0113-KDIPT1-3.4012.738.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gminny Ośrodek Kultury i Sportu w ZZ (dalej: „Wnioskodawca”) jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu nadanego przez organizatora.

Wnioskodawca planuje realizację zadania pn. „AA” w ramach wniosku o dofinansowanie złożonego do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...

Planowany termin realizacji zadania przypada na 2027 rok.

Celem przedsięwzięcia jest edukacja mieszkańców Gminy ZZ w zakresie zdrowego żywienia, świadomego gospodarowania żywnością, ograniczania zjawiska marnowania żywności oraz promocja aktywnego i zdrowego stylu życia. Zadanie będzie miało charakter edukacyjny, społeczny i integracyjny, a jego realizacja będzie skierowana do lokalnej społeczności, w szczególności dzieci, młodzieży, osób dorosłych, seniorów oraz członkiń Kół Gospodyń Wiejskich działających na terenie Gminy ZZ.

W ramach realizacji zadania planuje się przeprowadzenie bezpłatnych działań edukacyjnych, w tym szkoleń dotyczących zasad zdrowego żywienia, świadomego wyboru produktów spożywczych, prawidłowego czytania etykiet, planowania zakupów, właściwego przechowywania żywności oraz sposobów ograniczania jej marnowania.

Uzupełnieniem działań edukacyjnych będą bezpłatne warsztaty kulinarne, podczas których uczestnicy zdobędą praktyczne umiejętności przygotowywania zdrowych posiłków oraz wykorzystywania produktów spożywczych w sposób racjonalny i odpowiedzialny. W ramach zadania przewidziano również przeprowadzenie warsztatów kulinarnych prowadzonych przez kucharza znanego z programu ...

W realizację projektu zostaną zaangażowane Koła Gospodyń Wiejskich z terenu Gminy ZZ. Ich udział będzie polegał m.in. na przygotowaniu zdrowych przepisów kulinarnych, które zostaną zebrane i opublikowane w formie nieodpłatnej publikacji internetowej pn. „…”.

Finałem realizacji zadania będzie wydarzenie pn. „…”, zaplanowane na dzień 5 czerwca 2027 r., podczas którego zostanie utworzona specjalna „…”. W ramach tej strefy uczestnicy projektu oraz przedstawicielki Kół Gospodyń Wiejskich zaprezentują przygotowane zdrowe potrawy i przekąski, promując zasady zdrowego odżywiania oraz ograniczania marnowania żywności.

W ramach zadania przewidziano również działania promujące aktywność fizyczną i integrację mieszkańców, w tym organizację międzypokoleniowego meczu piłki nożnej pn. „…” oraz otwartych zajęć pokazowych z tańca towarzyskiego.

Wszystkie działania realizowane w ramach projektu będą miały charakter nieodpłatny i ogólnodostępny. Uczestnicy szkoleń, warsztatów oraz wydarzenia finałowego nie będą ponosić żadnych opłat za udział. Przygotowana publikacja internetowa będzie udostępniona bezpłatnie mieszkańcom i nie będzie przedmiotem sprzedaży.

Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Wydatki ponoszone w ramach projektu będą związane wyłącznie z realizacją działań edukacyjnych, społecznych i integracyjnych na rzecz mieszkańców Gminy ZZ.

Pytanie

Czy w związku z realizacją przez Gminny Ośrodek Kultury i Sportu w ZZ zadania pn. „AA”, planowanego do realizacji w 2027 roku w ramach wniosku o dofinansowanie złożonego do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w…, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tego zadania, w sytuacji gdy zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji bezpłatnych działań edukacyjnych, społecznych i integracyjnych, a efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania pn. „AA”, planowanego do realizacji w 2027 roku w ramach wniosku o dofinansowanie złożonego do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w ZZ nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania będą służyły wyłącznie realizacji działań o charakterze edukacyjnym, społecznym i integracyjnym, skierowanych do mieszkańców Gminy ZZ.

Planowane w ramach projektu działania, tj. organizacja bezpłatnych szkoleń, warsztatów kulinarnych, działań promujących aktywność fizyczną, wydarzenia finałowego „…” oraz przygotowanie i nieodpłatne udostępnienie publikacji internetowej pn. „…”, nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uczestnicy projektu nie będą zobowiązani do ponoszenia żadnych opłat za udział w organizowanych działaniach. Wnioskodawca nie będzie prowadził sprzedaży towarów ani usług w ramach realizowanego przedsięwzięcia, a uzyskane rezultaty projektu będą dostępne dla mieszkańców bezpłatnie.

Realizacja zadania będzie stanowiła wykonywanie działalności statutowej Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w ZZ, związanej z prowadzeniem działalności kulturalnej, edukacyjnej i społecznej na rzecz lokalnej społeczności, a nie działalności gospodarczej generującej obrót podlegający opodatkowaniu VAT.

Wydatki ponoszone w ramach projektu nie będą zatem pozostawały w bezpośrednim ani pośrednim związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „AA”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane ponieważ tylko podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z realizacją przez Państwa zadania pn. „AA”, planowanego do realizacji w 2027 roku w ramach wniosku o dofinansowanie złożonego do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tego zadania, w sytuacji gdy zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji bezpłatnych działań edukacyjnych, społecznych i integracyjnych, a efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wszystkie działania realizowane w ramach projektu będą miały charakter nieodpłatny i ogólnodostępny. Uczestnicy szkoleń, warsztatów oraz wydarzenia finałowego nie będą ponosić żadnych opłat za udział. Przygotowana publikacja internetowa będzie udostępniona bezpłatnie mieszkańcom i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Nie będą osiągać Państwo przychodów z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Wydatki ponoszone w ramach projektu będą związane wyłącznie z realizacją działań edukacyjnych, społecznych i integracyjnych na rzecz mieszkańców Gminy ZZ.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „AA”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.