0113-KDIPT2-1.4011.305.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na rzecz klientów biznesowych, głównie z USA. Rola Wnioskodawczyni ma charakter wyłącznie wykonawczy. Wnioskodawczyni pracuje na podstawie szczegółowych briefów i wytycznych otrzymywanych od klientów lub od członków ich zespołów. Klienci przekazują Wnioskodawczyni gotowe założenia dotyczące materiałów, w szczególności informacje o produkcie, inspiracje, układ treści, teksty reklamowe (headline, CTA), grupę docelową oraz inne wytyczne. W ramach współpracy po stronie klienta funkcjonuje podział ról. Za strategię marketingową, koncepcję reklamową, analizę rynku oraz prowadzenie kampanii odpowiadają inne osoby lub zespoły (np. ....).

Czynności Wnioskodawczyni obejmują wyłącznie:

·         generowanie materiałów wizualnych przy użyciu narzędzi AI,

·         przygotowywanie grafik (np. zdjęcia produktowe, banery, materiały do reklam internetowych), zgodnie z briefem,

·         techniczną edycję materiałów w narzędziach takich jak ....lub ....,

·         nanoszenie poprawek, zgodnie z uwagami klienta.

Wnioskodawczyni nie zajmuje się tworzeniem strategii marketingowych, koncepcji reklamowych, analizą rynku, doradztwem ani prowadzeniem kampanii reklamowych. Wnioskodawczyni nie zajmuje się także programowaniem. Gotowe materiały Wnioskodawczyni przekazuje klientowi, który samodzielnie decyduje o ich wykorzystaniu.

W piśmie z 4 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni doprecyzowała opis sprawy wskazując, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem. Oświadczenie o wyborze ryczałtu złożyła w terminie i od początku działalności Wnioskodawczyni stosuje tę formę opodatkowania. Prowadzona działalność ma charakter usługowy. Usługi na rzecz klientów biznesowych Wnioskodawczyni świadczy od momentu rozpoczęcia działalności. Usługi świadczy na podstawie umów z klientami lub zleceń przekazywanych zdalnie (np. komunikacja przez Internet).

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie występują powiązania osobiste ani kapitałowe pomiędzy Wnioskodawczynią a kontrahentami. Wnioskodawczyni nie pełni funkcji zarządczych ani nie jest udziałowcem w podmiotach, dla których świadczy usługi. Usługi wykonuje na terytorium Polski.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi klasyfikuje jako PKWiU 74.10.19.0 – usługi projektowania graficznego.

Zakres wykonywanych czynności - działalność Wnioskodawczyni polega na tworzeniu materiałów graficznych i wizualnych na zlecenie klientów zagranicznych. W szczególności Wnioskodawczyni:

·         przygotowuje grafiki, obrazy oraz wizualizacje produktów,

·         wykonuje projekty graficzne na podstawie wytycznych (briefów) przekazywanych przez klientów,

·         wykorzystuje narzędzia graficzne oraz sztuczną inteligencję do tworzenia obrazów,

·         przygotowuje gotowe pliki graficzne i udostępnia je klientom (np. poprzez ...).

Efektem pracy Wnioskodawczyni są wyłącznie gotowe materiały wizualne. Wnioskodawczyni nie zajmuje się planowaniem strategii marketingowej, prowadzeniem kampanii reklamowych ani analizą ich wyników.

Wnioskodawczyni nie świadczy: usług związanych z nadawaniem programów (PKWiU dział 60); usług fotograficznych (PKWiU 74.2); usług IT ani doradczych wymienionych w przepisach (PKWiU 62). Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług reklamowych ani badań rynku (PKWiU dział 73).

Świadczone usługi są usługami w zakresie projektowania graficznego (PKWiU 74.1). Przychód stanowi wynagrodzenie za wykonane usługi graficzne, wypłacane przez klientów zagranicznych. Wnioskodawczyni wskazuje, że sformułowanie „gotowe materiały przekazuję klientowi, który samodzielnie decyduje o ich wykorzystaniu” oznacza, że rola Wnioskodawczyni kończy się na przygotowaniu plików graficznych. Klient sam decyduje o ich dalszym wykorzystaniu i sposobie użycia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 74.10.19.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Przychody z opisanej działalności powinny być opodatkowane stawką 8,5%, ponieważ są to usługi projektowania graficznego (PKWiU 74.10), które nie stanowią usług reklamowych ani marketingowych wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakres działalności Wnioskodawczyni ogranicza się wyłącznie do tworzenia materiałów graficznych i wizualnych bez udziału w planowaniu, prowadzeniu lub analizie kampanii marketingowych. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni spełnia warunki do zastosowania stawki 8,5%.

Dodatkowo Wnioskodawczyni załącza umowę z kontrahentem, która potwierdza zakres świadczonych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani usługi, które klasyfikuje jako PKWiU 74.10.19.0 – usługi projektowania graficznego. W ramach świadczonych usług pracuje Pani na podstawie szczegółowych briefów i wytycznych otrzymywanych od klientów lub od członków ich zespołów. Klienci przekazują Pani gotowe założenia dotyczące materiałów, w szczególności informacje o produkcie, inspiracje, układ treści, teksty reklamowe (headline, CTA), grupę docelową oraz inne wytyczne. W ramach współpracy po stronie klienta funkcjonuje podział ról. Za strategię marketingową, koncepcję reklamową, analizę rynku oraz prowadzenie kampanii odpowiadają inne osoby lub zespoły (np. .....). Pani czynności obejmują wyłącznie:

·         generowanie materiałów wizualnych przy użyciu narzędzi AI,

·         przygotowywanie grafik (np. zdjęcia produktowe, banery, materiały do reklam internetowych), zgodnie z briefem,

·         techniczną edycję materiałów w narzędziach takich jak ....lub ....,

·         nanoszenie poprawek, zgodnie z uwagami klienta.

Nie zajmuje się Pani tworzeniem strategii marketingowych, koncepcji reklamowych, analizą rynku, doradztwem, ani prowadzeniem kampanii reklamowych. Nie zajmuje się Pani także programowaniem. Gotowe materiały przekazuje Pani klientowi, który samodzielnie decyduje o ich wykorzystaniu. Świadczone usługi są usługami w zakresie projektowania graficznego (PKWiU 74.1). Wskazała Pani też, że spełnia Pani warunki do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do usług sklasyfikowanych przez Panią w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0, wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. – Dział 74 – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna obejmuje:

·         usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

·         usługi fotograficzne,

·         usługi związane z tłumaczeniami,

·         pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale tym mieści się grupa 74.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, która zawiera klasę 74.10 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania. Klasa ta obejmuje m.in. kategorię 74.10.1 – Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp., która zawiera następujące grupowania:

·         74.10.11.0 - Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji;

·         74.10.12.0 - Usługi w zakresie projektowania przemysłowego;

·         74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że w stosunku do Pani nie znajdzie zastosowania stawka 8,5% o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ww. ustawy, jak wskazała Pani we własnym stanowisku. Uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług, które zostały sklasyfikowane wg symbolu PKWiU 74.10.19.0, podlegają natomiast opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie podlegało weryfikacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Załączone dokumenty do wniosku nie podlegały analizie w ramach prowadzonego postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.