0113-KDIPT1-3.4012.719.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina BB jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina BB realizuje zadanie pn.: „AA”. Zadanie dofinansowane jest w ramach Planu strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach interwencji I.13.1 .../ Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność ... – komponent Wdrażanie LSR.

Uzyskana kwota dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (...) wynosi ....zł.

Cel operacji

Rozwój lokalnej infrastruktury publicznej poprzez zakup sprzętu dla Gminnej Biblioteki Publicznej w BB umożliwiającego organizację wydarzeń plenerowych.

Opis operacji

Zadanie będzie polegało na zakupie wyposażenia dla Gminnej Biblioteki Publicznej w BB umożliwiającego organizację wydarzeń plenerowych, w tym: (...)

Gmina BB nie posiada Gminnego Ośrodka Kultury, co w znacznym stopniu ogranicza możliwości rozwoju i promocji lokalnej kultury oraz integracji społeczności. Jedyną jednostką gminy, która podejmuje działania w tym zakresie, jest Gminna Biblioteka Publiczna w BB. To właśnie biblioteka pełni funkcję lokalnego centrum kultury, organizując liczne wydarzenia, takie jak spotkania autorskie, obchody świąt i rocznic, warsztaty tematyczne, wykłady, projekcje filmowe czy zajęcia dla dzieci i młodzieży.

Pomimo zaangażowania pracowników biblioteki i ich wysiłków w tworzenie oferty kulturalnej dostosowanej do potrzeb mieszkańców, instytucja boryka się z poważnymi trudnościami związanymi z brakiem odpowiedniego wyposażenia technicznego. Brak własnego sprzętu nagłośnieniowego, multimedialnego, oświetleniowego czy sceny i wyposażenia cateringowego znacząco utrudnia organizację wydarzeń, ograniczając ich skalę, jakość i atrakcyjność. Biblioteka zmuszona jest każdorazowo wypożyczać niezbędne urządzenia, co wiąże się z dodatkowymi kosztami oraz komplikacjami logistycznymi.

W związku z powyższym, konieczny jest zakup podstawowego sprzętu technicznego, który umożliwi sprawną organizację imprez kulturalnych na terenie gminy. Wśród potrzebnego wyposażenia znajdują się scena mobilna podestowa wraz z zadaszeniem, schodami i barierkami, namiot cateringowy, stół cateringowy składany, krzesła cateringowe składane, magazyn do przechowywania (garaż – blaszak) oraz sprzęt techniki scenicznej wraz z peryferiami. Inwestycja ta znacząco podniesie jakość oferowanych wydarzeń, zwiększy ich dostępność dla mieszkańców gminy BB oraz umożliwi dalszy rozwój kulturalnej działalności biblioteki w roli lokalnego centrum życia społecznego.

Zakupiona w ramach projektu scena mobilna wraz ze sprzętem scenicznym (oświetleniem i nagłośnieniem) umożliwi Gminnej Bibliotece Publicznej w BB wyjście do lokalnej społeczności poprzez organizację koncertów, wystąpień, pokazów i wydarzeń plenerowych bez konieczności wynajmu zewnętrznego sprzętu. Mobilność pozwoli na realizację wydarzeń w różnych lokalizacjach, co zwiększy zasięg działań. Natomiast własne oświetlenie i nagłośnienie będą gwarancją lepszej kontroli nad jakością techniczną wydarzeń i ograniczy koszty zewnętrznych usługodawców.

Namiot cateringowy zapewni zaplecze gastronomiczne podczas wydarzeń plenerowych niezależnie od pogody. Ochroni sprzęt i catering przed słońcem, deszczem i wiatrem, co zwiększy komfort zarówno uczestników, jak i obsługi.

Stoły i krzesła cateringowe są niezbędne do zapewnienia miejsc siedzących dla uczestników, gości, wystawców czy artystów. Umożliwią realizację wydarzeń o różnym charakterze: konferencji, warsztatów, spotkań, pikników. Posiadanie własnych mebli ograniczy koszty wynajmu i zwiększy elastyczność przy planowaniu wydarzeń.

Projektor oraz ekran projekcyjny są niezbędne do projekcji multimediów podczas wydarzeń edukacyjnych i kulturalnych. Umożliwią profesjonalne przeprowadzenie wydarzeń plenerowych oraz wzbogacą ofertę programową i podniosą atrakcyjność wydarzeń.

Natomiast pomieszczenie magazynowe jest niezbędne do przechowywania zakupionego w ramach projektu sprzętu. W zakupionym magazynie będzie przechowywane wyposażenie w postaci: sceny, namiotu, stołów i krzeseł. Natomiast pozostały sprzęt tj. sprzęt techniki scenicznej będzie przechowywany w siedzibie Gminnej Biblioteki Publicznej w BB. Pomieszczenie magazynowe zostanie postawione na działce nr ..... obr. ewid. ...., stanowiącej własność Gminy BB.

Wśród głównych korzyści, wynikających z zakupu ww. wyposażenia można wymienić:

1.  obniżenie kosztów organizacji wydarzeń kulturalnych i artystycznych – zostanie wyeliminowana potrzeba wielokrotnego wynajmowania sceny i sprzętu technicznego,

2.  niezależność – własna scena pozwoli na pełną kontrolę nad terminami i logistyką wydarzeń,

3.  elastyczność lokalizacji – mobilna scena da możliwość organizacji wydarzeń we wszystkich miejscowościach zlokalizowanych na terenie Gminy BB,

4.  wyższy standard wydarzeń – zakup sceny i profesjonalnego sprzętu (nagłośnienie, oświetlenie, multimedia) podniesie jakość realizowanych eventów,

5.  zwiększenie liczby organizowanych wydarzeń kulturalnych i artystycznych na terenie całej gminy BB, co w konsekwencji przyczyni się do integracji społeczeństwa i wzrostu aktywności mieszkańców.

Realizacja operacji jest zgodna z LSR i realizuje jej cele szczegółowe, zapewni możliwość osiągnięcia celów poprzez realizację zakresu rzeczowego operacji. Projekt będzie służył wszystkim mieszkańcom Gminy BB.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jedynie do realizacji zadań własnych gminy z zakresu kultury i nie podlega opodatkowaniu.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo odliczyć podatek VAT naliczony z faktur dotyczących realizacji zadania pod nazwą: „AA”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina BB uważa, że nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części w trakcie realizacji zadania pn.: „AA”, ponieważ realizacja wyżej wymienionego zadania nie jest związana z działalnością opodatkowaną.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Planowany zakup nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Realizowany Projekt mieści się w obszarze zadań własnych Gminy, a więc w zakresie, w którym nie uznaje się Gminy za podatnika podatku VAT. W związku z powyższym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrot podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z Projektem.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina podczas realizacji Projektu oraz w całym okresie trwałości Projektu nie będzie prowadzić czynności opodatkowanych w zakresie swojej działalności.

Planowany Projekt mieści się w obszarze zadań własnych gminy, w związku z czym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z projektem. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy między innymi zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Realizując Projekt, Gmina nie może być uznana za podatnika, gdyż zakupując wyposażenia dla Gminnej Biblioteki Publicznej w BB umożliwiającego organizację wydarzeń plenerowych, będzie realizowała zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Warunki uprawniające Gminę do odliczenia nie będą spełnione, a Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „AA”, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.