0113-KDIPT1-3.4012.825.2026.2.MK

 

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanego auta, sprowadzonego prywatnie z USA.

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W maju 2025 r. wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych (ŚT) używany samochód marki ... (rok produkcji 2023), który wcześniej został przez Pana sprowadzony prywatnie z USA. W momencie zakupu auta (import prywatny) nie prowadził Pan działalności gospodarczej, nie odliczał Pan podatku VAT, ani nie posiadał możliwości jego odliczenia. Samochód był użytkowany przez Pana prywatnie, a następnie po rozpoczęciu działalności został wprowadzony do firmy jako środek trwały i jest amortyzowany. Obecnie rozważa Pan sprzedaż tego pojazdu.

Pytanie

Czy w związku z tym, że przy nabyciu przedmiotowego samochodu (import prywatny z USA) nie doszło do odliczenia podatku VAT, jest Pan uprawniony do zastosowania procedury opodatkowania marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przy jego odpłatnej dostawie jako środka trwałego z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem zastosowanie procedury VAT-marża jest dopuszczalne, ponieważ przy nabyciu samochodu nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, a sprzedaż nie stanowi dostawy, przy której nabyciu podatek naliczony mógł być odliczony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanego auta, sprowadzonego prywatnie z USA jest nieprawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1  ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 120 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Natomiast art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:

Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Ustawodawca nie wymienił importu towarów, w tym importu dokonanego przez osobę fizyczną na cele prywatne przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i późniejszego wprowadzenia towaru do ewidencji środków trwałych, jako sposobu nabycia towarów używanych uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich sprzedaży.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że procedura opodatkowania marży znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy nabycie towaru używanego przez Wnioskodawcę będzie nieopodatkowane, z uwagi na status zbywcy określony w ww. artykule. W żadnym z przypadków wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, nie występuje podatek z tytułu importu towarów, w którym podatnik (lub osoba fizyczna przed rozpoczęciem działalności) sam jest importerem towaru z kraju trzeciego. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkującą zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że nabycie towaru następuje od podmiotu trzeciego, który w strukturze obrotu był pozbawiony prawa do odliczenia podatku, a sam towar został przez podatnika nabyty w celu odsprzedaży.

W powyższym temacie wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej  w orzeczeniu z 3 marca 2011 r. w sprawie C-203/10, w którym stwierdził, że: „w każdym razie procedura marży nie ma zastosowania do dostaw dotyczących takich towarów, jakie są przedmiotem niniejszej sprawy, które zostały osobiście zaimportowane do Unii przez podatnika-pośrednika na podstawie zasad ogólnych VAT”. Jak zauważył TSUE, system opodatkowania marży uzyskanej przez podatnika-pośrednika przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków stanowi szczególny system opodatkowania VAT, stanowiący odstępstwo od systemu ogólnego wynikającego  z Dyrektywy 2006/112 Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), który – podobnie jak inne systemy szczególne przewidziane przez tę Dyrektywę – powinien być stosowany wyłącznie  w zakresie niezbędnym do realizacji jego celu, którym było uniknięcie podwójnego opodatkowania i zakłóceń konkurencji między podatnikami w dziedzinie towarów używanych. Opodatkowanie na podstawie całej ceny sprzedaży, dokonywanej przez podatnika-pośrednika dostawy towaru używanego, gdy cena, za jaką ten ostatni nabył towar, zawiera kwotę podatku naliczonego zapłaconego przez osobę wchodzącą w zakres jednej  z kategorii określonej w art. 314 lit. a–d Dyrektywy, której ani ta osoba, ani podatnik -pośrednik nie mogli odliczyć, prowadziłoby do takiego podwójnego opodatkowania. Jednakże jeżeli na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnik-pośrednik odsprzedaje towary, które osobiście zaimportował, podlegając zasadom ogólnym VAT w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, będąc uprawniony na mocy art. 168  lit. d) Dyrektywy 2006/112 do odliczenia podatku należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów, nie istnieje żadne ryzyko podwójnego opodatkowania, które mogłoby uzasadnić stosowanie stanowiącej odstępstwo procedury marży.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w maju 2025 r. wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych używany samochód marki ... (rok produkcji 2023), który wcześniej został przez Pana sprowadzony prywatnie z USA. W momencie zakupu auta (import prywatny) nie prowadził Pan działalności gospodarczej, nie odliczał podatku VAT ani nie posiadał możliwości jego odliczenia. Samochód był użytkowany przez Pana prywatnie, a następnie po rozpoczęciu działalności został wprowadzony do firmy jako środek trwały i jest amortyzowany. Obecnie rozważa Pan sprzedaż tego pojazdu.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym może Pan dokonać sprzedaży w Polsce używanego, sprowadzonego prywatnie auta z USA na zasadzie opisanej w art. 120 ust. 4 ustawy (procedura marży towary używane).

W kwestii możliwości zastosowania procedury VAT-marża do nabytych przez podatnika towarów używanych, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że katalog w art. 120 ust. 10 ustawy jest katalogiem zamkniętym. A zatem jest to wyliczenie wszystkich możliwych sposobów nabycia towarów używanych, które upoważniają do zastosowania opodatkowania na zasadzie marży dalszej sprzedaży nabytych towarów używanych.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie wymienił importu towarów dokonanego przez osobę fizyczną na cele prywatne przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ani późniejszego przekształcenia majątku prywatnego na środek trwały w firmie, jako sposobu nabycia towarów używanych uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. Wobec powyższych okoliczności, skoro towar został uprzednio zaimportowany przez Pana z kraju trzeciego (USA) jako majątek prywatny, a następnie wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności, transakcja ta nie wpisuje się w żaden z punktów określonych w art. 120 ust. 10 ustawy. Ponadto, w momencie zakupu samochód nie został nabyty w celu odprzedaży (w ramach prowadzonej działalności), lecz na cele osobiste, co wyklucza spełnienie dyspozycji art. 120 ust. 4 ustawy. Zbycie tego składnika majątku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

W konsekwencji nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży przy sprzedaży używanego auta, które zostało uprzednio zaimportowane prywatnie przez Pana na terytorium kraju z państwa trzeciego (USA), a następnie włączone do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały.

Podsumowując, nie może Pan zastosować procedury szczególnej VAT-marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, przy sprzedaży w Polsce używanego auta, sprowadzonego prywatnie z USA.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.