0113-KDIPT1-3.4012.736.2026.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji zadania pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 września 2026 r. (wpływ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasta … jest osobą prawną i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina dokonuje scentralizowanych rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Gmina planuje realizację zadania pn. „…”. Beneficjentem dofinansowania i stroną umowy o dofinansowanie będzie Gmina. Faktycznym realizatorem Zadania będzie Miejskie Przedszkole Nr … Przedszkole jest jednostką budżetową Gminy objętą scentralizowanym rozliczeniem VAT.

Zadanie będzie finansowane z dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … w kwocie 95.000,00 zł, stanowiącej 95% całkowitego kosztu Zadania, oraz ze środków własnych Gminy w kwocie 5.000,00 zł, stanowiącej 5% całkowitego kosztu Zadania. Całkowity koszt Zadania wynosi 100.000,00 zł. Planowany okres realizacji Zadania obejmuje czas od 1 września 2026 r. do 30 czerwca 2027r. Celem Zadania jest kształtowanie wśród dzieci w wieku przedszkolnym oraz ich rodzin postaw proekologicznych, promowanie zdrowego stylu życia i ograniczanie marnowania żywności poprzez praktyczną edukację ekologiczną opartą na doświadczeniu, działaniu i współpracy. Zadanie ma rozwijać wiedzę i umiejętności w zakresie uprawy roślin, racjonalnego gospodarowania żywnością, ochrony zapylaczy, oszczędzania wody oraz odpowiedzialnego korzystania z zasobów naturalnych.

Zadanie będzie wykonywane w ramach zadań własnych Gminy obejmujących ochronę środowiska i przyrody oraz edukację publiczną, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizując Zadanie, Gmina będzie wykonywała zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Dzieci, ich rodziny ani inne osoby korzystające z efektów Zadania nie będą ponosiły opłat, wkładów ani innych należności. Gmina ani Przedszkole nie będą zawierały z uczestnikami umów cywilnoprawnych przewidujących odpłatne świadczenia. Realizacja Zadania nie będzie generowała po stronie

Gminy sprzedaży opodatkowanej VAT ani przychodów podlegających opodatkowaniu VAT.

Dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji Zadania. Nie będzie stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz WFOŚiG, uczestników Zadania ani innych podmiotów. Dotacja nie będzie również dopłatą do ceny jakiegokolwiek towaru lub usługi oferowanych przez Gminę, ponieważ w związku z Zadaniem Gmina nie będzie wykonywała odpłatnych świadczeń.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Zadania będą wystawiane na Gminę Miasta ...

Na fakturach Przedszkole będzie wskazane dodatkowo jako odbiorca, jednak nabywcą dla celów VAT będzie Gmina.

Towary i usługi nabywane w ramach Zadania będą wykorzystywane wyłącznie do nieodpłatnej realizacji wskazanego zadania publicznego. Nie będą one wykorzystywane - ani w całości, ani w części -do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zakupy te nie będą miały także pośredniego związku z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną. Gmina będzie mogła bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować wszystkie wydatki objęte pytaniem do Zadania i do czynności pozostających poza zakresem VAT.

Opisane okoliczności stanowią zdarzenie przyszłe.

Pytanie

Czy Gminie Miasta … będzie przysługiwało -w całości lub w jakiejkolwiek części - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „…”, a w konsekwencji także prawo do zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina Miasta … nie ma prawnej możliwości naliczonego podatku VAT, ponieważ powyższe zadanie nie będzie się wiązało z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ( art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług). Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywanych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym Gmina Miasta … nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację tego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w ramach zadania będą wykorzystywane wyłącznie do nieodpłatnej realizacji wskazanego zadania publicznego, nie będą one wykorzystywane - ani w całości, ani w części - do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zakupy te nie będą miały także pośredniego związku z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji zadania pn. „…”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.