0113-KDIPT2-1.4011.280.2026.1.MAP

Interpretacja indywidualna2026-05-22Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Określenie wysokości stawki zryczałtowanego podatku dochodowego - PKWiU 33.20.60.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia wysokości stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… (dalej: „Wnioskodawca” lub „A”) od 1 października 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „…” (dalej: „JDG”).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości uzyskiwanych dochodów. Ponadto A ma status zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT.

A rozlicza w ramach swojej JDG zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. na podstawie przepisów ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD: 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”. A w ramach prowadzonej działalności zajmuje się automatyką przemysłową. W tym zakresie, świadczenia wykonywane na rzecz klientów w ramach JDG prowadzonej przez Wnioskodawcę, polegają na uruchomieniu maszyn wraz z urządzeniami wykonawczymi, takimi jak: wkrętarki, skanery, lasery, czy klejarki, tak aby maszyny te mogły realizować określone procesy produkcyjne.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

· przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy … według dokumentacji technicznej i standardu klienta,

· tworzenie wizualizacji na panele operatorskie … (panel służący do obsługi maszyn),

· utrzymanie ruchu maszyn,

· prace serwisowe,

· niezbędne modyfikacje sprzętu,

· rozwiązywanie problemów technicznych.

Utrzymanie ruchu maszyn obejmuje czynności polegające na zapewnieniu ciągłości pracy maszyn w pierwszym okresie produkcji (tj. po oddaniu linii produkcyjnej do użytku klienta końcowego), w tym:

a) diagnozowanie błędów w funkcjonowaniu maszyn wynikających m.in. z konstrukcji mechanicznej,

b) diagnozowanie błędów oprogramowania sterowników …,

c) identyfikowanie wadliwości prototypowych detali używanych w produkcji,

d) usuwanie bieżących usterek (np. poprawianie pozycji czujników, modyfikacja logiki programu na sterowniku przemysłowym …, poprawa pozycji różnych elementów mechanicznych itp.).

Usługi te wykonywane są u klienta końcowego – w jego zakładzie produkcyjnym, gdzie znajduje się linia produkcyjna i maszyny wchodzące w jej skład. Warto przy tym wskazać, że sterowniki … to przemysłowe urządzenia mikroprocesorowe przeznaczone do sterowania maszynami lub urządzeniami technologicznymi. Serwisowanie maszyn polega na weryfikacji prawidłowości ich działania pod kątem zmian, które mogły wystąpić w trakcie lub po zakończeniu prac serwisowych (częścią serwisowania maszyny jest przywrócenie jej funkcjonalności sprzed prac serwisowych). Przykładowo, po wymianie pasa napędowego w maszynie A sprawdza, czy urządzenie jest w stanie ponownie osiągnąć wcześniejsze pozycje dojazdowe sprzed wykonania serwisu. W sytuacji, gdy maszyna nie osiąga wymaganych pozycji, A dokonuje korekty położeń z poziomu panelu operatorskiego lub bezpośrednio w kodzie programu. Niezbędne modyfikacje sprzętu obejmują rozbudowę maszyn o dodatkowe procesy wymagane przez klienta. Wnioskodawca odpowiada za konfigurację nowego wyposażenia oraz integrację urządzeń tak, aby współpracowały z istniejącą logiką sterowania. W ramach tej usługi A implementuje również nową logikę, umożliwiającą wykorzystywanie dodatkowego sprzętu w dotychczasowym programie znajdując się na sterowniku przemysłowym … .

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w ramach JDG są związane z programowaniem przemysłowym oraz doradztwem technicznym w zakresie konfiguracji oraz programowania maszyn i urządzeń. Obejmują także instalację systemów sterowania procesami przemysłowymi.

Należy zaznaczyć, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, nie obejmują:

· działalności polegającej na wykonywaniu ekspertyz z zakresu technologii informatycznych, projektowaniu struktury oraz zawartości i/lub pisaniu, modyfikowaniu, dostosowywaniu, testowaniu i zapewnianiu wsparcia w zakresie oprogramowania i aplikacji,

· planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt telekomunikacyjny,

· zarządzania na miejscu i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń do przetwarzania danych klientów,

· działalności w zakresie doradztwa sprzętu, oprogramowania i systemów komputerowych.

Z uwagi na powyższe, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”. Kod ten obejmuje m.in.:

· instalowanie maszyn przemysłowych w zakładzie przemysłowym,

· instalowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi,

· montaż konstrukcji maszyn.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w pod symbolami PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Grupowanie to obejmuje:

a) usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów);

b) programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

W odpowiedzi na wniosek złożony przez Wnioskodawcę do Urzędu Statystycznego i z 17 października 2025 r. z prośbą o prawidłową klasyfikację wykonywanych czynności do kodów PKD i PKWiU, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego wydał dwie opinie klasyfikacyjne:

a) Nr ..., w której potwierdził, że:

· działalność Wnioskodawcy mieści się w grupowaniu PKD 33.20.Z „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”;

· jednocześnie wskazał, że usługi implementacji (informatycznej) oprogramowania sterowników przemysłowych oraz serwisowania i modyfikowania oprogramowania sterowników przemysłowych mieszczę się w grupowaniu PKD 62.10.B „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

b) Nr ..., w której potwierdził, że:

· opisane przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”;

· jednocześnie wskazał, że dla usług implementacji (informatycznej) oprogramowania sterowników przemysłowych oraz serwisowania i modyfikowania oprogramowania sterowników przemysłowych właściwym grupowaniem jest PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Należy wskazać, że pomimo wskazania przez Główny Urząd Statystyczny, że usługi implementacji (informatycznej) oprogramowania sterowników przemysłowych oraz serwisowania i modyfikowania oprogramowania sterowników przemysłowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, to Wnioskodawca nie wykonuje czynności właściwych dla tego kodu, tj. w ramach automatyki przemysłowej nie zajmuje się:

· dostarczaniem ekspertyz w zakresie technologu informatycznych;

· pisaniem, modyfikowaniem, badaniem i wspomaganiem oprogramowania;

· planowaniem i projektowaniem systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny;

· zarządzaniem i obsługą systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania;

· świadczeniem innych profesjonalnych i technicznych usług związanych z informatyką.

Opisane powyżej i świadczone przez A usługi mieszczą się wyłącznie w grupowaniu PKD 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia” oraz PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi".

Biorąc to pod uwagę, A zwrócił się w prośbą o wyjaśnienie przez GUS zaproponowanej klasyfikacji części jego działalności do kodu PKD 62.10.B oraz części usługi do kodu PKWiU 62.01.11.0.

W dniu 18 lutego 2026 r. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź, z której wynika, iż:

a) działalność wykonywana przez A powinna być zaklasyfikowana do kodu PKD 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”;

b) czynności/usługi wykonywane przez A powinny być zaklasyfikowane do kodu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”;

c) kod PKD62.10.B oraz kod PKWiU 62.01.11.0 stanowią alternatywne zaklasyfikowanie dla działalności związanej z programowaniem informatycznym, co Wnioskodawca interpretuje, że gdyby takie programowanie informatyczne wykonywał, to te kody miałyby zastosowanie. Jednak A jednoznacznie wskazuje, że w ramach instalowania maszyn przemysłowych/automatyki przemysłowej nie zajmuje się programowaniem informatycznym.

Dodatkowo należy wskazać, że A spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie występują w stosunku do niego negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wyłączające możliwość korzystania z ryczałtu. Wnioskodawca w związku z wykonywanymi usługami ponosi ryzyko gospodarcze, tj. odpowiedzialność za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wywiązania się ze zobowiązań umownych.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku (usługi instalowania maszyn przemysłowych/z zakresu automatyki przemysłowej), sklasyfikowanej pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, osiągane przez Niego przychody z działalności opisanej we wniosku (usługi instalowania maszyn przemysłowych/z zakresu automatyki przemysłowej), sklasyfikowanej pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zaznaczyć, że co do zasady – przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także, jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ustawy o ryczałcie.

Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług instalowania maszyn przemysłowych jest prawidłowe, ponieważ Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, dla których to usług zastosowanie miałaby inna stawka ryczałtu.

W celu poprawnego wyboru stawki ryczałtu należy zakwalifikować czynności/usługi świadczone przez podatnika zgodnie z nomenklaturą PKD 2025 oraz PKWiU 2015.

· instalowanie maszyn przemysłowych w zakładzie przemysłowym;

· instalowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi;

· montaż konstrukcji maszyn.

a) usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów);

b) programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują usługi z zakresu automatyki przemysłowej – instalację maszyn przemysłowych, w tym przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy … według dokumentacji technicznej i standardu klienta, tworzenie wizualizacji na panele operatorskie … (panel służący do obsługi maszyn), utrzymywanie ciągłości ich ruchu, serwisowanie oraz niezbędne modyfikacje sprzętu i rozwiązywanie problemów technicznych.

Mając na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności, Wnioskodawca zajmuje się automatyką przemysłową, której celem jest usprawnienie procesów produkcyjnych. Automatyka przemysłowa opiera się na zastosowaniu układów sterowania, które mogą działać w sposób autonomiczny lub z minimalnym udziałem operatorów. W związku z powyższym, należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę opisane usługi mieszczą się w powyższych grupowaniach PKD i PKWiU.

Ustawa o ryczałcie nie przewiduje dla usług wykonywanych w ramach kodu PKD 33.20.Z oraz w ramach kodu PKWiU 33.20.60.0 innej, szczególnej stawki ryczałtu niż 8,5%.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwane przez niego przychody z działalności opisanej we wniosku – tj. z instalacji maszyn przemysłowych/z działalności zajmującej się automatyką przemysłową sklasyfikowaną pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

1) interpretacja indywidualna z 9 maja 2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.231.2025.2.MJ, w której Organ wskazał, że:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako inżynier automatyk, specjalizujący się w instalowaniu maszyn przemysłowych. W ramach swojej działalności wykonuje Pan usługi obejmujące zarówno: instalację, konfigurację, testowanie, jak i uruchamianie urządzeń automatyki przemysłowej. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje: Instalowanie urządzeń automatyki przemysłowej:

Instalowanie maszyn przemysłowych, sprawdzenie poprawności montażu mechanicznego oraz elektrycznego linii produkcyjnej np. czujników położenia, dokonywanie modyfikacji połączeń elektrycznych i sprawdzanie poprawności z dokumentacją techniczną.

(…)

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2) interpretacja indywidualna z 16 maja 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.168.2024.2.AP, w której Organ wskazał, że:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi na rzecz przedsiębiorcy - firmy zlecającej, polegające na obsłudze robotów przemysłowych na zautomatyzowanych liniach produkcyjnych. Osobiście nie tworzy Pan żadnego oprogramowania. Bazuje Pan na przygotowanych symulacjach lub programach będących dedykowanymi dla danego standardu producenta/fabryki, która zleca Panu wykonywanie usług. Pana praca polega głównie na ustawieniu robota przemysłowego, które pozwoli na płynne zautomatyzowane i powtarzalne wykonywanie procesu.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

- instalacje, uruchamianie oraz integracje urządzeń i robotów przemysłowych,

- serwisowanie oraz modyfikacje,

- pisanie oprogramowania na roboty przemysłowe, - rozwiązywanie problemów technicznych.

Wskazał Pan, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

3) interpretacja indywidualna z 8 maja 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.149.2024.2.AP, w której Organ wskazał, że:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności oferuje kompleksowe usługi programowania sterowników przemysłowych PLC, obejmujące:

(...)

Wskazał Pan, że ww. usługi - zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez GUS - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

4) interpretacja indywidualna z 22 sierpnia 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.149.2024.2.AP, w której Organ wskazał, że:

Biorąc pod uwagę powołane przepisy stwierdzam, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności z tytułu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi” podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5) interpretacja indywidualna z 15 stycznia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.789.2023.2.MAP, w której Organ wskazał, że:

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że zakres świadczonych usług stanowiących przedmiot złożonego wniosku jest sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU pod symbolem 33.20.60.0 – „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”. Z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych korzysta Pan od stycznia 2022 r. Pierwszy przychód uzyskał Pan w marcu 2022 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan 23 grudnia 2021 r. Prowadzi Pan ewidencję przychodów pozwalającą określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył w żadnym roku prowadzenia działalności limitu określonego wart. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, stanowiące przedmiot zapytania usługi, sklasyfikowane zostały według PKWiU pod symbolem 33.20.60.0, to przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że świadczenia wykonywane na rzecz klientów w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej polegają na uruchomieniu maszyn wraz z urządzeniami wykonawczymi, takimi jak: wkrętarki, skanery, lasery, czy klejarki tak, aby maszyny te mogły realizować określone procesy produkcyjne.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

· przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy … według dokumentacji technicznej i standardu klienta,

· tworzenie wizualizacji na panele operatorskie … (panel służący do obsługi maszyn),

· utrzymanie ruchu maszyn,

· prace serwisowe,

· niezbędne modyfikacje sprzętu,

· rozwiązywanie problemów technicznych.

a) diagnozowanie błędów w funkcjonowaniu maszyn wynikających m.in. z konstrukcji mechanicznej;

b) diagnozowanie błędów oprogramowania sterowników …;

c) identyfikowanie wadliwości prototypowych detali używanych w produkcji;

d) usuwanie bieżących usterek (np. poprawianie pozycji czujników, modyfikacja logiki programu na sterowniku przemysłowym …, poprawa pozycji różnych elementów mechanicznych itp.).

Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi, nie obejmują:

· planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt telekomunikacyjny,

· zarządzania na miejscu i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń do przetwarzania danych klientów,

· działalności w zakresie doradztwa sprzętu, oprogramowania i systemów komputerowych.

Dla świadczonych usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 33.20.60.0 - „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 grupowanie 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi” obejmuje także:

- usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),

- programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług innej stawki ryczałtu.

Wyżej wymieniona stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie miała zastosowanie przy założeniu, że spełnia Pan ustawowe warunki do zastosowania tej formy opodatkowania.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU, które stanowiło przedmiot Pana zapytania (PKWiU 33.20.60.0) i kwestia ta nie podlegała weryfikacji.

Ponadto, podkreślam, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 33.20.60.0). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.