0113-KDIPT1-3.4012.712.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży defibrylatorów w systemie wysyłkowym. Uzupełnił go Pan pismem z 30 sierpnia 2026 r. (wpływ 30 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Rozszerza Pan dotychczasowy zakres swojej JDG o sprzedaż defibrylatorów automatycznych i półautomatycznych wraz z akcesoriami do nich. Według rozporządzenia MF z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących ta czynność jest zwolniona z prowadzenia ewidencji w przypadku dostaw towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku (znak pisma 0113- KDIPT1 -3.4012.712.2026.1.JM) wskazał Pan, że:

a)  jednoosobowa działalność gospodarcza w ramach której będzie prowadził Pan planowaną sprzedaż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług;

b)  będzie prowadził Pan sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i jedyną opcją płatności będzie przelew bankowy na konto firmowe;

c)  nigdy nie był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej;

d)  obecnie w ramach JDG nie prowadzi Pan sprzedaży towarów lub usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, prowadzi Pan tylko działalność szkoleniową dla firm. Dodatkowo w ramach spółki cywilnej prowadzi Pan sprzedaż mobilnych strzelnic laserowych, ale tylko dla firm prowadzących działalność gospodarczą;

e)  nie prowadził Pan sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w 2025 r. Sprzedaż taką planuje Pan rozpocząć w roku 2026 po uzyskaniu niniejszej interpretacji przepisów;

f)   przewidywana wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczy w 2026 r. kwoty 20 000 zł, a w sytuacji, a gdy rozpocznie Pan taką sprzedaż w trakcie 2026 r. wartość ww. sprzedaży nie powinna przekroczyć w 2026 r. kwoty 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności;

g)  sprzedaż objęta zakresem pytania, które postawił Pan we wniosku będzie realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) po wcześniejszej płatności poprzez przelew bankowy za dostawę defibrylatorów będzie otrzymywał zapłatę w całości za pośrednictwem poczty lub banku (odpowiednio na rachunek bankowy ), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy i na czyją rzecz zostanie dokonana;

h)  defibrylator AED jest urządzeniem elektronicznym;

i)    defibrylatory są urządzeniami, których prawidłowe działanie nie jest uzależnione od dopływu prądu elektrycznego lub od obecności pól elektromagnetycznych. Defibrylatory nie są zasilane energią elektryczną z zewnątrz, nie wymagają podpięcia do sieci elektrycznej. To są urządzenia zasilane z wbudowanej wewnętrznej baterii.

j)    defibrylatory nie są urządzeniami mogącymi służyć do wytwarzania bądź do przesyłu lub do pomiaru prądu elektrycznego lub pól elektromagnetycznych, które są zaprojektowane do użytku przy napięciu elektrycznym nieprzekraczającym 1000 V dla prądu przemiennego oraz 1500 V dla prądu stałego.

Pytanie

Czy na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, załącznik nr 3, liczba porządkowa 41 nie ma Pan obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku sprzedaży defibrylatorów wysyłkowo i online?

Pana stanowisko w sprawie

Według rozporządzenia MF z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących sprzedaż defibrylatorów jest zwolniona z prowadzenia ewidencji w przypadku dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Z ww. przepisu wynika ogólna zasada, zgodnie z którą sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych objęta jest obowiązkiem rejestracji na kasie fiskalnej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie związane ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Powołane wyżej przepisy rozporządzenia przewidują zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie przedmiotowe) oraz związane z osiąganym przez podatników obrotem (zwolnienie podmiotowe).

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia, podlega m.in. dostawa towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

·      zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

·      przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że rozszerza Pan dotychczasowy zakres swojej JDG o sprzedaż defibrylatorów automatycznych i półautomatycznych wraz z akcesoriami do nich. Będzie prowadził Pan sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Obecnie w ramach JDG nie prowadzi Pan sprzedaży towarów lub usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, prowadzi Pan tylko działalność szkoleniową dla firm. Nigdy nie był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, nie prowadził Pan sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w 2025 r. Sprzedaż taką planuje Pan rozpocząć w roku 2026. Sprzedaż objęta zakresem pytania, które postawił Pan we wniosku będzie realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) po wcześniejszej płatności poprzez przelew bankowy za dostawę defibrylatorów będzie otrzymywał zapłatę w całości za pośrednictwem poczty lub banku (odpowiednio na rachunek bankowy), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy i na czyją rzecz zostanie dokonana. Defibrylator AED jest urządzeniem elektronicznym.

W § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia jako dostawy towarów, które nie mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały wymienione wyroby elektroniczne, w tym odbiorniki telewizyjne i radiowe, gramofony, głośniki, telefony, w tym smartfony, smartwatche, anteny, wyświetlacze, monitory, aparaty do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacje, urządzenia pamięci trwałej, taśmy, dyski, urządzenia alarmowe.

Wskazać przy tym należy, że przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie definiują pojęć takich jak wyroby elektroniczne, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 573 ze zm.) oraz powszechnego rozumienia.

Zgodnie z art. 4 pkt 13 ww. ustawy o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym:

W załączniku nr 1 do ww. ustawy zostały wymienione numery i nazwy grup sprzętu oraz przykładowe rodzaje sprzętu należącego do grup sprzętu.

Należy zauważyć, że elektronika to:

1. dziedzina nauki i techniki badająca zjawiska wywoływane ruchem elektronów;

2. kierunek studiów z zakresu tej dziedziny;

3. ogół urządzeń elektronicznych i ich części;

4. potocznie: muzyka elektroniczna.

(https://.....).

Elektroniczny to związany z elektroniką - ogółem urządzeń (https://......).

Defibrylator to urządzenie do pobudzania akcji serca, wykorzystujące działanie energii prądu elektrycznego (https://.....), urządzenie do reanimacji osób, u których nastąpiło nagłe zatrzymanie pracy serca, wykorzystujące działanie energii prądu elektrycznego (https://.....).

Wskazał Pan, że defibrylator AED jest urządzeniem elektronicznym, to urządzenia zasilane z wbudowanej wewnętrznej baterii.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz powszechne rozumienie wskazanych wyżej pojęć należy stwierdzić, że defibrylatory spełniają definicję wyrobów elektronicznych.

Zatem sprzedaż ww. towarów będzie stanowić dostawę, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia.

Z uwagi zatem na przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzam, że nie będzie miał Pan prawa korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży w systemie wysyłkowym defibrylatorów w oparciu o zapis § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, nawet w przypadku, gdy taka sprzedaż będzie realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) po wcześniejszej płatności w całości za pośrednictwem poczty lub banku (odpowiednio na rachunek bankowy), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy i na czyją rzecz zostanie dokonana.

Ponadto, skoro defibrylatory spełniają definicję wyrobów elektronicznych, to nie przysługuje Panu także prawo do skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ jest to sprzedaż, do której ma zastosowanie § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Sprawa dotyczy 1 zdarzenia przyszłego. Opłata należna od wniosku wynosi 40 zł. Zatem, nienależną opłatę w kwocie 40 zł, uiszczoną 30 sierpnia 2026 r., zwrócę – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.