0113-KDIPT1-3.4012.813.2026.1.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu polegającego na utworzeniu w 15 lokalizacjach zespołów pojemników półpodziemnych z infrastrukturą towarzyszącą oraz punktów odbioru małej elektroniki i odbioru gabarytów. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 września 2026 (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Spółdzielnia Mieszkaniowa „ ...” w  ... (dalej: Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

W ramach działalności statutowej Spółdzielnia prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT (przedmiotowego) dla usług zarządzania nieruchomościami na rzecz członków oraz właścicieli lokali mieszkalnych, działalność opodatkowaną (komercyjną) w przypadku dzierżaw czy najmu lokali użytkowych oraz działalność mieszaną, dla której przy podziale kosztów stosuje proporcję (prewspółczynnik), a po zakończeniu roku dokonuje ewentualnej korekty odliczonego VAT w oparciu o faktyczny wskaźnik proporcji (art. 90c i art. 91 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT).

Zgodnie z Ustawą z dnia 13 września 1996 o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (z późn. zmianami), Spółdzielnia ma obowiązek selektywnej zbiórki odpadów komunalnych. Obowiązek ten realizuje obecnie w następujący sposób:

-     wobec członków i właścicieli mieszkań - poprzez udostępnianie zsypów na odpady zmieszane w budynkach wysokich, wywieszanie worków na frakcje w pomieszczeniach zsypowych, udostępnianie kontenerów zewnętrznych na pozostałe frakcje,

-     wobec dzierżawców - poprzez wprowadzenie obowiązku zawierania przez nich indywidualnych umów z przedsiębiorstwami komunalnymi,

-     wobec najemców lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych - poprzez udostępnianie kontenerów w trzech wyznaczonych i oznaczonych lokalizacjach (punkty te zostaną utrzymane w niezmienionej postaci).

Spółdzielnia ubiega się o dofinansowanie w ramach „ ...” na realizację inwestycji polegającej na utworzeniu w .... lokalizacjach zespołów pojemników półpodziemnych na następujące frakcje śmieci: zmieszane, papier, plastik/metal, szkło, BIO z infrastrukturą towarzyszącą np. oświetlenie, nawierzchnia z kostki, nasadzenia zieleni. Ponadto mają powstać m.in.: punkty odbioru małej elektroniki oraz punkt odbioru gabarytów. Powyższe zespoły i punkty mają być wykorzystywane wyłącznie przez członków i właścicieli mieszkań.

Inwestycja ma na celu:

-     ułatwienie mieszkańcom prowadzenia selektywnej zbiórki odpadów poprzez skupienie pojemników na poszczególne frakcje w zestawy i rozszerzenie liczby frakcji,

-     umożliwienie likwidacji w budynkach wysokich instalacji zsypowych będących źródłem uciążliwych zapachów, robactwa, gryzoni, zagrożenia zdrowia (azbest),

-     poprawę ogólnej estetyki osiedla.

Spółdzielnia uznaje podatek VAT naliczony od kosztów ponoszonych na realizację inwestycji za wydatek kwalifikowany w ramach złożonego oświadczenia o kwalifikowalności VAT stanowiącego załącznik do wniosku o przyznanie dofinansowania.

W związku z realizacją inwestycji, Spółdzielnia będzie ponosiła wydatki dokumentowane wystawianymi na Spółdzielnię fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Po oddaniu do użytkowania, powstała infrastruktura, będzie służyć mieszkańcom zasobów Spółdzielni, a jednocześnie Spółdzielnia nie będzie odliczać VAT od zakupów związanych z inwestycją. Infrastruktura pozostanie własnością Spółdzielni. Efekty realizacji inwestycji będą wykorzystywane przez Spółdzielnię w ramach działalności polegającej na świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami i eksploatacji mieszkaniowej świadczonej na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni. Usługi te stanowiące składową administrowania, utrzymania nieruchomości i dostawy mediów do lokali mieszkalnych zajmowanych na cele mieszkaniowe będą zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 11 Ustawy o podatku od towarów i usług. Spółdzielnia nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury powstałej w ramach inwestycji.

Otrzymanie powyższej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT będzie niezbędne do złożenia wniosku o płatność w przypadku otrzymania dofinansowania.

Pytanie

Czy Spółdzielni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji w ramach: „ ..."?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji w ramach „ ...".

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

-     odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

-     gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych.

Jednocześnie zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 -2 oraz ust. 4-5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu, w tym w opłatach z tytułu wywozu odpadów i nieczystości.

Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu, w tym w opłatach z tytułu wywozu odpadów i nieczystości.

Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Spółdzielnia ponosząc wydatki związane z inwestycją dla członków i mieszkańców w ramach „ ..." nie będzie nabywała towarów i usług do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT i tym samym nie będzie posiadała prawa do odliczenia kwoty podatku należnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

·         podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·         towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

·         nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

·         służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

·         służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

·         spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

·         nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane przez Spółdzielnię do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu polegającego na utworzeniu w 15 lokalizacjach zespołów pojemników półpodziemnych z infrastrukturą towarzyszącą oraz punktów odbioru małej elektroniki i odbioru gabarytów, ponieważ – jak wynika z wniosku - efekty realizowanego ww. zadania projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.