0113-KDIPT1-3.4012.698.2026.1.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niewliczania do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, otrzymanych refundacji z tytułu wynagrodzeń wypłaconych młodocianym pracownikom wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne od refundowanych wynagrodzeń oraz o dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianego pracownika z tytułu ukończenia nauki zawodu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w zakresie usług fryzjerskich oraz sprzedaży kosmetyków fryzjerskich od dnia 2 grudnia 2002 r. i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

Wnioskodawca zatrudnia pracowników młodocianych na podstawie umów o praktyczną naukę zawodu i z tego tytułu otrzymuje refundacje wynagrodzeń ze składkami na ubezpieczenie społeczne z A za pośrednictwem B (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 listopada 2025 r. Dz. U. 2025 r. poz. 1632 w sprawie refundowania ze środków Funduszu Pracy wynagrodzeń wypłacanych młodocianym pracownikom) ponadto otrzymuje dofinansowanie kosztów kształcenia pracowników młodocianych z tytułu ukończenia nauki zawodu/ przyuczenia do wykonywania określonej pracy z poszczególnych Gmin w zależności od miejsca zamieszkania (w oparciu o art. 122 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe).

W miesiącu grudniu 2025 r. w związku z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży usług, kosmetyków oraz ww. refundacji i dofinansowań Wnioskodawca przekroczył przychód uprawniający do podmiotowego zwolnienia z podatku VAT tj. kwotę 200.000,00. W związku z powyższym powstała wątpliwość czy otrzymane kwoty z tytułu refundacji wynagrodzeń wypłaconych młodocianym pracownikom oraz dofinansowań kosztów kształcenia pracownika młodocianego z tytułu ukończenia nauki zawodu powinny być wliczane do limitu obrotów dla celów VAT. Wnioskodawca nadmienia, że ww. refundacje oraz dofinansowania w żaden sposób nie mają wpływu na ceny jego usług. Ww. ustalając cenę, bierze pod uwagę tylko wartość swojej pracy oraz koszty narzędzi i kosmetyków, których używa podczas wykonywanych usług.

Reasumując Wnioskodawca uważa, że przychód z tytułu refundacji i dofinansowań nie jest cenotwórczy, gdyż kwoty, które otrzymuje refundują część poniesionych kosztów wynagrodzenia oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników młodocianych. Nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanych refundacji z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług, więc kwoty otrzymanych refundacji pozostają bez wpływu na określenie limitu obrotu wskazanego.

Pytanie postawione we wniosku

Czy otrzymane w roku podatkowym refundacje z tytułu wynagrodzeń wypłaconych młodocianym pracownikom wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne od refundowanych wynagrodzeń z A za pośrednictwem B (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 listopada 2025 r. Dz. U. 2025 r. poz. 1632 w sprawie refundowania ze środków Funduszu Pracy wynagrodzeń wypłacanych młodocianym pracownikom) oraz otrzymane dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianego pracownika z tytułu ukończenia nauki zawodu/ przyuczenia do wykonywania określonej pracy z poszczególnych Gmin w zależności od miejsca zamieszkania młodocianego (w oparciu o art. 122 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe) są wliczane do limitu obrotu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia od podatku przez podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200.000 zł zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane przez niego w 2025 r. refundacje wynagrodzeń oraz dofinansowania z tytułu kształcenia pracowników młodocianych pozostają bez wpływu na określenie limitu obrotu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Reasumując, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika więc, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Natomiast według ww. art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w zakresie usług fryzjerskich oraz sprzedaży kosmetyków fryzjerskich od 2 grudnia 2002 r. i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Zatrudnia Pan pracowników młodocianych na podstawie umów o praktyczną naukę zawodu i z tego tytułu otrzymuje Pan refundacje wynagrodzeń ze składkami na ubezpieczenie społeczne z A za pośrednictwem B - zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie refundowania ze środków Funduszu Pracy wynagrodzeń wypłacanych młodocianym pracownikom. Ponadto otrzymuje Pan dofinansowanie kosztów kształcenia pracowników młodocianych z tytułu ukończenia nauki zawodu/ przyuczenia do wykonywania określonej pracy z poszczególnych Gmin w zależności od miejsca zamieszkania, w oparciu o art. 122 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Wskazał Pan, że refundacje oraz dofinansowania w żaden sposób nie mają wpływu na ceny Pana usług. Ustalając cenę, bierze Pan pod uwagę tylko wartość pracy oraz koszty narzędzi i kosmetyków, których używa Pan podczas wykonywanych usług. Nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanych refundacji z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług. Przychód z tytułu refundacji i dofinansowań nie jest cenotwórczy, gdyż kwoty, które Pan otrzymuje refundują część poniesionych kosztów wynagrodzenia oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników młodocianych. Nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanych refundacji z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie – jak Pan wskazał – otrzymane refundacje i dofinansowania nie mają wpływu na ceny usług w Pana firmie.

Zatem otrzymanych:

·      refundacji wynagrodzeń ze składkami na ubezpieczenie społeczne z A za pośrednictwem B - zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie refundowania ze środków Funduszu Pracy wynagrodzeń wypłacanych młodocianym pracownikom oraz

·      dofinansowania kosztów kształcenia pracowników młodocianych z tytułu ukończenia nauki zawodu/ przyuczenia do wykonywania określonej pracy z poszczególnych Gmin w zależności od miejsca zamieszkania, w oparciu o art. 122 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe

nie można rozpatrywać w kategorii dotacji czy innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. Otrzymanych przez Pana refundacji wynagrodzeń ze składkami na ubezpieczenie społeczne i dofinansowania kosztów kształcenia pracowników młodocianych nie należy wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że otrzymane przez Pana refundacje wynagrodzeń ze składkami na ubezpieczenie społeczne i dofinansowanie kosztów kształcenia pracowników młodocianych – z uwagi na fakt, że jak Pan wskazał, nie mają wpływu na ceny świadczonych usług w Pana firmie – nie wchodzą do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie wlicza się kwoty ww. refundacji i dofinansowania do limitu wartości sprzedaży, uprawniającego do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.