0113-KDIPT2-1.4011.255.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592; dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawczyni świadczy usługi seksualne za wynagrodzeniem pieniężnym (gotówką), tj. uprawia prostytucję. Usługi te świadczy samodzielnie na rzecz klientów, którzy kontaktują się z Wnioskodawczynią m.in. za pośrednictwem ogłoszeń zamieszczanych w Internecie lub w inny sposób.

Usługi seksualne nie są i nie będą wykonywane w warunkach określonych w art. 202, art. 203 lub art. 204 ustawy z 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła zorganizowanej działalności w rozumieniu tych przepisów, nie korzysta z usług osób trzecich w celu werbowania lub kierowania do nierządu.

Przychody z tytułu świadczenia tych usług uzyskiwane są w gotówce (bezpośrednio od klientów).

Wnioskodawczyni nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, ani nie rejestruje się jako podatnik VAT czynny z tego tytułu.

Na potwierdzenie faktycznego świadczenia opisanych usług Wnioskodawczyni może przedstawić w szczególności:

·      własne ogłoszenia zamieszczane na portalach internetowych o charakterze towarzyskim lub escort;

·      potwierdzenia rezerwacji hotelowych, apartamentów lub innych miejsc spotkań (SMS, e-mail, wydruk z systemu rezerwacji);

·      paragony, bilety lub faktury za przejazdy (taksówki, …, …, komunikacja miejska, wynajem samochodu, itp.) ponoszone w związku z dojazdem na spotkania;

·      inne dokumenty pośrednio potwierdzające odbycie spotkania (np. korespondencja z klientami, screeny rozmów, potwierdzenia wpłat parkingowych, itp.).

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku doprecyzowała, że osiąga przychody z innych źródeł niż wskazane we wniosku - są to przychody z umowy zlecenie - opieka nad dzieckiem.

W ocenie Wnioskodawczyni, świadczone przez Nią usługi seksualne należą do kategorii czynności wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2026 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.1034.2025.3.JK: „Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie przepisy ustawy.

W myśl natomiast art. 53 § 2 Kodeksu cywilnego, nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.

W związku z powyższym, przedmiotem prawnie skutecznej umowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny, zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od 2022 r. świadczy Pani odpłatne, stałe usługi jako luksusowa prostytutka w Polsce i za granicą. Umawia się z klientami w różnych miejscach na świecie, gdzie następnie świadczy usługi seksualne. Usługi te polegają m.in. na odbywaniu stosunku seksualnego według zasad zaakceptowanych przez obie strony. Ze względu na charakter usług oraz specyficzne wymagania klientów, pozyskuje Pani ich głównie za pośrednictwem komunikatorów internetowych oraz z polecenia. Zdarza się również, że reklamuje Pani również swoje usługi na portalach internetowych.

Wobec powyższego, stwierdzam, że czynności wykonywane przez Panią nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym, nie podlegają również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Tym niemniej - według Wnioskodawczyni, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien samodzielnie odpowiedzieć na to pytanie. Podatniczka we wniosku zadała bowiem pytanie: „Czy w świetle art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczone przez Nią usługi podlegają opodatkowaniu PIT”. Aby wydana interpretacja indywidualna miała moc wiążącą Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien zająć własne stanowisko w sprawie i nie przerzucać ciężaru odpowiedzi na Wnioskodawczynię, która pytanie zadała.

Na dzień złożenia wniosku w stosunku do Wnioskodawczyni nie toczyło/nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne dotyczące stanu faktycznego objętego wnioskiem.

Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów w ramach działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni osiąga jedynie przychody z usług wskazanych we wniosku oraz przychody z umowy zlecenie (opieka nad dzieckiem).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług seksualnych (prostytucji) za wynagrodzeniem pieniężnym (gotówką) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane przez Nią z tytułu świadczenia usług seksualnych (prostytucji) za wynagrodzeniem pieniężnym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ stanowią przychody wynikające z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Ustawa o PIT nie definiuje tego pojęcia, dlatego należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 58 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego - nieważna jest czynność prawna sprzeczna z ustawą, mająca na celu obejście ustawy albo sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że świadczenie usług seksualnych za wynagrodzeniem należy do kategorii czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, jako sprzeczne z zasadami współżycia społecznego. Skoro zatem czynność ta nie może być skutecznie uregulowana umową cywilnoprawną, to przychody z niej uzyskiwane pozostają poza zakresem ustawy o PIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z:

·      7 grudnia 2022 r. Nr 0112- KDIL2-1.4011.713.2022.2.JK;

·      22 kwietnia 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.145.2024.2.BS;

·      9 lutego 2026 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.1034.2025.3.JK.

W interpretacjach tych organ potwierdził, że przychody ze świadczenia usług seksualnych nie podlegają opodatkowaniu PIT, ponieważ wynikają z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Jak wynika również z uzasadnień wydanych interpretacji, art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT obejmuje przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny jako treść ważnej umowy cywilnoprawnej. Do tej kategorii należą czynności sprzeczne z ustawą albo zasadami współżycia społecznego.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni świadczy usługi samodzielnie, bez działania w warunkach określonych w art. 202, art. 203 i art. 204 Kodeksu karnego. Okoliczność ta potwierdza, że przedmiotem wniosku są wyłącznie skutki podatkowe przychodów uzyskiwanych osobiście przez Wnioskodawczynię.

Bez znaczenia dla oceny na gruncie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT pozostaje natomiast forma otrzymywania wynagrodzenia, brak rejestracji działalności gospodarczej, czy brak rejestracji jako podatnik VAT czynny, ponieważ decydujący jest charakter samej czynności, z której przychód wynika.

W konsekwencji należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług seksualnych za wynagrodzeniem pieniężnym pozostają poza zakresem zastosowania ustawy o PIT na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Przywołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował przez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów. Prawo podatkowe nie zawiera definicji użytych w przywołanym wyżej przepisie pojęć, należy więc w tym względzie odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl natomiast art. 58 § 2 Kodeksu cywilnego:

W związku z powyższym, przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny, zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi seksualne za wynagrodzeniem pieniężnym, tj. uprawia prostytucję. Usługi te świadczy Pani samodzielnie na rzecz klientów, którzy kontaktują się z Panią m.in. za pośrednictwem ogłoszeń zamieszczanych w Internecie lub w inny sposób. Usługi seksualne nie są i nie będą wykonywane w warunkach określonych w art. 202, art. 203 lub art. 204 ustawy z 6 czerwca 1997 r. – Kodeks karny. Nie prowadzi i nie prowadziła Pani zorganizowanej działalności w rozumieniu tych przepisów, nie korzysta Pani z usług osób trzecich w celu werbowania lub kierowania do nierządu. Na dzień złożenia wniosku w stosunku do Pani nie toczyło/nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne dotyczące stanu faktycznego objętego wnioskiem. Nie osiąga Pani przychodów w ramach działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stwierdzam, że czynności wykonywane przez Panią nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym, nie podlegają również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Odnośnie do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.