0113-KDIPT1-3.4012.685.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację  projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Towarzystwo Budownictwa Społecznego ... Spółka z o.o. (dalej TBS) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Spółka działa na podstawie ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego /tekst jednolity (Dz. U. z 2015 r., poz. 2071)/, ustawy z dnia 21 czerwca 2001 roku o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego /tekst jednolity (Dz. U. z 2014 r., poz. 150)/, przepisów Kodeksu spółek handlowych /tekst jednolity (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030)/ Do głównych zadań Spółki należy: budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu, nabywanie budynków mieszkalnych, prowadzenie remontów i modernizacji obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu, wynajmowanie lokali użytkowych znajdujących się w budynkach Spółki, sprawowanie na podstawie umów zlecenia zarządu budynkami mieszkalnymi niestanowiącymi własności Spółki, prowadzenie innej działalności związanej z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą; sprawowanie funkcji inwestora zastępczego w zakresie inwestycji mieszkaniowych oraz infrastruktury związanej z budownictwem mieszkaniowym, budowanie budynków wielorodzinnych oraz domów jednorodzinnych ze środków własnych przyszłych właścicieli, budowanie budowli i urządzeń infrastruktury technicznej związanych z funkcjonowaniem zasobu mieszkaniowego, przeprowadzanie remontów i modernizacji domów mieszkalnych niebędących własnością Spółki.

W ramach wskazanych zadań Towarzystwo Budownictwa Społecznego ... realizuje projekt pn. „..." (dalej: Projekt). Projekt zostanie przez TBS zrealizowany w partnerstwie z Miastem .... Na realizację Projektu TBS otrzymał dofinansowanie w ramach działania FELD.05.02. Rewitalizacja obszarów miejskich, Priorytetu FELD.05 Fundusze europejskie dla rozwoju lokalnego w ...., Programu Fundusze Europejskie dla ....na lata 2021-2027.Planowany całkowity koszt Projektu wynosi ok. 28 mln zł., w tym dofinansowanie projektu wyniesie ok 25,5 mln zł.

TBS planuje, że projekt zostanie zrealizowany do końca 2028 r.

Celem Projektu jest rewitalizacja tkanki miejskiej i społecznej .... Projekt zakłada wykorzystanie istniejącej infrastruktury i jednocześnie nie zakłada budowy nowego budynku. Projekt ma zatem kluczowe znaczenie dla procesów odnowy społeczno-gospodarczej ..., wspierając przekształcenie zdegradowanych obszarów miasta w przyjazne i nowoczesne miejsce do życia.

Ponoszone przez TBS wydatki na Projekt będą dokumentowane wystawianymi na TBS przez dostawców/ usługodawców fakturami VAT, na których TBS będzie oznaczony jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podanym NIP TBS.

Zadanie realizowane przez TBS w Projekcie to:

Rewitalizacja budynku przy ul. ... ...

Zakres zadania obejmuje kompleksową przebudowę budynku na budynek mieszkalny wielorodzinny zlokalizowanego przy ul. ... ..., realizowaną w systemie „zaprojektuj i wybuduj", w celu utworzenia mieszkań socjalnych. Wykonawca zobowiązany będzie do opracowania pełnej dokumentacji projektowej oraz wykonania robót budowlano-instalacyjnych zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami. Zakres robót obejmuje w szczególności:

·      wykonanie dokumentacji projektowej,

·      przeprowadzenie robót rozbiórkowych/przygotowawczych,

·      realizację robót konstrukcyjno-budowlanych związanych z przekształceniem istniejącego budynku na zespół lokali mieszkalnych,

·      wykonanie kompletu instalacji wewnętrznych, w tym instalacji elektrycznej, sanitarnej oraz wodno-kanalizacyjnej, instalacji centralnego ogrzewania, systemów wentylacyjnych oraz pozostałych instalacji technicznych,

·      przeprowadzenie robót wykończeniowych obejmujących m.in. tynki, posadzki, malowanie, montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie elementów końcowych wewnętrznych i zewnętrznych,

·      wyposażenie budynku w podstawowy zakres wyposażenia funkcjonalnego,

·      budowę infrastruktury technicznej związanej z funkcjonowaniem obiektu,

·      zagospodarowanie terenu wokół budynku, w tym wykonanie niezbędnych dojść, elementów komunikacji oraz uporządkowania i zabezpieczenia terenu,

·      wykonanie jednego lokalu mieszkalnego dostosowanego do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, uwzględniającego rozwiązania eliminujące bariery ruchowe i sensoryczne,

·      zapewnienie nadzoru inwestorskiego prowadzonego przez uprawnionych inspektorów branżowych w zakresie wszystkich robót budowlanych i instalacyjnych.

TBS wynajmuje / będzie wynajmowała lokale mieszkalne (socjalne) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zatem przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany przez TBS wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. TBS będzie pobierała od najemców opłaty za dostawę tzw. mediów (energii elektrycznej i cieplnej, wody, odbiór ścieków) - najemcy nie zawierają umów we własnym imieniu z dostawcami mediów w tym zakresie.

Pytanie

Czy Towarzystwu Budownictwa Społecznego ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

TBS nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

Uzasadnienie stanowiska TBS:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.  119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

·      pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, realizowany Projekt w zakresie zadań dotyczących rewitalizacji budynku mieszkalnego będzie służył do świadczenia przez TBS usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe najemców. W budynku nie będą znajdować się lokale usługowe, a wyłącznie lokale mieszkalne. TBS zamierza wykorzystywać budynki wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (socjalnych). Najem lokali mieszkalnych stanowi czynność zwolnioną od VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie TBS, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający TBS do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu w tym zakresie nie będzie spełniony. W konsekwencji, w ocenie TBS, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany przez TBS wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W związku z  powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...”, ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.