0113-KDIPT1-3.4012.686.2026.4.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9, będących we współwłasności małżeńskiej, nie działa Pan w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji dostawa tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9, będących we współwłasności małżeńskiej, nie działa Pan w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji dostawa tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan pismem z 28 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca na co dzień zamieszkuje pod adresem: ..., ...w ..., pracuje i stale przebywa na terytorium ..., natomiast do Polski przyjeżdża sporadycznie. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pozarolniczej działalności gospodarczej. W dniu 12 października 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał w drodze darowizny do majątku wspólnego nieruchomości stanowiące gospodarstwo rolne. W skład podarowanego majątku wchodziła m.in. nieruchomość objęta księgą wieczystą ..., stanowiąca pierwotnie zabudowaną działkę numer 10 o powierzchni ... ha. Od momentu nabycia tej nieruchomości w drodze darowizny do chwili obecnej upłynął okres znacznie przekraczający 5 lat. Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie Wnioskodawca i jego żona pozostają w separacji.

Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży części wyżej wymienionego gospodarstwa rolnego posiada już wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretację indywidualną z dnia 15 kwietnia 2024 r. (znak pisma: 0115-KDIT3.4011.292.2024.2.AD), w której organ uznał stanowisko za prawidłowe, potwierdzając, że planowane zbycie nie będzie stanowiło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Niniejszy wniosek składany jest w celu potwierdzenia aktualności oraz ochrony prawnej w związku z uszczegółowieniem i modyfikacją elementów zdarzenia przyszłego, które nastąpiły po wydaniu ww. rozstrzygnięcia.

W 2021 roku Wnioskodawca oraz jego małżonka udzielili przed notariuszem pełnomocnictwa swojemu synowi, ..., do reprezentowania ich we wszelkich sprawach związanych z nieruchomością objętą KW ..., w tym do dokonywania podziałów geodezyjnych.

W celu racjonalnego rozporządzenia majątkiem osobistym oraz z uwagi na stałe przebywanie poza granicami kraju, Wnioskodawca wraz z małżonką podjął decyzję o przygotowaniu części gruntów do sprzedaży. W ramach tych czynności, w odniesieniu do nieruchomości objętej ..., dokonano podziału geodezyjnego, w wyniku którego wyodrębniono działki o numerach: 9, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8. Działka numer 9 o powierzchni ... ha została wydzielona jako wewnętrzna droga dojazdowa.

W toku procedury podziału geodezyjnego ujawniła się przeszkoda formalno-prawna wynikająca z faktu, że projektowana linia podziału gruntu przebiegała bezpośrednio przez istniejącą starą zabudowę. Na nieruchomości znajdował się stary dom połączony ze stajnią (wzniesiony około 1947 r.) oraz garaż (wzniesiony około 1950 r.). Obiekty te były od dawna nieużytkowane, zniszczone i pozbawione dachu. Z uwagi na fakt, że linia podziału geodezyjnego przebiegała bezpośrednio przez te budynki bez dachu, organy nie mogły wydać formalnej decyzji podziałowej przy ich dalszym istnieniu na gruncie. Aby umożliwić dokończenie podziału geodezyjnego, w ramach zwykłego uprzątnięcia i uporządkowania działki, w lipcu bieżącego roku (2026 r.) dokonano fizycznego wyburzenia tych starych, niszczejących zabudowań (co było m.in. dopuszczone w wydanej dla działki decyzji o warunkach zabudowy nr ..., sygn. ...). Wyburzenie miało charakter czysto porządkowy i techniczny, podyktowany koniecznością usunięcia przeszkody dla linii podziału geodezyjnego, i nie miało na celu deweloperskiego podnoszenia atrakcyjności terenu czy czynienia nań nakładów inwestycyjnych. W odniesieniu do przedmiotowych działek aktualnie procedowane jest przez właściwy organ gminy uchwalenie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru objętego umową przedwstępną. W związku z powyższym, wcześniejsze wnioski o ustalenie warunków zabudowy nie będą rozpatrywane, a przeznaczenie terenu zostanie określone bezpośrednio w akcie prawa miejscowego, niezależnie od jakiejkolwiek inicjatywy czy aktywności Wnioskodawcy. Ponadto, do dnia dzisiejszego nie została wydana decyzja o wyłączeniu przedmiotowych gruntów z produkcji rolniczej (odrolnieniu, przy czym grunty te stanowią klasę Br-Rlllb), a samo postępowanie w tej sprawie pozostaje w toku.

Na przedmiotowych działkach nie były prowadzone żadne fizyczne prace budowlane, instalacyjne ani ulepszeniowe. Jedyne przeprowadzone na terenie nieruchomości prace fizyczne - poza wyburzeniem starych budynków w celu przebiegu linii podziału - to przedwstępne, małoobszarowe odwierty geologiczne, niezbędne wyłącznie do celów projektowych przyszłego nabywcy .Jednocześnie wskazać należy, że wyburzenie starych zabudowań miało miejsce na tej części nieruchomości, która nie jest przedmiotem niniejszej transakcji. Działania Wnioskodawcy ograniczyły się wyłącznie do niezbędnej sfery formalno-prawnej mającej na celu podniesienie atrakcyjności sprzedawanego majątku osobistego i umożliwienie jego prawnego wydzielenia. W celu sprawnego przeprowadzenia transakcji Wnioskodawca korzysta z usług profesjonalnego pośrednika w obrocie nieruchomościami.

W dniu 30 października 2024 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowych działek na rzecz spółki pod firmą ... Sp. z o.o., która to umowa została następnie zmodyfikowana aktem notarialnym z dnia 30 czerwca 2025 r. (Rep. A numer ...). Łączna cena sprzedaży wydzielonych działek (o łącznej powierzchni ... ha) oraz udziału wynoszącego 5/31 części w działce drogowej 9 została ustalona na kwotę ... zł. Strony w umowie zastrzegły, że cena ta zostanie powiększona o należny podatek od towarów i usług (VAT), o ile w świetle przepisów prawa podatkowego transakcja ta będzie podlegała takiemu opodatkowaniu.

Uzupełnienie wniosku

a) Czy w momencie sprzedaży będzie Pan posiadał w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie, Wnioskodawca w momencie planowanej sprzedaży nie będzie posiadał w Polsce nieograniczonego obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych.

b) W jakim kraju będzie posiadał Pan rezydencję podatkową, tj. gdzie będzie znajdowało się centrum Pana interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) w momencie sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości (działek)?

Wnioskodawca w momencie sprzedaży będzie posiadał rezydencję podatkową w ..., gdzie od 2010 roku stale przebywa, pracuje i posiada skoncentrowane centrum swoich interesów osobistych oraz gospodarczych, stanowiące jego jedyny ośrodek interesów życiowych.

c) Dokładną datę dokonania podziału geodezyjnego wskazanej we wniosku nieruchomości, tj. działki nr 10 o pow. ... ha, nabytej w drodze darowizny do majątku wspólnego małżonków.

Działka pierwotna numer 10 o powierzchni ... ha ulegała podziałom geodezyjnym etapami. Działka została po raz pierwszy podzielona dnia 16 lipca 2019 roku. Podział ten został zatwierdzony m.in. ostateczną decyzją Wójta Gminy ... numer ... z dnia 11 grudnia 2023 r. (znak sprawy ..., która uprawomocniła się z dniem 26 grudnia 2023 r.), zatwierdzającą podział działki numer 11 na działki 7 i 8 oraz działki numer 12 na działki 13 do 14. Poszczególne etapy podziałów następowały w oparciu o uprzednio uzyskane decyzje o warunkach zabudowy wydane odpowiednio w dniach 24 września 2018 r., 7 czerwca 2023 r. oraz 26 sierpnia 2023 r. Przy czym część procesów podziałowych jest jeszcze w toku.

d) Czy działki powstałe po podziale, będące przedmiotem sprzedaży o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udział w działce drogowej nr 9, w momencie sprzedaży będą działkami niezabudowanymi?

Działki powstałe po podziale będące przedmiotem planowanej sprzedaży o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udział w działce drogowej numer 9 w momencie planowanej sprzedaży będą w całości działkami niezabudowanymi.

e) W jaki dokładnie sposób działki objęte zakresem wniosku były/są/będą wykorzystywane przez Pana w całym okresie ich posiadania, tj. od momentu nabycia/podziału do momentu planowanej dostawy/sprzedaży?

Od momentu nabycia w drodze darowizny w dniu 12 października 2006 r. do chwili obecnej cała nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego i była oraz jest wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze pod uprawę zbóż. Od 2021 roku grunty te są nieprzerwanie udostępniane rolnikowi na podstawie ustnej umowy za odpłatnością w kwocie ... zł rocznie, a użytkownik pobiera pożytki bezpośrednio z pracy na roli. Dodatkowo właściciele składali wnioski o dopłaty do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARMiR).

f) Czy działki objęte zakresem wniosku były/są/będą wykorzystywane przez Pana przez cały okres ich posiadania na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pana zaspokajał i w jakim okresie?

Nieruchomości od momentu ich otrzymania stanowiły składnik majątku osobistego i rodzinnego małżonków, służące zabezpieczeniu ich prywatnych potrzeb. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła na tych gruntach działalności gospodarczej, natomiast w domu posadowionym na działce siedliskowej do czerwca tego roku mieszkały dzieci Wnioskodawcy.

g) Czy udostępniał Pan działki objęte zakresem wniosku osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać z uwzględnieniem numeru działki:

- w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniane osobom trzecim?

- na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były udostępniane osobom trzecim?

- czy działki były udostępniane odpłatnie czy bezpłatnie?

Tak, działki rolne od 2021 roku do chwili obecnej są udostępniane osobie trzeciej będącej rolnikiem na podstawie ustnej umowy dzierżawy gruntów rolnych. Udostępnienie to ma charakter odpłatny w wysokości ... zł w skali roku, a dzierżawca uprawia na nich zboża i pobiera pożytki wyłącznie z prowadzonej przez siebie działalności rolniczej. Dodatkowo właściciele składali wnioski o dopłaty do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARMiR).

h) Czy przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku podejmował/będzie podejmował Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu, urządzenie dróg dojazdowych)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą działania?

Przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmować żadnych działań inwestycyjnych ani budowlanych zwiększających wartość działek, takich jak uzbrojenie w sieć wodno-kanalizacyjną, gazową, energetyczną czy budowa ogrodzeń. Jedynym działaniem technicznym było formalne wydzielenie i urządzenie wewnętrznej drogi dojazdowej stanowiącej działkę numer 9, co miało na celu wyłącznie zapewnienie działkom dostępu do drogi publicznej.

i) Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. (poza decyzją o podziale) były/będą wydane przed sprzedażą przedmiotowych działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

Przed planowaną sprzedażą, z inicjatywy Wnioskodawcy i jego żony, uzyskano decyzje o warunkach zabudowy niezbędne do podziału gruntu, w tym decyzje z 24 września 2018 r., 7 czerwca 2023 r., 26 sierpnia 2023 r. oraz decyzję Wójta Gminy ... numer ... z dnia 20 marca 2025 r. (znak sprawy ... dla działki numer ...) w celu uregulowania spraw majątkowych. Ponadto w dniu 18 grudnia 2020 r. zawarto warunkową umowę przedwstępną ze spółką „...”, którą aneksowano 20 stycznia 2022 r. i ostatecznie rozwiązano notarialnie w dniu 17 listopada 2022 r. z powodu rezygnacji inwestora.

j) Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, udzielił/będzie Pan udzielał pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy podać:

- komu udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

- przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

- jakie konkretnie czynności pełnomocnik dokonywał/będzie dokonywał w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

Z uwagi na stały pobyt w ... Wnioskodawca udzielił pełnomocnictw notarialnych swoim dzieciom, to jest synowi ...owi (akt notarialny z 17 września 2021 r., Rep. A nr ...) oraz córce ... (akt notarialny z 1 lipca 2025 r., Rep. A nr ...). Zakres umocowania obejmuje reprezentowanie przed organami, urzędami, sądami i bankami, składanie wniosków o wydanie decyzji WZ, przeprowadzanie podziałów geodezyjnych oraz sprzedaż działek wchodzących w skład ... wraz z udziałami w drodze wewnętrznej, co stanowiło wyłącznie zastępstwo organizacyjne wynikające z faktu emigracji mocodawcy.

k) Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

l) Czy dokonywane były/są z działki/działek zbiory i dostawa (sprzedaż) płodów rolnych opodatkowane podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż miała miejsce)?

Czy płody rolne były wykorzystywane przez Pana na własne potrzeby?

Wnioskodawca nie dokonuje i nie dokonywał zbiorów ani sprzedaży płodów rolnych podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ uprawę roli i zbiory prowadzi na własny rachunek dzierżawca gruntów. Płody rolne nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na własne potrzeby

m) Do jakich czynności wykorzystywał/będzie Pan wykorzystywał działki objęte zakresem wniosku:

- opodatkowanych podatkiem VAT,

- zwolnionych od podatku VAT,

- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działki objęte zakresem wniosku wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach dysponowania majątkiem osobistym.

n) Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedawanej nieruchomości:

- kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

- w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

- jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

- w jaki sposób działki były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

- kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

- ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

- na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

- czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości był Pan obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?

W dniu 3 sierpnia 2015 r. dokonano sprzedaży działek numer 15 i 16 stanowiących łąki trwałe (objętych KW ....i KW ...., Rep. ....), które zostały nabyte w drodze darowizny w 2006 roku. W dniu 1 lipca 2025 r. przekazano w drodze bezpłatnej darowizny na rzecz syna … działki 17, 18, 19, 20 wraz z udziałem w drodze 9, a na rzecz córki … działki 21, 22, 23, 24 wraz z udziałem w drodze 9. W lutym 2026 roku sprzedano działkę niezabudowaną numer 25 (akt notarialny z 17 lutego 2026 r., Rep. ...) oraz działki niezabudowane numer 26, 27 i 28 (akt notarialny z 19 lutego 2026 r., Rep. ...) wraz z udziałami w działce drogowej numer 9. Przyczyną zbycia jest wieloletnia separacja małżonków i stałe zamieszkiwanie poza krajem (Wnioskodawca od 2010 r. w ..., żona od 2021 r. w Niemczech). Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na cele prywatne i osobiste, w tym zakup pojazdów, modernizację domu oraz bieżące oszczędności, a sprzedaż nie rodziła obowiązku rejestracji do podatku VAT.

o) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie, oraz:

- kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

- w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

- w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

- jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Wnioskodawca wraz z żoną posiada ponadto działki rolne z uzyskanymi warunkami zabudowy o numerach 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39 oraz działki powstałe z podziału działki numer 40 (to jest działki 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 i 49). Nieruchomości te wchodzą w skład gospodarstwa nabytego darowizną w 2006 roku, są aktualnie uprawiane rolniczo, a w przyszłości planowane jest ich zbycie w celu ostatecznego podziału majątku wspólnego małżonków pozostających w separacji.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy w związku z dokonanym podziałem geodezyjnym nieruchomości, technicznym wyburzeniem starych budynków uniemożliwiających podział, toczącą się procedurą uchwalania MPZP oraz wnioskiem o wyłączenie gruntów z produkcji rolniczej, Wnioskodawca z tytułu tej transakcji będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, czy transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie transakcji sprzedaży wydzielonych działek nie doprowadzi do uznania go za podatnika podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 520 ze zm. - dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, co wprost obejmuje również nieruchomości gruntowe.

Z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W konsekwencji należy uznać, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obejmuje swoim zakresem przedmiotowym sprzedaż nieruchomości.

Powyższe nie przesądza jednak, że transakcja sprzedaży podlega opodatkowaniu. Istotny jest bowiem nie tylko zakres przedmiotowy Ustawy o VAT, ale także jej zakres podmiotowy. Należy zatem przeprowadzić analizę, czy w analizowanym stanie faktycznym Sprzedający, zbywając Nieruchomości, będą działać w charakterze podatnika VAT.

Z kolei art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT stanowi, że „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".

Aby jednak dana dostawa towaru (sprzedaż działek) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. musi zostać dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika tego podatku. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, definiuje się jako działalność producentów, handlowców lub usługodawców.

Analizując status Wnioskodawcy na gruncie podatku VAT, należy odwołać się do kluczowego orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE wskazał w nim, że liczba i wielkość transakcji sprzedaży nie mogą być decydującym kryterium uznania transakcji za działalność gospodarczą. Osoby fizycznej sprzedającej działki gruntu nie można uznać za podatnika VAT, jeśli transakcje te mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Inaczej jest jedynie w sytuacji, gdy zainteresowany podejmuje „aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami", angażując środki podobne do tych, jakie wykorzystują producenci, handlowcy i usługodawcy. Przykładem takich działań jest uzbrojenie terenu w media, budowa dróg publicznych czy zorganizowany, zawodowy marketing.

W opisanym zdarzeniu przyszłym działania pełnomocnika Wnioskodawcy ograniczyły się wyłącznie do czynności o charakterze formalno-prawnym i administracyjnym (podział geodezyjny, wniosek o odrolnienie będący w toku) oraz techniczno-uporządkowującym (wyburzenie w lipcu 2026 r. starych zabudowań z roku ok. 1950 pozbawionych dachu, stanowiących fizyczną przeszkodę na linii podziału geodezyjnego). Wnioskodawca nie dokonał żadnych fizycznych nakładów na grunt zwiększających jego uzbrojenie, nie uzbrajał działek, nie budował dróg ani sieci przesyłowych. Jedyne prace na gruncie to odwierty geologiczne, będące standardowym badaniem geotechnicznym na potrzeby kupującego, które nie stanowią uzbrojenia terenu, oraz wspomniane wyburzenie porządkowe wynikające z wymogów podziałowych. Sam fakt procedowania przez gminę MPZP, zaangażowania pośrednika biura nieruchomości oraz udzielenia pełnomocnictwa synowi nie stanowi o profesjonalizacji działalności i nie różni się od sposobu rozporządzania majątkiem przez jakiegokolwiek innego sprzedawcę prywatnego.

Działania Wnioskodawcy stanowią zatem realizację przysługującego mu prawa własności i formę spieniężenia majątku osobistego posiadanego od 2006 roku. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie działał przy tej transakcji jako handlowiec-podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a planowana sprzedaż działek 1-8 oraz udziału w działce drogowej 9 pozostanie czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług.

W wyroku z 28 października 2020 r. (I FSK 245/18) NSA wskazał, że:

„W zakresie zarządzania majątkiem prywatnym mieści się też aktywność polegająca na podziale działek na mniejsze działki. Zarządzenie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania takich kroków, aby w razie zbywania majątku uzyskać jak najlepszą cenę. Z treści przedstawionego wniosku wynika, że podjęcie decyzji o podziale gruntu na mniejsze działki w kilku przypadkach implikowało konieczność wcześniejszego uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, gdyż teren, na którym są położone te działki, nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. Poza tym skarżący nie podejmował ani nie planuje działań marketingowych, nie uzbrajał działek, nie utwardzał drogi wewnętrznej, nie doprowadzał mediów lub załatwiał jakichkolwiek formalności związanych z zabudową”.

W wyroku z 28 sierpnia 2020 r. (1 FSK 2037/17) NSA wskazał, że:

„Na tle oceny przyjętej przez Sąd pierwszej instancji podkreślić można, że wykładnia art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie pozwala jednoznacznie sprecyzować sytuacji, w których aktywność danej osoby można kwalifikować jako zwykłe odpłatne zbycie majątku prywatnego, a w jakim moment działania te przeradzają się w działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjowania postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj. podatnika podatku od towarów i usług”.

W wyroku z 30 lipca 2020 r. (I FSK 357/19) NSA wskazał, że:

„W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku TSUE przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r„ sygn. akt I FSK 636/15)." Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości nie doprowadzi do powstania przychodu z działalności gospodarczej, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT oraz pozostanie całkowicie poza zakresem ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie uznania, że w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9 nie działa Pan w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji dostawa tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest nieprawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.  Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9, będących we współwłasności małżeńskiej, działa Pan jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji dostawa tych działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, zamieszkuje Pan w ..., pracuje i stale przebywa na terytorium ..., natomiast do Polski przyjeżdża sporadycznie. W dniu 12 października 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał w drodze darowizny do majątku wspólnego nieruchomości stanowiące gospodarstwo rolne. W skład podarowanego majątku wchodziła m.in. nieruchomość objęta księgą wieczystą ..., stanowiąca pierwotnie zabudowaną działkę numer 10 o powierzchni ... ha. W celu racjonalnego rozporządzenia majątkiem osobistym oraz z uwagi na stałe przebywanie poza granicami kraju, Wnioskodawca wraz z małżonką podjął decyzję o przygotowaniu części gruntów do sprzedaży. W ramach tych czynności, w odniesieniu do nieruchomości objętej ..., dokonano podziału geodezyjnego, w wyniku którego wyodrębniono działki o numerach: 9, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8. Działka numer 9 o powierzchni ... ha została wydzielona jako wewnętrzna droga dojazdowa. W odniesieniu do przedmiotowych działek aktualnie procedowane jest przez właściwy organ gminy uchwalenie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru objętego umową przedwstępną. W związku z powyższym, wcześniejsze wnioski o ustalenie warunków zabudowy nie będą rozpatrywane, a przeznaczenie terenu zostanie określone bezpośrednio w akcie prawa miejscowego, niezależnie od jakiejkolwiek inicjatywy czy aktywności Wnioskodawcy. W dniu 30 października 2024 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowych działek na rzecz spółki pod firmą ... Sp. z o.o., która to umowa została następnie zmodyfikowana aktem notarialnym z dnia 30 czerwca 2025 r. Działki rolne od 2021 roku do chwili obecnej są udostępniane osobie trzeciej będącej rolnikiem na podstawie ustnej umowy dzierżawy gruntów rolnych. Udostępnienie to ma charakter odpłatny w wysokości ... zł w skali roku, a dzierżawca uprawia na nich zboża i pobiera pożytki wyłącznie z prowadzonej przez siebie działalności rolniczej.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do planowanej czynności sprzedaży ww. działek będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że działki mające by przedmiotem sprzedaży od 2021 roku do chwili obecnej są przedmiotem odpłatnej dzierżawy na cele rolnicze.

Zgodnie z treścią art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

W konsekwencji, dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dzierżawa wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie istotny jest też ww. wyrok TSUE C-291/92. Z orzeczenia tego wynika bowiem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek osobisty muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W analizowanej sprawie przedmiotowy teren był przez Pana w sposób ciągły dzierżawiony za odpłatnością, co mieści się w pojęciu wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dzierżawa polega bowiem na wykorzystywaniu przedmiotu umowy w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym, wydzierżawienie przez Pana terenu przedmiotowych działek spowodowało, że utraciły one charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9 , będących we współwłasności małżeńskiej, spowodowało, że były one wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Ze względu na wykazany ścisły związek wykorzystywania przedmiotowego terenu w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, biorąc także pod uwagę przywołane orzeczenie TSUE C-291/92, należy stwierdzić, że nie wykazał Pan zamiaru wykorzystywania nieruchomości wyłącznie do celów osobistych przez cały okres posiadania ww. gruntów. Grunty te nie służyły wyłącznie do zaspokajania Pana potrzeb prywatnych. Tym samym, działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udział w działce drogowej nr 9, będące we współwłasności małżeńskiej, stanowiły składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą w omawianym przypadku – i w rozumieniu ustawy – jest odpłatna dzierżawa. Zatem dokonana przez Pana sprzedaż ww. działek nie stanowi czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.

Z przywołanych na wstępie uzasadnienia przepisów oraz orzecznictwa TSUE wynika, że nieruchomość wykorzystywana na cele działalności gospodarczej nie stanowi majątku osobistego. W konsekwencji, odpłatne dostawy ww. działek nie są czynnościami dokonywanymi w ramach zbycia Pana majątku prywatnego (osobistego).

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9, będących we współwłasności małżeńskiej, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, jest dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, czynność sprzedaży ww. działek, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie uznania, że w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 oraz udziału w działce drogowej nr 9, będących we współwłasności małżeńskiej, nie działa Pan w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji dostawa tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, stwierdzam, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych wobec Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.