0113-KDIPT1-3.4012.782.2026.1.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina BB jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT.

Gmina BB realizuje/przygotowuje do realizacji zadanie pn. „AA”, w ramach projektu grantowego dotyczącego rozwoju małej infrastruktury turystycznej, realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021–2027, Priorytet 6 Fundusze Europejskie dla wspólnot lokalnych, Działanie 6.4 Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania „..”.

Celem zadania jest stworzenie atrakcyjnej, przyjaznej środowisku i ogólnodostępnej przestrzeni turystyczno-rekreacyjnej wokół zbiornika wodnego w miejscowości .... Realizacja projektu ma służyć mieszkańcom Gminy BB oraz osobom odwiedzającym ten teren, poprzez stworzenie warunków do wypoczynku, rekreacji, spacerów, aktywnego spędzania czasu oraz edukacji przyrodniczej. W ramach zadania planowane jest zagospodarowanie i uporządkowanie terenu oraz wykonanie i zakup elementów małej infrastruktury turystycznej, w szczególności miejsc odpoczynku wyposażonych w ławki, stoliki, wiaty i altany, a także montaż oświetlenia solarnego oraz elementów edukacyjnych i przyrodniczych. Zakres projektu obejmuje również inne elementy wyposażenia służące korzystaniu z zagospodarowanego terenu. Powstała w wyniku realizacji zadania infrastruktura będzie stanowiła własność Gminy BB. Gmina będzie odpowiedzialna za jej utrzymanie, konserwację oraz ewentualne naprawy. Koszty utrzymania infrastruktury będą pokrywane ze środków budżetu Gminy. Teren objęty projektem będzie ogólnodostępny, otwarty i nieogrodzony. Korzystanie z infrastruktury będzie nieodpłatne. Gmina nie będzie pobierała od użytkowników żadnych opłat za korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach projektu.

Przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT w związku z udostępnianiem infrastruktury powstałej w ramach projektu. Realizowane zadanie ma charakter niedochodowy i niekomercyjny. Jego realizacja ma na celu zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie turystyki, rekreacji i wypoczynku oraz poprawę atrakcyjności i funkcjonalności ogólnodostępnej przestrzeni publicznej.

W związku z realizacją zadania Gmina będzie nabywała towary i usługi od wykonawców i dostawców. Nabycia te będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę BB. Podatek VAT wykazany na fakturach będzie stanowił element wydatków związanych z realizacją projektu.

Gmina nie będzie wykorzystywała nabywanych w ramach projektu towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą służyły wyłącznie realizacji opisanego wyżej celu publicznego i zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym ogólnodostępnej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej.

Gmina zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych projektu jako podatek, którego nie może odzyskać poprzez odliczenie lub zwrot. W związku z tym Gmina zamierza uzyskać indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego potwierdzającą, czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego zadania.

Gmina wskazuje, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego zadania nie występuje związek pomiędzy podatkiem naliczonym wynikającym z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.

Pytania

Czy Gminie BB przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. „AA”, w sytuacji gdy powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna, będzie udostępniana nieodpłatnie i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy BB, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. „AA”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z powyższego przepisu wynika, że podstawową przesłanką warunkującą możliwość odliczenia podatku VAT jest istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Gminy przesłanka ta w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach przedmiotowego zadania nie zostanie spełniona.

Gmina BB jest czynnym podatnikiem VAT, jednak sam fakt posiadania statusu podatnika VAT nie przesądza o prawie do odliczenia podatku naliczonego. Dla powstania tego prawa konieczne jest bowiem wykorzystywanie nabywanych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Realizacja zadania pn. „AA” będzie służyła realizacji zadań własnych Gminy związanych z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w szczególności w zakresie turystyki, rekreacji, wypoczynku oraz tworzenia i utrzymywania ogólnodostępnej infrastruktury publicznej.

Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie stanowiła własność Gminy BB i będzie ogólnodostępna, otwarta oraz nieogrodzona. Korzystanie z niej będzie całkowicie nieodpłatne. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat od mieszkańców ani innych osób korzystających z infrastruktury.

Ponadto Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury powstałej w ramach projektu do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Udostępnianie przedmiotowej infrastruktury będzie miało charakter nieodpłatny i będzie służyło realizacji celu publicznego, a nie osiąganiu przychodów z działalności opodatkowanej.

W konsekwencji towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie wystąpi zatem wymagany przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT związek pomiędzy podatkiem naliczonym wynikającym z faktur dokumentujących realizację projektu a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę. Zdaniem Gminy brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi oznacza, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Gmina BB nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „AA”, zarówno w całości, jak i w części.

Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

W ocenie Gminy podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania będzie zatem podatkiem, którego Gmina nie może odzyskać w drodze odliczenia lub zwrotu na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, Gmina BB stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „AA”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263) – zwanej dalej: „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Jak już wskazałem wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „AA”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. „AA”, bowiem efekty Projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.