem kierownika dyżuru.

Zakres czynności wykonywanych jako lekarz specjalista będzie istotnie różnił się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, tj.:

·      świadczenia będą wykonywane samodzielnie, bez nadzoru innego lekarza;

·      będzie Pani podejmować samodzielne decyzje diagnostyczne i terapeutyczne;

·      ponosić będzie Pani pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-leczniczy;

·      zakres świadczeń będzie odpowiadał kompetencjom lekarza specjalisty, w tym obejmował będzie szerszy zakres procedur medycznych;

·      możliwe będzie sprawowanie nadzoru nad innymi członkami personelu medycznego.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z treści wniosku - usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to będzie Pani miała prawo do opodatkowania w 2026 r. uzyskiwanych przychodów w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pani uprawniona w 2026 r. do stosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy rezydenckiej, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegają ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.