0113-KDIPT1-3.4012.750.2026.1.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „A”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina i Miasto A (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

(…)

Celem programu jest utworzenie w przestrzeni publicznej terenów zieleni o funkcji edukacyjnej, ewentualnie wykorzystujących elementy błękitno – zielonej infrastruktury lub obejmującej likwidację „...”, służących zaspokajaniu potrzeb społecznych w zakresie dostępu do terenów zielonych, pełniących funkcje edukacyjne oraz umożliwiających ludności korzystanie z ich walorów, na obszarze województwa (...).

(…)

Realizacja zadania mieści się w zakresie obowiązkowych zadań Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2026 r., poz. 662, 912). Źródłem finansowania zadania realizowanego przez Gminę w ramach reżimu publiczno-prawnego będzie pożyczka i dotacja z WFOŚiGW.

(...) w A stanowi centralną przestrzeń publiczną o znaczeniu społecznym i funkcjonalnym, jednak jego obecny stan zagospodarowania nie spełnia w pełni współczesnych standardów środowiskowych oraz wymogów zrównoważonego rozwoju. Znajduje się na działce nr ewidencyjny: 1, pod adresem: ul. (...) o powierzchni: (…) ha. Lokalizacja terenu jest ogólnodostępna dla mieszkańców i przejezdnych. Dominującą część powierzchni rynku stanowią nawierzchnie utwardzone o niskiej przepuszczalności, co ogranicza naturalną retencję wód opadowych i przyczynia się do zwiększonego odpływu powierzchniowego. Brak rozwiązań takich jak nawierzchnie przepuszczalne, zabudowa terenu czy zmiany klimatyczne wpływające negatywnie na lokalny bilans wodny. Fragmenty alejek doprowadzających do niedziałającej fontanny wyłożone są brukiem, który odtwarza historyczny zarys tego miejsca. Istniejąca zieleń na terenie rynku jest niewystarczająca zarówno pod względem ilościowym, jak i jakościowym. Niewielka liczba drzew i krzewów nie zapewnia odpowiedniego efektu zacienienia ani nie przyczynia się w istotny sposób do poprawy mikroklimatu. Ograniczona powierzchnia biologicznie czynna wpływa na zwiększenie efektu miejskiej ... oraz pogorszenie komfortu przebywania w przestrzeni publicznej w okresach wysokich temperatur przez mieszańców czy też osób przejezdnych. Elementy małej architektury są częściowo zdegradowane i nieprzystosowane do aktualnych potrzeb użytkowników, a także nie uwzględniają rozwiązań proekologicznych, takich jak wykorzystanie materiałów naturalnych czy systemów wspierających gospodarkę odpadami. Obecny brak monitoringu skutkuje dewastacją przedmiotowego terenu.

Zadanie zakłada zwiększenie odporności miasta na skutki zmian klimatu poprzez rozwój zielonej i błękitno-zielonej infrastruktury w centralnej przestrzeni publicznej A, co za tym idzie wymierne korzyści środowiskowe i zmiany w ekosystemie oraz stworzenie estetycznej i funkcjonalnej przestrzeni dla mieszkańców (w tym pozytywne działanie psychospołeczne osób korzystających z przestrzeni publicznej objętej zadaniem.

W ramach zadania przewiduje się zakup roślin wieloletnich do nasadzeń (drzewa, krzewy, byliny), montaż małej architektury (ławki, kosze, donice, stojaki na rowery i siedziska), budek lęgowych i hoteli dla owadów oraz tablic edukacyjnych i informacyjnych, tabliczek do oznaczenia gatunków roślin jak również zamontowanie nowej fontanny oraz monitoringu. Po usunięciu betonowych klombów w ciągu linii przy przystanku zostaną zamontowane okrągłe drewniane siedziska, a w ich środku umiejscowione zostaną donice wraz z nasadzeniem drzew, które przyczynią się do zacienienia miejsca. Projekt obejmuje usługi ogrodnicze w tym nasadzenia, przekopanie i wyrównanie gruntu, usunięcie starej roślinności, kamieni, korzeni, ziemi wraz z demontażem betonowych klombów i wyznaczonych płyt betonowych na drewniane siedziska. Zadanie zakłada również montaż systemu monitoringu miejskiego w centrum A co wydłuży trwałość projektu oraz zwiększy bezpieczeństwo osób przebywających na terenie działki. Budowa nowej fontanny przyczyni się do poprawy mikroklimatu, co pochłonie dwutlenek węgla i przetworzy składniki odżywcze. Odtworzenie fontanny będzie miało również wymiar historyczny, a także będzie stanowiło kluczowy element architektury tego miejsca. Montaż drewnianych siedzisk i nowych ławek wraz z koszami na odpady komunalne z pojemnikiem na woreczki na psie odchody pomoże w znacznym stopniu utrzymać okolicę w czystości. Montaż tablic edukacyjnych i informacyjnych, gier edukacyjnych dla dzieci oraz montaż budek lęgowych i hoteli dla owadów spełni funkcje edukacyjną poprzez naukę osób korzystających z centrum A.

Utworzenie ogólnodostępnej bazy edukacyjnej i informacyjnej na rynku w A, której celem będzie promocja lokalnego dziedzictwa historycznego, kulturowego i przyrodniczego oraz zwiększenie atrakcyjności przestrzeni publicznej dla mieszkańców i osób przejezdnych. Projekt obejmuje wykonanie i montaż tablic edukacyjnych (tablice będą zawierały treści dotyczące walorów przyrodniczych regionu) oraz informacyjnych wraz z kompleksowym zagospodarowaniem wyznaczonej przestrzeni rynku. Inwestycja będzie pełnić funkcję edukacyjną, turystyczną, integracyjną, ale przede wszystkim funkcję zminimalizowania tzw. „...”. Planowana baza edukacyjna stanie się miejscem służącym: organizacji spacerów edukacyjnych, zwiększeniu atrakcyjności turystycznej rynku, integracji mieszkańców, podnoszeniu estetyki przestrzeni publicznej. W celu stworzenia funkcjonalnej i estetycznej przestrzeni edukacyjnej planuje się wykonanie elementów zagospodarowania terenu, obejmujących: przygotowanie podłoża pod montaż tablic, montaż ławek i koszy na odpady, nasadzenia zieleni ozdobnej, ustawienie elementów małej architektury, uporządkowanie i poprawę estetyki przestrzeni rynku, monitoring mający na celu poprawę bezpieczeństwa i wydłużenia trwałości projektu. Projekt przewiduje stworzenie lokalnej ścieżki edukacyjnej. Ścieżka edukacyjna będzie mogła być wykorzystywana przez: szkoły i placówki edukacyjne, grupy turystyczne, mieszkańców, organizacje społeczne i kulturalne, uczestników wydarzeń lokalnych.

Głównym celem zadania jest:

•      zwiększenie atrakcyjności turystycznej miasta, promocja dziedzictwa kulturowego A, promocja lokalnej tożsamości,

•      poprawa estetyki przestrzeni publicznej, wzrost atrakcyjności rynku i centrum miasta,

•      zwiększenie odporności miasta na skutki zmiany klimatu, ochrona zdrowia publicznego,

•      stworzenie miejsca integracji mieszkańców,

•      rozwój infrastruktury edukacyjnej i turystycznej, poprawa dostępności informacji historycznej i turystycznej,

•      poprawa jakości przestrzeni publicznej,

•      aktywizacja społeczności lokalnej.

Z efektów realizacji projektu korzystać będą: mieszkańcy A i okolic, dzieci i młodzież szkolna, seniorzy, turyści odwiedzający region, organizacje społeczne i kulturalne, uczestnicy wydarzeń lokalnych, placówki edukacyjne. Mieszkańcy i inni użytkownicy terenu objętego realizacją niniejszego zadania nie będą ponosić odpłatności za korzystanie z efektów zadania oraz przestrzeni objętej zadaniem. Nie przewiduje się też wykorzystania do czynności skutkujących zwiększeniem podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Projekt będzie miał charakter trwały i ogólnodostępny. Zastosowane materiały oraz elementy infrastruktury zostaną wykonane z trwałych i odpornych materiałów zapewniających wieloletnie użytkowanie. Objęte monitoringiem uchronione zostaną przed dewastacją.

Poniesionych kosztów w ramach zadania nie będzie można powiązać bezpośrednio ani pośrednio działalnością gospodarczą. Jest to działanie wyłącznie skoncentrowane na wykonanie zadań statutowych gminy, czyli zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnot w zakresie: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, utrzymania czystości i porządku, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, a nawet promocji gminy (poprzez poprawę estetyki centrum A jako jego wizytówki).

Warunkiem realizacji zadania jest otrzymanie wsparcia finansowego z WFOŚiGW. Wykonawcą zadania obejmującego zakres prac wskazany powyżej będzie uprawniony podmiot wyłoniony przez Gminę zgodnie z przepisami ustawy prawo zamówień publicznych. Gmina zawiera z wykonawcą umowę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Wszystkie faktury w ramach realizacji tego zadania dokumentujące nabycie towarów i usług wystawione będą na Gminę i Miasto A. Zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Efekty projektu będą wykorzystywane tylko po to, aby służyć poprawie stanu środowiska oraz warunków życia i zdrowia mieszkańców lokalnej społeczności.

Pytanie

Czy Gmina i Miasto A będzie posiadała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „A”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanych okolicznościach Gmina i Miasto A nie będzie posiadała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „A”. Nie występuje jako usługodawca i jednocześnie podatnik VAT. Nie oferuje świadczenia usług w sposób charakterystyczny dla obrotu gospodarczego, nie wykonuje w tym zakresie czynności podlegających VAT. Całokształt omawianych czynności Gminy należy wiązać wyłącznie z wywiązywaniem się przez nią - jako organ władzy publicznej - z zadań publicznych, ukierunkowanych bezpośrednio na zapewnienie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, utrzymania czystości i porządku, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, a nawet promocji Gminy (poprzez poprawę estetyki centrum A jako jego wizytówki).

Według wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 119 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo to przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „A”, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane w ramach tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.