0113-KDIPT1-3.4012.696.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska BB realizuje projekt pn.: „AA” w ramach Działania 11.2 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwa i zrównoważony rozwój turystyki obszarów miejskich i ich obszarów funkcjonalnych w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typy projektów 1, 2, 3), Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 na podstawie umowy o dofinansowanie nr: … z dnia 20 stycznia 2026 r.

Projekt dotyczy realizacji przedsięwzięcia dotyczącego budowy tras rowerowych na obszarze (...), którego wdrożenie zaplanowano w ramach zintegrowanych inwestycji terytorialnych wskazanych na liście projektów stanowiących załącznik do „CC” Podpisana umowa z Instytucją Zarządzającą dotyczy wyłącznie części trasy rowerowej zlokalizowanej na terenie miasta BB.

W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące zadania inwestycyjne:

1.  Budowa drogi dla pieszych i rowerów na odcinku (...), w tym: (...).

2.  Budowa oświetlenia ulicznego, w tym: (...).

3.  Projektowana zieleń, w tym: (...).

4.  Organizacja ruchu: (...).

5.  Elementy małej architektury, obejmujące zakup i montaż: (...).

Projekt obejmuje także zadania związane z opracowaniem niezbędnych dokumentacji (dokumentacja techniczna, kosztorysy, studium wykonalności) oraz realizację funkcji inspektora nadzoru.

W wyniku realizacji projektu powstanie trasa dla pieszych i rowerów o długości ... m, wyposażona zarówno w elementy bezpieczeństwa ruchu, jak i udogodnienia dla użytkowników w postaci elementów rekreacyjnych (mała architektura). Przewiduje się, że liczba osób korzystających z nowej infrastruktury wyniesie (...). Projekt jest elementem wdrażania „CC”. W dokumencie tym w ramach Celu operacyjnego 1. Rozwój przedsiębiorczości i tworzenie miejsc pracy wskazano kierunek działania w zakresie rozwoju infrastruktury turystycznej. Ponadto w ramach Celu operacyjnego 2. Podniesienie jakości życia mieszkańców zaplanowano wdrożenie działań zmierzających do tworzenia funkcjonalnej infrastruktury rekreacyjno-sportowej.

Do grupy docelowej projektu zaliczono osoby fizyczne oraz podmioty publiczne i niepubliczne, które na etapie eksploatacji przedsięwzięcia będą bezpośrednio korzystać z produktów projektu, w tym:

‒    Miasto BB - (właściciel utworzonej infrastruktury w ramach I etapu) realizujące obowiązki określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym. Artykuł 7 ust. 1. określa, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Kompetencje obejmują m.in. rozwój gospodarczy, infrastrukturę techniczną, turystykę, ochronę środowiska oraz edukację.

‒    Mieszkańcy – grupę stanowią wszyscy mieszkańcy obszaru MOF, użytkownicy rozbudowanej infrastruktury turystycznej, bez względu na wiek i płeć.

‒    Lokalne podmioty gospodarcze - prowadzą one działalność w zakresie zakwaterowania, gastronomii i innych usług turystycznych na terenie gminy.

‒    Turyści – osoby zainteresowane turystyką przyrodniczą i kulturową, realizujące swoje plany poprzez wyjazdy indywidualne i grupowe.

Grupę interesariuszy drugorzędnych stanowią zewnętrzne podmioty gospodarcze, których potencjał i profil gospodarczy umożliwi świadczenie usług w zakresie szeroko rozumianej obsługi ruchu turystycznego w oparciu o nową infrastrukturę. Interesariuszami kontekstowymi będą instytucje badawczo – naukowe i jednostki publiczne (np. ...), które statutowo realizują zadania związane z ochroną zasobów przyrodniczych i kulturowych oraz edukacją w tym zakresie.

Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł, w tym finansowanie UE (ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego), w kwocie nieprzekraczającej (...) zł przy czym dofinansowanie w formie finansowania UE nie może stanowić więcej, niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Gmina Miejska BB zobowiązana jest zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej, niż (...) zł.

Gmina Miejska BB jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT składającą deklaracje VAT-7. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.) wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in. sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, wspierania i upowszechniania idei samorządowej i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, promocji gminy, współpracy ze społecznościami lokalnymi.

Gmina Miejska BB z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Jednostki organizacyjne wchodzące w skład struktury Wnioskodawcy, tj.:

‒    Urząd Miejski we BB,

‒    Szkoła Podstawowa nr 2,

‒    Szkoła Podstawowa nr 3,

‒    Szkoła Muzyczna I stopnia,

‒    Przedszkole Miejskie nr 1,

‒    Przedszkole Miejski nr 2,

‒    Miejskie Przedszkole Integracyjne,

‒    Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,

‒    Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

Gmina Miejska BB wraz z jednostkami organizacyjnymi dokonuje comiesięcznych, scentralizowanych rozliczeń i składa zbiorczą deklarację podatku VAT.

Wszystkie wydatki inwestycyjne w ramach realizowanego projektu pn. „AA” potwierdzone zostaną fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT wystawionymi przez wykonawcę na rzecz Gminy Miejskiej BB zgodnie z poniższym: Nabywca: Gmina Miejska BB, NIP … Odbiorca: Urząd Miejski we BB, NIP ….

Infrastruktura turystyczna utworzona w wyniku realizacji projektu, jako mienie komunalne, pozostanie własnością Gminy Miejskiej BB. Koszty utrzymania, eksploatacji i konserwacji obiektu, a także wydatki związane z usuwaniem ewentualnych awarii ponoszone będą przez Miasto BB. Dotyczy to również wydatków na zagospodarowanie ewentualnych odpadów eksploatacyjnych, zgodnie z zasadą „zanieczyszczający płaci”. Środki finansowe na ten cel zabezpieczane będą w kolejnych rocznych budżetach gminy. Bezpośredni nadzór nad produktami projektu na etapie eksploatacji realizowany będzie przez stanowiska pracy UM BB, które wykonują zadania związane z zapewnieniem funkcjonowania urządzeń infrastruktury technicznej i nadzór nad ich eksploatacją.

Wybudowana infrastruktura będzie ogólnodostępna, niekomercyjna, udostępniana mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Będzie wyłącznie służyć zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja zadania wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru. Obiekty po wybudowaniu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności. Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie wybudowanej infrastruktury podmiotom zewnętrznym w ramach czynności cywilnoprawnych.

Efekty realizacji zadania w ramach projektu pn.: „AA” wykorzystywane będą wyłącznie do celów niekomercyjnych, w ramach zadań własnych gminy, czyli do czynności poza podatkiem VAT, zatem Gmina Miejska BB nie będzie mogła przypisać zakupionych towarów i usług (w związku z realizacją zadania) do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Pytanie

Czy Gminie Miejskiej BB będącej czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „AA” w ramach Działania 11.2 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwa i zrównoważony rozwój turystyki obszarów miejskich i ich obszarów funkcjonalnych w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typy projektów 1, 2, 3), Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie Miejskiej BB nie przysługiwał będzie zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji pn.: „AA” w ramach Działania 11.2 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwa i zrównoważony rozwój turystyki obszarów miejskich i ich obszarów funkcjonalnych w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typy projektów 1, 2, 3), Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy oraz umów prawa cywilnego, itd.

W przypadku realizacji przedmiotowego zadania nie istnieje bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi skutkującymi powstaniem podatku należnego. Nie spełnione będą warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże w związku z realizacją przedmiotowego zadania Gminy nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług, gdyż realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, między innymi, dla realizacji których została ona powołana i nie występują tutaj czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług). Gmina Miejska BB w ramach projektu nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej, ani nie będzie świadczyć usług opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanych działań będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględniając zatem fakt, iż realizując Inwestycję Gmina nie działa i nie będzie działała jako podatnik VAT - wykonując zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą) - przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. Tym samym, z uwagi na brak związku ponoszonych na inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.

Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, a wydatki te pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację zadania.

W wyniku inwestycji powstanie ciąg pieszo-rowerowy, który wykorzystywany będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – do realizacji zadań publicznych, których Gmina jest zobowiązana ustawą o samorządzie gminnym jako organ władzy publicznej. Infrastruktura turystyczna jaka powstanie w ramach zadania, będzie służyła wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i będzie miała charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. Gmina wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na ww. inwestycję, w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zaplanowane w projekcie działania nie będą stanowić czynności opodatkowanych VAT. Wobec tego Gmina Miejska BB nie będzie mogła odzyskać w całości ani w części podatku VAT, w związku z wydatkami poniesionymi na realizowanie projektu, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji (…).

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

•      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

•      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wybudowana infrastruktura będzie ogólnodostępna, niekomercyjna, udostępniana mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Obiekty po wybudowaniu nie będą służyły Państwu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą pobierać Państwo jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności. Nie zamierzają udostępniać Państwo odpłatnie wybudowanej infrastruktury podmiotom zewnętrznym w ramach czynności cywilnoprawnych. Efekty realizacji zadania w ramach projektu pn.: „AA” wykorzystywane będą wyłącznie do celów niekomercyjnych, w ramach zadań własnych gminy, czyli do czynności poza podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu „AA”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie są przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja zaistniałego stanu faktycznego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.