0113-KDIPT2-1.4011.217.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Na mocy zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w kancelarii notarialnej W …, Rep. A nr … z 19 maja 2021 r., Wnioskodawczyni - jako jeden z czterech spadkobierców - nabyła w drodze spadku (dziedziczenie ustawowe z ograniczeniem odpowiedzialności za długi) po zmarłym 17 kwietnia 2021 r. mężu … (dalej: „Spadkodawca”) - udział w spadku wynoszący 1/4 części.

Pozostałymi trzema współspadkobiercami jest trójka dzieci Spadkodawcy, którzy nabyli również po 1/4 części udziału w spadku.

Zgodnie z dziedziczeniem ustawowym, Wnioskodawczyni i pozostali trzej spadkobiercy (dalej łącznie jako: „Spadkobiercy”) dziedziczą w równych częściach po 1/4 masy spadkowej. Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie 6 miesięcy od prawomocnego stwierdzenia nabycia spadku - zgłoszenie w przedmiocie nabycia spadku (formularz SD-Z2) właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, który wydał zaświadczenie o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Na zgłoszeniu SD-Z2 Wnioskodawczyni wskazała - jako jeden ze składników nabywanego spadku – 1/4 udziału w składnikach majątkowych stanowiących własność przedsiębiorstwa w spadku działającego pod firmą: „X w spadku” (dalej także: „PwS”) niemającą osobowości prawnej, kontynuującą - na podstawie stanowiącego jednostkę organizacyjną przepisów ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170; dalej: „Ustawa o zarządzie sukcesyjnym”) - działalność gospodarczą po śmierci Spadkodawcy, który we własnym imieniu wykonywał działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.

Na podstawie przepisów ustawy o zarządzie sukcesyjnym 17 kwietnia 2021 r. w przedsiębiorstwie Spadkodawcy został ustanowiony zarząd sukcesyjny - w osobie Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 60 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym, sąd z ważnych przyczyn może przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedłużyć okres zarządu sukcesyjnego na czas nie dłuższy niż pięć lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

Prawomocnym postanowieniem z 6 października 2022 r., Sąd Rejonowy w …, Wydział I Cywilny, sygn. akt …, przedłużył okres zarządu sukcesyjnego w PwS z dwóch lat do pięciu lat, to jest do 17 kwietnia 2026 r. Zarząd sukcesyjny został zatem w PwS przedłużony w wymiarze maksymalnego okresu, jaki przewidział ustawodawca, tj. o 5 lat od dnia śmierci Spadkodawcy.

Zgodnie ze wskazanym wyżej opisem, zbliża się termin wygaśnięcia z mocy prawa zarządu sukcesyjnego, tj. 17 kwiecień 2026 r.

Przedsiębiorstwo w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) a także podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Przedsiębiorstwo w spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu formy opodatkowania podatkiem liniowym, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Przedsiębiorstwo w spadku stanowi kontynuację przedmiotu działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez Spadkodawcę. Zgodnie z wpisem w CEIDG przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej - wcześniej Spadkodawcy, a obecnie Przedsiębiorstwa w spadku - był/jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej - zgodnie z wpisem CEIDG - obejmuje:

·      68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

·      41.00.A - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych,

·      41.00.B - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych,

·      43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,

·      43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      46.11.A - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową zbóż i nasion oleistych,

·      50.20.Z - Transport morski i przybrzeżny towarów,

·      55.90.Z - Pozostałe zakwaterowanie,

·      56.30.Z - Podawanie napojów,

·      58.29.Z - Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

·      64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

·      68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

·      68.32.A - Działalność związana z wyceną nieruchomości,

·      68.32.C - Pozostała działalność związana z obsługą rynku nieruchomości wykonywana na zlecenie, gdzie indziej niesklasyfikowana,

·      73.12.Z - Reklama poprzez środki masowego przekazu,

·      77.21.Z - Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego.

Spadkodawca uzyskiwał przychody z wynajmu nieruchomości użytkowych, wynajmu lokali mieszkalnych oraz z wynajmu jachtu.

Przedsiębiorstwo w spadku objęło wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, stanowiące mienie Spadkodawcy w chwili jego śmierci.

Przedsiębiorstwo w spadku od momentu powstania kontynuowało działalność Spadkodawcy w zakresie wynajmu nieruchomości oraz wynajmu jachtu. W trakcie działalności Przedsiębiorstwa w spadku miała miejsce sprzedaż jachtu oraz nieruchomości mieszkalnych, wobec czego aktualnie wykonywanym rodzajem działalności Przedsiębiorstwa w spadku jest wynajmem nieruchomości na cele użytkowe.

Działalność gospodarcza Spadkodawcy/działalność Przedsiębiorstwa w spadku była/jest prowadzona przy użyciu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. W skład przedsiębiorstwa w spadku, wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in. środki trwałe stanowiące nieruchomości oraz ruchomości, nakłady inwestycyjne, należności z tytułu wystawionych faktur, środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych, księgi i dokumenty związane z działalnością prowadzoną w ramach przedsiębiorstwa w spadku.

Szczegółowy wykaz aktywów na moment sporządzenia wniosku obejmuje następujące pozycje:

1)  prawo wieczystego użytkowania nieruchomości objętej księgą wieczystą … o powierzchni gruntu 4911 m² – działka nr … przy ul. … w …, działka nr … i … przy ul. … w … wraz z prawem własności zabudowań (wiata o powierzchni 175 m² i lokal użytkowy o powierzchni 1527 m²) przy ul. … w …;

2)  prawo wieczystego użytkowania nieruchomości objętej księgą wieczystą … o powierzchni gruntu 488 m² – działka nr 16/1 przy ul. … w … wraz z prawem własności zabudowań (wiata zaplecza lokalu o powierzchni 456 m²);

3)  prawo własności nieruchomości niezabudowanej objętej księgą wieczystą nr … o pow. gruntu 2983 m² – działka nr …, … przy ul. … w …, nr … przy ul. … w …, działka nr … przy ul. … w …;

4)  prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … o powierzchni gruntu …– działka nr … i …, al. … w … zabudowana budynkiem użytkowym przy ul. …;

5)  system nawadniania (dot. nieruchomości przy al. … w …);

6)  instalacja fotowoltaiczna (dot. nieruchomość przy al. … w …);

7)  pompa ciepła (dot. nieruchomości przy al … w …);

8)  dźwig (dot. nieruchomość przy al. … w …);

9)  program komputerowy (FK, środki trwałe, … …);

10)  nakłady inwestycyjne – opracowanie Architektoniczno-Przestrzenne (koncepcja rozbudowy …).

Z tytułu nabycia wskazanych wyżej aktywów, z wyjątkiem nieruchomości wskazanej wyżej w pkt 1), tj. objętej księgą wieczystą … (działka nr …, … i …) Spadkodawca, a później także Przedsiębiorstwo w spadku korzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z wykorzystywaniem tych aktywów do działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu nieruchomości na cele użytkowe. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczył jedynie ww. nieruchomości z pkt 1) stanowiącej działkę gruntu …, … i ….

Zgodnie ze wskazanym wyżej opisem, zbliża się termin wygaśnięcia z mocy prawa zarządu sukcesyjnego, tj. 17 kwiecień 2026 r.

Właściciele Przedsiębiorstwa w spadku (Spadkobiercy), w tym Wnioskodawczyni, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, zamierzają kontynuować działalność prowadzoną aktualnie w ramach Przedsiębiorstwa w spadku, tj. zamierzają prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele użytkowe, wykorzystując w tym celu majątek przedsiębiorstwa w spadku. Działalność ta będzie prowadzona przez Spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię w ten sposób, że Spadkobiercy będą wspólnie jako współwłaściciele - osoby fizyczne wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, a więc będą kontynuować działalność, jaką prowadziło Przedsiębiorstwo w spadku do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Przewiduje się, że na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, w Przedsiębiorstwie w spadku będzie pozostawać cały dotychczasowy majątek tego przedsiębiorstwa wymieniony powyżej, który to majątek nie będzie przeznaczony na cele osobiste (prywatne) właścicieli przedsiębiorstwa w spadku, tylko będzie dalej wykorzystywany przez Spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię, do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie wskazanym powyżej, tj. wynajem nieruchomości na cele użytkowe.

Z tytułu przychodów z wynajmu nieruchomości, które Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała (w przysługującym Jej udziale we współwłasności, tj. 1/4 od dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, a tym samym zakończenia działalności Przedsiębiorstwa w spadku - będzie Ona podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako podatnik VAT czynny, a także będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Poza ww. przyszłymi przychodami z najmu nieruchomości stanowiących obecnie mienie przedsiębiorstwa w spadku, Wnioskodawczyni na chwilę obecną uzyskuje przychody z następujących tytułów:

·      jako współwłaściciel - z tytułu najmu lokalu mieszkalnego (1 szt.) oraz jako właściciel - z tytułu najmu lokali mieszkalnych (3 szt.) i lokalu użytkowego (1 szt.), kwalifikując przychody z tego źródła do przychodów z tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) i stosując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

·      z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie spółki z o. o. (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT);

·      z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych, podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku wg skali podatkowej (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni zamierza rozliczać przychody z tytułu ww. najmu nieruchomości użytkowych stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku łącznie z przychodami z ww. najmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego – w ramach tzw. najmu prywatnego, stosując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni nie planuje wprowadzać ww. nieruchomości użytkowych (stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku) do ewidencji środków trwałych i nie planuje ich amortyzować.

Wnioskodawczyni prowadzi aktualnie zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych – przedmiot przeważającej działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do CEIDG obejmuje „86.23.Z - Praktyka lekarska dentystyczna”.

Wnioskodawczyni aktualnie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i rozlicza vat należny i naliczony w związku z wynajmem lokalu użytkowego.

Uzupełnienie

Czy Pani zamiarem (i pozostałych Spadkobierców) jest kontynuacja działalności gospodarczej po Spadkodawcy; jeśli tak proszę wskazać na jakich zasadach zamierza Pani (i pozostali Spadkobiercy) kontynuować działalność gospodarczą po Spadkodawcy?

Zgodnie z opisem zawartym w treści złożonego wniosku o interpretację, zamiarem Wnioskodawczyni (i pozostałych Spadkobierców) jest kontynuacja działalności prowadzonej aktualnie w ramach Przedsiębiorstwa w spadku, tj. wynajmu nieruchomości na cele użytkowe.

Kontynuacja tej działalności przez Wnioskodawczynię (i pozostałych Spadkobierców) będzie następowała w ten sposób, że Wnioskodawczyni i pozostali Spadkobiercy będą jako współwłaściciele wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców.

Wynajem, o którym wyżej mowa, będzie kontynuowany na następujących zasadach:

·      na gruncie podatku VAT - będzie podlegał u Wnioskodawczyni (i pozostałych Spadkobierców) opodatkowaniu podatkiem VAT jako wynajem na cele użytkowe - w praktyce każdy ze współwłaścicieli, w tym Wnioskodawczyni, będzie z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie dokumentował ww. najem fakturą wystawianą - zgodnie z udziałem we współwłasności - na 1/4 kwoty czynszu wynikającej z umowy najmu zawartej między najemcami a współwłaścicielami;

·      na gruncie podatku dochodowego - wynajem będzie podlegał u Wnioskodawczyni (i pozostałych Spadkobierców) opodatkowaniu na zasadach właściwych dla przychodów z tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), zryczałtowanym podatkiem dochodowym; wynajem nieruchomości, o których wyżej mowa; nie będzie - na gruncie podatku dochodowego - realizowany w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i pozostałych Spadkobierców.

W jakiej formie prawnej planuje Pani prowadzenie tej działalności (np. jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka – proszę wskazać rodzaj spółki i czy spółka już istnieje, czy np. zostanie utworzona przez Spadkobierców)?

Zgodnie z ww. wyjaśnieniami oraz zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni (wraz z pozostałymi Spadkobiercami) planuje wynajmować przedmiotowe nieruchomości na cele użytkowe jako osoba fizyczna, kwalifikując przychody z tego tytułu jako przychody z tzw. prywatnego najmu, poza działalnością gospodarczą.

Wnioskodawczyni wprawdzie posiada status przedsiębiorcy wpisanego do CEIDG, wykonując działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, niemniej jednak nie planuje wprowadzać nieruchomości (tj. udziału we współwłasności) stanowiących aktualnie majątek przedsiębiorstwa w spadku do składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni zamierza traktować nieruchomości jako majątek prywatny, poza działalnością gospodarczą, wynajmowany na cele użytkowe na rzecz dotychczasowych najemców.

Odpowiadając wiec na postawione pytania o formę prawną prowadzenia działalności w zakresie wynajmu - należy wskazać, że będzie to wynajem majątku prywatnego, a tym samym nie będzie to jednoosobowa działalność gospodarcza, a także nie jest planowane prowadzenie tej działalności w ramach jakiejkolwiek spółki z udziałem Spadkobierców - w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku w ogóle nie wskazywano na taką okoliczność.

Czy nieruchomości, które wynajmowało w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorstwo w spadku, zostaną wycofane przed lub w trakcie kontynuowania przez Panią wykonywania działalności gospodarczej po Spadkodawcy?

Nieruchomości, które wynajmowało w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorstwo w spadku, jak wyżej wskazano będą kwalifikowane przez Wnioskodawczynię do majątku prywatnego, ale będą wynajmowane w całości wyłącznie na cele użytkowe na rzecz innych podmiotów, tzn. nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele osobiste.

W tym znaczeniu więc odpowiadając na pytanie Organu, nieruchomości nie będą przeznaczone do prywatnego użytku przed lub w trakcie kontynuowania przez Wnioskodawczynię wynajmu nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, na rzecz których nieruchomości były wynajmowane w ramach przedsiębiorstwa w spadku.

Jaki będzie zakres kontynuowanej działalności gospodarczej, w tym, czy będzie on obejmował najem nieruchomości na cele użytkowe?

Jak wskazano powyżej, wynajem będzie prowadzony na zasadzie najmu prywatnego, a więc nie będzie to najem w ramach działalności gospodarczej wpisanej do ewidencji działalności gospodarczej; niemniej jednak wynajem ten będzie stanowił czynność opodatkowaną na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, a Wnioskodawczyni będzie z tego tytułu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Najem, o którym mowa, będzie obejmował wyłącznie najem na cele użytkowe, a tym samym będzie przez Wnioskodawczynię opodatkowany przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

Jaką formę opodatkowania planuje Pani wybrać w ramach kontynuowanej działalności gospodarczej?

Zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku o interpretację, Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG w zakresie świadczenia usług medycznych - i z tytułu tej działalności podlega aktualnie opodatkowaniu według skali podatkowej (źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Ponadto, Wnioskodawczyni uzyskuje aktualnie przychody - co również wskazano w treści wniosku – z tytułu najmu innych lokali mieszkalnych i jednego lokalu użytkowego – innych niż nieruchomości stanowiące majątek przedsiębiorstwa w spadku, które kwalifikuje jako przychody z tzw. prywatnego najmu i opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jako najem prywatny poza działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do będących przedmiotem wniosku o interpretację przychodów z tytułu planowanej kontynuacji wynajmu nieruchomości będących aktualnie jeszcze mieniem przedsiębiorstwa w spadku - Wnioskodawczyni planuje kwalifikować te przychody analogicznie jak przychody uzyskiwane przez nią z tytułu wynajmu wspomnianych wyżej innych lokali, tj. jako przychody z prywatnego najmu, stosując opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jeżeli działalność gospodarcza będzie kontynuowana w formie spółki osobowej prawa handlowego niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – czy planowane jest wniesienie składników przedsiębiorstwa w spadku jako aport do tej spółki – jeśli tak, czy aport przedsiębiorstwa w spadku obejmie całość przedsiębiorstwa, czy tylko wybrane jego składniki – jakie?

Zgodnie z uwagami powyżej, Wnioskodawczyni łącznie z pozostałymi Spadkobiercami nie planują kontynuacji działalności w formie spółki osobowej prawa handlowego.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawczyni będzie obowiązana na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego do sporządzenia spisu z natury towarów, przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania podatkiem VAT towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku ujętych w spisie z natury, na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.  Czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego a tym samym zakończenie działalności Przedsiębiorstwa w spadku, skutkujące przejęciem przez Spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię, majątku Przedsiębiorstwa w spadku celem kontynuacji prowadzenia działalności PwS - stanowi po stronie Wnioskodawczyni zdarzenie neutralne na gruncie podatku VAT?

3.  Czy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego, do Wnioskodawczyni znajdzie zastosowanie przepis art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku w związku z zakończeniem działalności przedsiębiorstwa w spadku?

4.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód osiągany przez Wnioskodawczynię jako współwłaściciela po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego ze świadczenia usług najmu nieruchomości, stanowiących aktualnie mienie Przedsiębiorstwa w spadku, będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

5.  W przypadku uznania, że osiągany przez Wnioskodawczynię przychód, o którym mowa w pytaniu 4, będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czy Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować ten przychód (ze świadczenia usług najmu nieruchomości użytkowych) stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania Nr 3, Nr 4 oraz Nr 5 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 1 oraz Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego, do Wnioskodawczyni znajdzie zastosowanie przepis art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) dotyczący obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku w związku z likwidacją działalności.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o PIT, ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ww. ustawy, przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1)  zarządu sukcesyjnego albo

2)  uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 170 oraz z 2021 r. poz. 802).

Stosownie do przepisu art. 7a ust. 1 ww. ustawy, przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności gospodarczej (art. 7a ust. 2 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 7a ust. 3 ustawy o PIT, równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:

1)  zarządu sukcesyjnego albo

2)  uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego -w przypadku, gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o PIT, w razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Odnosząc powyższe regulacje na grunt przedstawionego opisu sprawy, należy zauważyć, iż wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego jest traktowane jako likwidacja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o PIT. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych - w przykładowej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.732.2021.4.KP, czytamy m.in.: „(...) Natomiast jak zostało wskazane w art. 7a ust. 3 pkt 1 tej ustawy równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego (...) Wnioskodawczyni, jako były zarządca sukcesyjny, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego była zobowiązana do sporządzenia wykazu składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...)”.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego PwS, z uwagi na upływ 5-letniego okresu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku będzie traktowane jako likwidacja działalności na gruncie ustawy o PIT, a tym samym powstanie obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego - likwidacji działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obowiązek ten będzie ciążył na Wnioskodawczyni, jako byłym zarządcy sukcesyjnym.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód osiągany przez Wnioskodawczynię jako współwłaściciela po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego ze świadczenia usług najmu nieruchomości, stanowiących aktualnie mienie Przedsiębiorstwa w spadku, będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadniając powyższe stanowisko należy wskazać, że świadczenie usług najmu może stanowić odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) lub być prowadzone w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajem nieruchomości zaliczany jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na gruncie powyższych przepisów wskazuje się, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·      zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy oraz

·      wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust 1 ustawy o PIT.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Niemniej jednak w praktyce kwestia ustalenia w jakich sytuacjach mamy do czynienia z tzw. najmem prywatnym, a kiedy z najmem w ramach działalności gospodarczej, może budzić wątpliwości.

Jak wynika z informacji prasowej Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r. dotyczącej rozliczania prywatnego najmu prowadzonego za pośrednictwem serwisów internetowych: „(...) Pomocna jest w tym zakresie uchwała NSA z 24 maja 2021 r. (sygn. II FPS 1/21). Sąd wyjaśnił w niej „Że zasadą jest kwalifikowanie przychodów z umów najmu do źródła - najem. Wyjątkiem natomiast sytuacja, w której zalicza się je do przychodów z działalności gospodarczej. Wyjątek ten dotyczy sytuacji, w której wynajmowane składniki majątku podatnika należą do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą”. Najważniejsza jest w tej kwestii decyzja samego podatnika, czy chce powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać w najem w ramach takiego zarządzania.

Aby ocenić kwestię powiązania przez podatnika składnika majątku z najmem w ramach działalności gospodarczej, należy spojrzeć na całokształt jego sytuacji. O takim powiązaniu może świadczyć m.in. wyodrębnienie przedsiębiorstwa, które ma służyć działalności w zakresie najmu, zbudowanie struktury organizacyjnej pozwalającej na odpowiednie zarządzanie najmem, wypracowanie strategii tej działalności.

O tym, czy przychody z najmu kwalifikuje się do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, czy do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, nie decydują natomiast pojedyncze okoliczności sprawy, np. czas trwania umowy najmu, wysokość przychodów uzyskiwanych z najmu, czy też wielkość, bądź charakter (np. turystyczny) miejscowości, w jakiej położona jest nieruchomość. Samodzielnymi przesłankami do zaliczenia przychodów z najmu do działalności gospodarczej nie są też: zawieranie umów najmu na krótkie okresy (tzw. najem krótkotrwały), liczba wynajmowanych nieruchomości lub zlecenie pełnej obsługi najmu (zakwaterowanie, sprzątanie) wyspecjalizowanej firmie (...).

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wyrażanym w najnowszym orzecznictwie sądów administracyjnych, czy praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, to podatnik decyduje o kwalifikacji przychodu z tytułu wynajmu do właściwego źródła przychodów na gruncie PIT.

Wytyczne w tym zakresie wynikają z powołanej wyżej uchwały NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, w której Sąd wskazał, że zasadą jest kwalifikowanie przychodów z umów najmu do źródła przychodów, jakim jest najem. Wyjątkiem natomiast jest sytuacja, w której zalicza się je do przychodów z działalności gospodarczej. Najważniejsza jest w tej kwestii decyzja podatnika, czy chce powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać w najem w ramach takiego zarządzania.

Jak czytamy w uzasadnieniu ww. wyroku: (...) To zatem podatnik decyduje o tym, czy powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu będą świadczyć obiektywne okoliczności: np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z 23 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2832/11, CBOSA). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14 (CBOSA), w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. (...)

NSA w składzie poszerzonym stwierdza, że uwzględniając powyżej zaprezentowaną argumentację, w szczególności w sytuacji braku ingerencji ustawodawcy, który może na potrzeby opodatkowania uznać, że najem w określonych przypadkach będzie kwalifikowany jako działalność gospodarcza (przykładowo wskazując próg ilościowy, czy kwotowy), a także biorąc pod uwagę wyrażoną w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. zasadę rozłączności źródeł przychodów, należało podjąć uchwałę o treści następującej: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej”. Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – „najem”, a wyjątkiem jest sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - [przychody kwalifikuje] do przychodów z działalności gospodarczej (...)”.

Podobnie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 1170/22, w którym czytamy: „(...) Przychody z najmu podnajmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. (...) Sąd pierwszej instancji trafnie powoływał się w tej mierze na jedną z ugruntowanych i bezspornych dyrektyw interpretacyjnych dotyczących wykładni art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., mianowicie, że prowadzenie działalności gospodarczej i osiąganie z tej działalności przychodów jest pewnym stanem obiektywnym, niezależnym od posiadania statusu przedsiębiorcy i dokonania, bądź nie rejestracji w stosownej ewidencji (...)”.

Także w wyroku NSA z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14: „W większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (...)”.

Podobnie powyższa kwestia jest rozstrzygana w najnowszej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W przykładowym piśmie z 19 grudnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.590.2025.1.JPO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje: „(...) Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu. (...) Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 stwierdzono, że: To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...). Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej (...)”.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że aktualnie Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z następujących tytułów:

·      jako współwłaściciel - z tytułu najmu lokalu mieszkalnego (1 szt.) oraz jako właściciel - z tytułu najmu lokali mieszkalnych (3 szt.) i lokalu użytkowego (1 szt.), kwalifikując przychody z tego źródła do przychodów z tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) i stosując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

·      z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie spółki z o. o. (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT);

·      z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych, podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku wg skali podatkowej (źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni prowadzi aktualnie zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych - przedmiot przeważającej działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do CEIDG obejmuje „86.23.Z - Praktyka lekarska dentystyczna”.

Wnioskodawczyni aktualnie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i rozlicza VAT należny i naliczony w związku z wynajmem lokalu użytkowego.

Od momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, Wnioskodawczyni będzie jako osoba fizyczna (współwłaściciel 1/4 udziału) wspólnie z pozostałymi Spadkobiercami wynajmowała nieruchomości stanowiące dotychczas mienie przedsiębiorstwa w spadku na rzecz dotychczasowych najemców.

Z tytułu przychodów z wynajmu ww. nieruchomości, które Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała (w przysługującym udziale we współwłasności, tj. 1/4) od dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, a tym samym zakończenia działalności Przedsiębiorstwa w spadku (tj. od 17 kwietnia 2026 r.) - będzie Ona podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawczyni zamierza rozliczać przychody z tytułu ww. najmu nieruchomości użytkowych stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku łącznie z przychodami z ww. najmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego - w ramach tzw. najmu prywatnego, stosując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni nie planuje wprowadzać ww. nieruchomości użytkowych (stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku) do ewidencji środków trwałych i nie planuje ich amortyzować.

W ocenie Wnioskodawczyni, zgodnie z przytoczonymi stanowiskami sądów administracyjnych oraz organów podatkowych, podatnik sam może zadecydować o kwalifikacji osiąganego przez siebie przychodu do określonego źródła przychodu wskazanego w ustawie o PIT.

W konsekwencji, w opisanym przypadku Wnioskodawczyni jest uprawniona uznać, że najem przedmiotowych nieruchomości będzie wykonywany w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie stanowił działalności gospodarczej, a tym samym, może zakwalifikować osiągane przychody do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT oraz opodatkowywać te przychody w ramach tzw. najmu prywatnego na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 5.

W konsekwencji stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu Wnioskodawczyni odnośnie pytania Nr 4 we wniosku, zgodnie z którym, w ocenie Wnioskodawczyni, osiągany przez Nią przychód będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Wnioskodawczyni uważa, że będzie mogła opodatkować ten przychód łącznie z przychodami z aktualnie realizowanego wynajmu nieruchomości mieszkalnych i użytkowych - stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Tym samym przychód, jaki Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała z tytułu dotychczasowego wynajmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego oraz od momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego - z tytułu wynajmu składników mienia dotychczasowego przedsiębiorstwa w spadku, tj. nieruchomości użytkowych - będzie łącznie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że właściciele Przedsiębiorstwa w spadku, w tym Pani, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, zamierzają kontynuować najem prowadzony aktualnie w ramach Przedsiębiorstwa w spadku. Najem ten będzie prowadzony przez Spadkobierców, w tym Panią, w ten sposób, że Spadkobiercy będą wspólnie, jako współwłaściciele wynajmować nieruchomości na rzecz dotychczasowych najemców, a więc będą kontynuować najem, jaki prowadziło Przedsiębiorstwo w spadku do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. Przewiduje się, że na moment wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego w Przedsiębiorstwie w spadku będzie pozostawać cały dotychczasowy majątek tego przedsiębiorstwa wymieniony w opisie sprawy, który będzie stanowił składnik majątku mienia osoby fizycznej każdego ze Spadkobierców. Wraz z pozostałymi Spadkobiercami nie planuje Pani kontynuacji działalności w formie spółki osobowej prawa handlowego, ale jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku, będzie to wynajem majątku prywatnego, a tym samym nie będzie to też jednoosobowa działalność gospodarcza. Zamierza Pani rozliczać przychody z tytułu ww. najmu nieruchomości użytkowych stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku łącznie z przychodami z ww. najmu lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego – w ramach tzw. najmu prywatnego, stosując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie planuje Pani wprowadzać ww. nieruchomości użytkowych (stanowiących aktualnie jeszcze mienie Przedsiębiorstwa w spadku) do ewidencji środków trwałych i nie planuje ich amortyzować. Wraz z pozostałymi Spadkobiercami planuje Pani wynajmować przedmiotowe nieruchomości na cele użytkowe jako osoba fizyczna, kwalifikując przychody z tego tytułu jako przychody z tzw. prywatnego najmu, poza działalnością gospodarczą. Wprawdzie posiada Pani status przedsiębiorcy wpisanego do CEIDG, wykonując działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, niemniej jednak nie planuje wprowadzać nieruchomości (tj. udziału we współwłasności) stanowiących aktualnie majątek przedsiębiorstwa w spadku do składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zamierza Pani traktować nieruchomości jako majątek prywatny, poza działalnością gospodarczą, wynajmowany na cele użytkowe na rzecz dotychczasowych najemców.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170 ze zm.; zwanej dalej: „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”):

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Na podstawie z art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl natomiast art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zgodnie z art. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pierwsza Pani wątpliwość dotyczy obowiązku sporządzenia spisu z natury w związku z zakończeniem działalności przedsiębiorstwa w spadku.

W myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego Przedsiębiorstwa w spadku, z uwagi na upływ 5-letniego okresu funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku będzie traktowane jako likwidacja działalności na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym powstanie obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego - likwidacji działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obowiązek ten będzie ciążył na Pani, jako zarządcy sukcesyjnym.

Na podstawie przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa stwierdzam, że jako zarządca sukcesyjny Przedsiębiorstwa w spadku jest Pani zobowiązana do sporządzenia spisu z natury dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego Przedsiębiorstwa w spadku.

Kolejna Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego przychód osiągany przez Panią, jako współwłaściciela, z tytułu najmu nieruchomości (stanowiących do czasu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego mienie Przedsiębiorstwa w spadku), będzie stanowiło przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·      zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

·      wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą bądź najem stanowi przedmiot tej działalności, wynajmowanie tych składników zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21:

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem jest przedmiotem tej działalności.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód osiągany przez Panią, jako współwłaściciela po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego ze świadczenia usług najmu nieruchomości będzie stanowił źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ostatnią kwestią do wyjaśnienia jest możliwość opodatkowania przez Panią przychodów z najmu nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Pani sytuacji, skoro wynajmowane nieruchomości stanowią Pani oraz pozostałych Spadkobierców majątek osobisty, to najem tych nieruchomości będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody osiągnięte z tytułu planowanego wynajmu nieruchomości na zasadach najmu prywatnego należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania tych przychodów będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Podsumowując, w Pani sytuacji, dokonując najmu nieruchomości, Pani przychody z tego najmu (proporcjonalnie do Pani udziału we współwłasności tych nieruchomości) mogą zostać zaliczone do źródła tzw. najem prywatny i mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% do wysokości 100 000 zł przychodów, a powyżej tej kwoty – wg stawki 12,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie zagadnienia będącego przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Interpretacja ta, z uwagi na indywidualny charakter dotyczy tylko Pani, nie ma zastosowania dla innych spadkobierców (współwłaścicieli nieruchomości).

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach innego podmiotu i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.