0113-KDIPT2-1.4011.202.2026.3.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan pismami z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) i z 24 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.) – w odpowiedziach na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca składa wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Rodzice Wnioskodawcy zmarli w 2016 r.: mama 28 czerwca 2016 r., tata 18 lipca 2016 r. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z 15 października 2019 r. oraz umowy o częściowy dział spadku i zniesienia współwłasności z 16 marca 2022 r. - Wnioskodawca odziedziczył po ojcu lokatorskie własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Postanowienie Sądu zostało wydane na podstawie testamentu notarialnego ojca Wnioskodawcy.

Ojciec Wnioskodawcy nabył lokatorskie własnościowe prawo do tego lokalu w 2007 r. Na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni z 14 września 2007 r. przysługiwało prawo wyodrębnienia własności lokalu mieszkalnego.

25 października 2022 r. w Kancelarii Notarialnej, przy obecności przedstawiciela Spółdzielni, Wnioskodawca dokonał przekształcenia lokatorskiego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

Wnioskodawca zamierza sprzedać wymieniony lokal w 2026 r.

W piśmie z 3 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że rodzicom Wnioskodawcy mieszkanie w Spółdzielni zostało przydzielone w 1977 r. Od 1958 r. byli małżeństwem. Od tego czasu było zajmowane przez rodzinę. Po spłaceniu wszelkich należytych zobowiązań przypadających na ten lokal w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego Spółdzielni, udziały w Spółdzielni stały się własnością obojga rodziców, na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni z 14 września 2007 r.

Obecnie mieszkanie zajmowane jest przez córkę Wnioskodawcy i jej rodzinę.

Mama Wnioskodawcy zmarła 30 czerwca 2016 r. i pozostawiła testament odręczny, w którym swoje udziały w tym mieszkaniu zapisała ojcu Wnioskodawcy. Ponieważ testament był spisany odręcznie sprawa została skierowana do Sądu, Sąd orzekł, że jest ważny - postanowienie Sądu z 26 października 2021 r.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł 18 lipca 2016 r., w 2000 r. sporządził testament notarialny, w którym do całości spadku powołał Wnioskodawcę. Postanowienie częściowe Sądu z 15 października 2019 r. dotyczyło właśnie dziedziczenia po ojcu. Spadek po nim w całości przypadł Wnioskodawcy.

Umowa o częściowy dział spadku z 16 marca 2022 r. została spisana pomiędzy Wnioskodawcą, a bratem Wnioskodawcy, drugim spadkobiercą po rodzicach. W umowie tej podzielili spadek po obojgu rodzicach pomiędzy nich, Wnioskodawca otrzymał ww. mieszkanie w całości oraz część działek po mamie, brat dom rodzinny mamy i pozostałe działki. Zawarli również porozumienie, że Wnioskodawca wypłaca bratu 75 000 zł.

25 października 2022 r. na mocy aktu notarialnego ze Spółdzielnią została ustanowiona odrębna własność ww. mieszkania. Spółdzielnia w tym akcie powołuje się na uchwałę Zarządu z 14 września 2007 r. nr 208/07. Własność została przeniesiona na Wnioskodawcę.

Na chwilę obecną Wnioskodawca nie ma konkretnego kupca ani dokładnej daty sprzedaży. Rozważa tylko taką możliwość.

W piśmie z 24 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest jedynym spadkobiercą po ojcu na mocy testamentu notarialnego z 2000 r. Brat Wnioskodawcy po ojcu nie dostał nic.

Ojciec Wnioskodawcy dostał mieszkanie w 1977 r. od zakładu pracy, w którym pracował, następnie wykupił mieszkanie wraz ze swoją żoną, a Wnioskodawcy mamą. W 2007 r. po spłaceniu kredytu na mieszkanie i spełnieniu wszelkich wymogów Spółdzielnia nadała rodzicom Wnioskodawcy lokatorskie własnościowe prawo do lokalu.

Wnioskodawca wskazuje, jak stał się jedynym właścicielem mieszkania: mama Wnioskodawcy zmarła jako pierwsza 30 czerwca 2016 r. Pozostawiła testament odręczny, w którym powołała do spadku: męża zostawiając mu całe swoje udziały w mieszkaniu; Wnioskodawcy i bratu Wnioskodawcy zostawiła resztę majątku czyli udziały w domu jednorodzinnym i działki w ... Ojciec Wnioskodawcy zmarł 18 lipca 2016 r. trzy tygodnie po mamie. Pozostawił testament notarialny. Sprawa testamentów została skierowana do sądu, Sąd orzekł, że są one ważne. Więc ojciec miał swoją 1/2 udziałów w mieszkaniu, a drugą 1/2 dostał w spadku po żonie, na mocy jej testamentu. Po ojcu dziedziczył wyłącznie Wnioskodawca w związku z czym całe mieszkanie przypadło Wnioskodawcy. Po zniesieniu współwłasności wartość nabytego przez Wnioskodawcę majątku nie przekracza udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawcy z testamentów. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty, Wnioskodawca wypłacił bratu  zachowek po ojcu /umowa notarialna/. Umowa o zniesieniu współwłasności została zawarta notarialnie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 maja 2026 r.)

Czy przy sprzedaży mieszkania w 2026 r. lub 2027 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, jeśli tak w jakiej wysokości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 5, art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 maja 2026 r.)

Wnioskodawca uważa, że jest traktowany w Spółdzielni jako kontynuator ojca. W związku z tym, chwilą nabycia mieszkania, nie jest data śmierci ojca, tylko rok 2007, kiedy udziały w Spółdzielni stały się własnością rodziców Wnioskodawcy, a ten fakt wyklucza obowiązek zapłaty podatku dochodowego w chwili sprzedaży, ponieważ pięć lat od chwili nabycia ww. mieszkania dawno minęło.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jeżeli więc odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z tej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały zaś uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pana rodzicom, którzy od 1958 r. byli małżeństwem zostało przydzielone mieszkanie w Spółdzielni w 1977 r. i po spłaceniu wszelkich należytych zobowiązań przypadających na ten lokal w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego Spółdzielni, udziały w Spółdzielni stały się własnością obojga rodziców, na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni z 14 września 2007 r. Mama Pana zmarła 30 czerwca 2016 r. i pozostawiła testament odręczny, w którym swoje udziały w tym mieszkaniu zapisała ojcu. Panu i Pana bratu zostawiła resztę majątku, czyli udziały w domu jednorodzinnym i działki w .... Ponieważ testament był spisany odręcznie należało sprawę skierować do Sądu, Sąd orzekł, że jest ważny - postanowienie Sądu z 26 października 2021 r. Ojciec Pana zmarł 18 lipca 2016 r. W 2000 r. sporządził testament notarialny, w którym do całości spadku powołał Pana. Postanowienie częściowe Sądu z 15 października 2019 r. dotyczyło właśnie dziedziczenia po ojcu. Spadek po nim w całości przypadł Panu. Umowa o częściowy dział spadku z 16 marca 2022 r. została spisana pomiędzy Panem, a Pana bratem - drugim spadkobiercą po rodzicach. W umowie tej podzielił Pan z bratem spadek po obojgu rodzicach, Pan otrzymał ww. mieszkanie w całości oraz część działek po mamie, brat dom rodzinny mamy i pozostałe działki. Zawarł Pan z bratem również porozumienie, że wypłaca Pan bratu 75 000 zł. 25 października 2022 r. na mocy aktu notarialnego ze Spółdzielnią została ustanowiona odrębna własność ww. mieszkania. Spółdzielnia w tym akcie powołuje się na uchwałę Zarządu z 14 września 2007 r. Własność została przeniesiona na Pana. Po zniesieniu współwłasności wartość nabytego przez Pana majątku nie przekracza udziału jaki pierwotnie przysługiwał Panu z testamentów. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty, wypłacił Pan bratu zachowek po ojcu /umowa notarialna/. Umowa o zniesieniu współwłasności została zawarta notarialnie. Na chwilę obecną nie ma Pan konkretnego kupca, ani dokładnej daty sprzedaży, rozważa Pan tylko taką możliwość.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że datą nabycia przez Pana ojca mieszkania jest data nabycia lokatorskiego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pana ojca i matkę do majątku wspólnego małżonków (14 września 2007 r.). W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat niewątpliwie minął. Wobec tego, sprzedaż mieszkania w 2026 r. lub 2027 r. nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży wynikający z art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze zdarzeniem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja wywiera skutki prawne wyłącznie dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem w zakresie sformułowanego pytania.

Załączone dokumenty do wniosku nie podlegają ocenie w ramach wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.