0113-KDIPT1-3.4012.693.2026.2.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z modernizacją infrastruktury oświetlenia drogowego na terenie Gminy AA. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Planowana modernizacja infrastruktury oświetlenia drogowego zostanie przeprowadzona dla infrastruktury znajdującej się na terenie gminy AA, będącej własnością gminy. Wymianą zostaną objęte oprawy drogowe na liniach kablowych. Modernizacja ma dotyczyć opraw oświetleniowych wyposażonych w wysokoprężne, sodowe źródła światła o mocach 85 W i 115 W.

Oprawy sodowe są bardzo mocno wyeksploatowane. Część opraw sodowych jest w dostatecznym stanie technicznym jednak ich moce są często przewymiarowane, niedopasowane do danej sytuacji oświetleniowej, a klosze znacznie utlenione przez co straciły swoją pierwotną przezroczystość. W większości są to oprawy starej generacji, które nie posiadają możliwości implementacji systemu zdalnego zarządzania. Część opraw posiada widoczne uszkodzenia mechaniczne.

Cała infrastruktura oświetlenia drogowego, która planowana jest do modernizacji, stanowiąca własność gminy AA, znajduje się na odrębnych słupach będących również własnością gminy. W związku z tym, że oprawy powodują nadmierne koszty utrzymania - w tym głównie koszty zużywanej energii elektrycznej, które nie są optymalne - gmina podjęła decyzję o ich wymianie. We wniosku o dofinansowanie zawarto zapisy o kosztach kwalifikowanych projektu. Jednym z rodzajów kosztów kwalifikowanych może być podatek VAT. Jednak będzie on uznany tylko wówczas, gdy zostanie rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta i w myśl przepisów ustawy o VAT nie może być odzyskany; tzn. nie przysługuje prawo (nie ma prawnych możliwości) do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT. Ponadto jednym z załączników wniosku o płatność jest interpretacja indywidualna w sprawie prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizowanym projektem, jeżeli wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Gmina AA jest podatnikiem VAT czynnym. Faktury dokumentujące poniesione wydatki są wystawiane na Gminę AA.

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

Nabywane przez Gminę towary i usługi w związku z realizacją inwestycji polegającej na modernizacji infrastruktury oświetlenia drogowego będą wykorzystywane do realizacji zadania własnego Gminy w zakresie zapewnienia oświetlenia ulic, dróg i innych miejsc publicznych. Przedmiotowa infrastruktura oświetleniowa stanowi własność Gminy i jest zlokalizowana na słupach stanowiących również własność Gminy. Modernizacja infrastruktury ma na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania oświetlenia dróg publicznych, poprawę efektywności energetycznej infrastruktury oraz ograniczenie kosztów jej eksploatacji.

Gmina, działając jako zarządca dróg gminnych, na podstawie zawartej z Przedsiębiorstwem Gospodarki Komunalnej „BB” Spółką z o.o. z siedzibą w Uniejowie umowy powierzyła Spółce obowiązki związane z utrzymaniem dróg, skwerów, placów i parkingów na terenie miasta i gminy oraz finansowaniem oświetlenia na wszystkich gminnych drogach publicznych. W umowie wskazano wprost, że Gmina powierza Spółce realizację zadania własnego Gminy, polegającego m.in. na finansowaniu oświetlenia ulic, placów i dróg publicznych znajdujących się na terenie Gminy. Tym samym powierzenie Spółce wykonywania określonych czynności związanych z oświetleniem nie powoduje zmiany charakteru tego zadania. Nadal jest to zadanie własne Gminy, realizowane w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Spółka realizuje zatem powierzone jej przez Gminę zadanie własne. Spółka nie nabywa od Gminy usługi oświetlenia ulic, dróg lub placów na zasadach rynkowych, lecz wykonuje powierzone jej zadanie własne Gminy, obejmujące m.in. finansowanie oświetlenia.

W ramach przyjętego sposobu realizacji i finansowania powierzonego Spółce zadania Gmina nabywa energię elektryczną wykorzystywaną do funkcjonowania infrastruktury oświetleniowej. Z tytułu nabycia energii elektrycznej Gmina otrzymuje od dostawcy faktury VAT, na podstawie których, w zakresie w jakim nabywana energia jest wykorzystywana na potrzeby oświetlenia ulic, dróg i placów, Gmina odlicza podatek VAT naliczony. Następnie Gmina obciąża Spółkę kosztami energii elektrycznej zużywanej na potrzeby oświetlenia ulic, dróg i placów objętych zakresem powierzonego Spółce zadania. Obciążenie Spółki następuje poprzez wystawienie przez Gminę faktur VAT, których przedmiot określany jest jako „Za oświetlenie ul.”. Z tytułu wystawionych faktur Gmina wykazuje podatek VAT należny.

Rozliczenie to polega na przeniesieniu na Spółkę kosztów energii elektrycznej związanej z oświetleniem, przy czym Gmina rozlicza podatek VAT zarówno po stronie podatku naliczonego, poprzez odliczenie VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie energii elektrycznej, jak również po stronie podatku należnego, poprzez wykazanie VAT należnego z faktur wystawianych na rzecz Spółki.

Powyższe rozliczenia dotyczą bieżących kosztów energii elektrycznej związanych z funkcjonowaniem infrastruktury oświetleniowej i wynikają z przyjętego przez Gminę sposobu organizacji i finansowania realizacji powierzonego Spółce zadania własnego i nie stanowią wynagrodzenia Gminy za świadczenie na rzecz Spółki usługi oświetleniowej. Sam fakt dokonywania rozliczeń finansowych pomiędzy Gminą a Spółką nie zmienia charakteru zadania, którego realizację powierzono Spółce.

W szczególności modernizowana infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia odpłatnych usług oświetleniowych na rzecz Spółki ani innych podmiotów. Jej przeznaczeniem jest realizacja zadania publicznego polegającego na zapewnieniu oświetlenia dróg publicznych, ulic, placów i innych miejsc objętych zakresem działania Gminy.

W konsekwencji Gmina wskazuje, że nabywane towary i usługi związane z modernizacją infrastruktury oświetleniowej będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. do realizacji zadania własnego Gminy polegającego na zapewnieniu oświetlenia ulic, dróg publicznych i placów oraz utrzymaniu związanej z tym infrastruktury.

Pytanie

Czy Gminie AA przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z modernizacją infrastruktury oświetlenia drogowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina AA stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości prawnej do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT z tytułu kosztów poniesionych w związku z modernizacją oświetlenia ulicznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy nabywane towary i usługi związane z modernizacją infrastruktury oświetleniowej będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z modernizacją infrastruktury oświetlenia drogowego na terenie Gminy AA.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.