0113-KDIPT1-3.4012.684.2026.1.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z zakupem lokalu niemieszkalnego – apartamentu hotelowego i sposobu dokonania tego odliczenia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani ..., jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej oraz niebędąca podatnikiem VAT, dnia 13.12.2021 r aktem notarialnym Repertorium A nr ... zawarła Przedwstępną Umowę z ... ... z siedzibą we ... NIP ... dotyczącą zakupu lokalu niemieszkalnego -apartamentu hotelowego, oznaczony projektowym nr ... o powierzchni użytkowej 33,95 m² składającego się z przedpokoju, aneksu kuchennego, salonu, sypialni i łazienki usytuowanym na drugim piętrze budynku B oraz przynależnym na podziemnych kondygnacjach budynku, miejscem postojowym przy ulicy ... w .... Cenę sprzedaży lokalu wraz z miejscem postojowym ustalono na łączną kwotę netto ... zł plus VAT 23% na kwotę 96.676,48 zł. Łączna kwota brutto 517.008,98 zł, przy czym wpłata kwoty brutto 361.906,28 zł (70% wartości przedmiotu Umowy) po otrzymaniu od sprzedającego informacji na piśmie o uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku, którą otrzymałam w dn. 29.01.2025 r.(zawiadomienie o pozwoleniu na użytkowanie w załączeniu).

Rozliczenie wpłat zaliczek:

(faktura w załączeniu)

1) f-ra zal. nr...z dn.14.12.2021 brutto 51.700 zł kwota VAT(23%) 9667,65 zł

2) f-ra zal. nr... z dn.17.12.2021 brutto 103. 401 zł kwota VAT(23%) 19.335.30 zł

3) f-ra zal. nr... z dn. 31.01.2025 brutto 341.906,28 zł kwota VAT(23%) 63.933,69 zł

4) f-ra zal. nr ... z dn. 06.02.2025 brutto 13.000 zł kwota VAT(23%) 2.439,89 zł

5) f-ra zal. nr... z dn. 11.02.2025 brutto 7.000 zł kwota VAT(23%) 1308,94 zł

6) f-ra nr ... z dn.25.10.2025 brutto 517.000,98 zł kwota VAT (23%) 96.676,48 zł

Dnia 29.10.2025 aktem notarialnym Repertorium A nr ... zawarła Pani z ... ... Umowę Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu Niemieszkalnego i Jego Sprzedaży oraz Umowę o Korzystanie z Nieruchomości Wspólnej. Następnie ze stanu deweloperskiego przystąpiła Pani do prac wykończeniowych w lokalu podpisując w dn.09.04.2026 umowę z wykonawcą ... ze ..., NIP... (faktura w załączeniu).

W kwietniu br. w Urzędzie Skarbowym w ... zarejestrowała się Pani do podatku VAT i jednocześnie złożyła Pani oświadczenie o najmie lokalu w ....

W dniu 17.06.2026 podpisała Pani Umowę Dzierżawy Pani lokalu niemieszkalnego ... (zmiana z nr ...) wraz z wyposażeniem ( w załączeniu faktura) oraz miejscem postojowym ... przy ul. ... w .... Przedmiot dzierżawy będzie przekazany do najmu krótkoterminowego przy pomocy firmy ...(umowa w załączeniu).

W dniu 06.07.2026 został sporządzony protokół przekazania/odbioru Pani lokalu B212 oraz miejsca postojowego ... firmie ... zgodnie z wcześniej zawartą umową dzierżawy lokalu (protokół w załączeniu).

Pytanie

Czy jak wynika z powyższego, może Pani dokonać odliczenia podatku naliczonego VAT w bieżącej deklaracji z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu w poprzednich okresach?

Pani stanowisko w sprawie

Tak. Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy VAT wystąpi sprzedaż opodatkowana, nie nastąpiło jedynie formalne zarejestrowanie na potrzeby podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:

Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).

Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.

Ponadto prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Stwierdzić należy zatem, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis ten nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Art. 99 ust. 11 ustawy wskazuje, że:

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Ponadto należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wskazano, jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Z wniosku wynika, że jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej oraz niebędąca podatnikiem VAT, dnia 13.12.2021 r aktem notarialnym Repertorium A nr ... zawarła Pani Przedwstępną Umowę z ... ... dotyczącą zakupu lokalu niemieszkalnego -apartamentu hotelowego. Cenę sprzedaży lokalu wraz z miejscem postojowym ustalono na łączną kwotę netto ... zł plus VAT 23% na kwotę 96.676,48 zł. Łączna kwota brutto 517.008,98 zł, przy czym wpłata kwoty brutto 361.906,28 zł (70% wartości przedmiotu Umowy) po otrzymaniu od sprzedającego informacji na piśmie o uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku, którą otrzymała Pani w dn. 29.01.2025 r. Rozliczenie wpłat zaliczek:

1) f-ra zal. nr...z dn.14.12.2021 brutto 51.700 zł kwota VAT(23%) 9667,65 zł

2) f-ra zal. nr ... z dn.17.12.2021 brutto 103. 401 zł kwota VAT(23%) 19.335.30 zł

3) f-ra zal. nr ... z dn. 31.01.2025 brutto 341.906,28 zł kwota VAT(23%) 63.933,69 zł

4) f-ra zal. nr ... z dn. 06.02.2025 brutto 13.000 zł kwota VAT(23%) 2.439,89 zł

5) f-ra zal. nr ... z dn. 11.02.2025 brutto 7.000 zł kwota VAT(23%) 1308,94 zł

6) f-ra nr ... z dn.25.10.2025 brutto 517.000,98 zł kwota VAT (23%) 96.676,48 zł

Dnia 29.10.2025 aktem notarialnym Repertorium A nr ... zawarłam z ... ... Umowę Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu Niemieszkalnego i Jego Sprzedaży oraz Umowę o Korzystanie z Nieruchomości Wspólnej. Następnie ze stanu deweloperskiego przystąpiła Pani do prac wykończeniowych w lokalu podpisując w dn.09.04.2026 umowę z wykonawcą. W kwietniu br. w Urzędzie Skarbowym w ... zarejestrowała się Pani do podatku VAT i jednocześnie złożyła Pani oświadczenie o najmie lokalu w .... W dniu 17.06.2026 podpisała Pani Umowę Dzierżawy lokalu niemieszkalnego ... (zmiana z nr ...) wraz z wyposażeniem oraz miejscem postojowym .... Przedmiot dzierżawy będzie przekazany do najmu krótkoterminowego przy pomocy firmy .... W dniu 06.07.2026 został sporządzony protokół przekazania/odbioru Pani lokalu oraz miejsca postojowego ... firmie ... zgodnie z wcześniej zawartą umową dzierżawy lokalu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy ma Pani wątpliwości czy może Pani dokonać odliczenia podatku naliczonego VAT w bieżącej deklaracji z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu w poprzednich okresach.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, kształtuje się w odniesieniu do danego okresu rozliczeniowego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatnika, o ile wykaże on, że nabyte towary lub usługi są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w tym również z przyszłą działalnością opodatkowaną. Jednocześnie warunkiem skorzystania z tego prawa jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie realizacji prawa do odliczenia.

Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – jest co do zasady powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabytych towarów i usług oraz otrzymanie faktury dokumentującej ich nabycie. Ewentualne późniejsze rozliczenie podatku naliczonego jest zatem konsekwencją prawa do odliczenia, które powstało w związku z dokonaniem nabycia towaru lub usługi i spełnieniem pozostałych ustawowych przesłanek.

Przy czym, jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

W przedstawionej sprawie należy uwzględnić specyfikę nabycia przedmiotowego lokalu. Zawarła Pani w dniu 13 grudnia 2021 r. przedwstępną umowę dotyczącą zakupu lokalu niemieszkalnego – apartamentu hotelowego wraz z miejscem postojowym. Następnie, w związku z realizacją tej umowy, dokonywała Pani wpłat zaliczek, które były dokumentowane przez sprzedającego fakturami zaliczkowymi, w tym fakturami z grudnia 2021 r. oraz z 2025 r. Ostatecznie w dniu 29 października 2025 r. doszło do ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży na Pani rzecz.

Z przedstawionych okoliczności wynika ponadto, że przedmiotowy lokal został nabyty przez Panią z zamiarem jego wykorzystywania do celów związanych z najmem krótkoterminowym. Po nabyciu lokalu przystąpiła Pani do prac wykończeniowych, a następnie w dniu 17 czerwca 2026 r. zawarła Pani umowę dzierżawy lokalu niemieszkalnego ... wraz z wyposażeniem oraz miejscem postojowym na rzecz ..., przy czym przedmiot dzierżawy ma być wykorzystywany do najmu krótkoterminowego. W dniu 6 lipca 2026 r. nastąpiło przekazanie lokalu oraz miejsca postojowego firmie ... zgodnie z zawartą umową.

W konsekwencji należy uznać, że pomiędzy nabyciem przedmiotowego lokalu wraz z miejscem postojowym a wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT istnieje bezpośredni związek. Lokal nie został bowiem nabyty w celu zaspokojenia Pani osobistych potrzeb mieszkaniowych, lecz w celu jego wykorzystania do działalności związanej z odpłatnym udostępnianiem go na potrzeby najmu krótkoterminowego. Tym samym spełniona została materialna przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dotycząca związku nabycia z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Dla możliwości realizacji prawa do odliczenia istotne jest również spełnienie warunków formalnych. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Powyższe ograniczenie dotyczy jednak realizacji prawa do odliczenia i nie oznacza, że podatnik traci definitywnie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciami dokonanymi przed rejestracją, jeżeli spełnione były materialne przesłanki tego prawa.

W niniejszej sprawie wskazała Pani, że w kwietniu 2026 r. dokonała Pani w Urzędzie Skarbowym w ... rejestracji dla celów podatku od towarów i usług oraz złożyła Pani oświadczenie dotyczące najmu lokalu w .... Oznacza to, że obecnie posiada Pani status podatnika VAT czynnego, a przedmiotowy lokal jest przeznaczony do wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że późniejsza rejestracja Pani jako podatnika VAT czynnego nie pozbawia Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wcześniejsze nabycie przedmiotowego lokalu wraz z miejscem postojowym, jeżeli w momencie dokonywania tych nabyć lokal był przeznaczony do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Decydujące znaczenie ma bowiem istnienie związku nabycia z działalnością opodatkowaną, a nie sam fakt dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny w tym samym okresie, w którym dokonano zakupu.

Należy jednak odrębnie ustalić okres, w którym może Pani zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z poszczególnych faktur zaliczkowych oraz faktury dokumentującej nabycie lokalu. W tym zakresie należy uwzględnić daty powstania obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy oraz daty otrzymania przez Panią poszczególnych faktur.

W odniesieniu do faktur zaliczkowych wystawionych w związku z wpłatami dokonanymi w grudniu 2021 r. należy uwzględnić, że faktury te dokumentowały otrzymanie przez sprzedawcę zaliczek na poczet przyszłej dostawy lokalu. Jeżeli zatem zostały spełnione pozostałe warunki wynikające z ustawy, podatek naliczony wynikający z tych faktur może być objęty prawem do odliczenia, mimo że w dacie ich otrzymania nie była Pani jeszcze zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Analogicznie należy ocenić podatek naliczony wynikający z faktur zaliczkowych wystawionych w styczniu i lutym 2025 r. oraz z faktury końcowej z dnia 25 października 2025 r., dokumentującej sprzedaż lokalu wraz z miejscem postojowym. W odniesieniu do tych faktur należy ustalić właściwe okresy rozliczeniowe zgodnie z art. 86 ustawy, z uwzględnieniem momentu powstania obowiązku podatkowego u dostawcy lokalu niemieszkalnego -apartamentu hotelowego oraz daty otrzymania poszczególnych faktur.

W konsekwencji, po dokonaniu rejestracji jako podatnik VAT czynny, przysługuje Pani co do zasady możliwość realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowego lokalu wraz z miejscem postojowym, pod warunkiem że lokal ten rzeczywiście jest i będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz że nie występują przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Odliczenia podatku naliczonego z wcześniejszych okresów nie należy jednak dokonywać poprzez wykazanie całej kwoty podatku naliczonego w bieżącej deklaracji VAT za 2026 r. bez uwzględnienia właściwych okresów powstania prawa do odliczenia. Należy bowiem zastosować zasady określone w art. 86 ust. 10, 10b, 11 i 13 ustawy, w brzmieniu właściwym dla poszczególnych okresów rozliczeniowych, oraz odpowiednio skorygować rozliczenia za okresy, w których prawo do odliczenia powstało lub mogło zostać zrealizowane po spełnieniu warunków formalnych.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że samo późniejsze przeznaczenie lokalu do czynności opodatkowanych nie przesądza automatycznie o prawie do odliczenia podatku naliczonego od wszystkich wcześniejszych wydatków. Dla oceny prawa do odliczenia istotne jest bowiem ustalenie, czy już w momencie dokonywania poszczególnych zakupów istniał zamiar wykorzystania nabytego lokalu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z przedstawionego przez Panią opisu wynika, że taki zamiar istniał, a jego realizacją było późniejsze zawarcie umowy dzierżawy i przekazanie lokalu do wykorzystania w ramach najmu krótkoterminowego.

W konsekwencji Pani, jako podatnikowi, który w kwietniu 2026 roku dokonał rejestracji w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT czynny, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie lokalu niemieszkalnego – apartamentu hotelowego, gdyż będzie Pani wykorzystywała ww. lokal do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to nie dotyczy jednak wszystkich poniesionych wydatków – odliczenie nie przysługuje w stosunku do faktur zaliczkowych nr ...oraz nr ... z grudnia 2021 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia, a także w stosunku do faktury końcowej, która stanowi jedynie rozliczenie wcześniejszych zaliczek i nie rodzi nowego prawa do odliczenia podatku. W konsekwencji możliwość odzyskania podatku ogranicza się wyłącznie do faktur zaliczkowych wystawionych w roku 2025, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Odliczenia tego (w zakresie nieprzedawnionych faktur zaliczkowych z 2025 r.) może Pani dokonać składając deklaracje wstecz za poszczególne okresy rozliczeniowe, zgodnie z cyt. wyżej art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy (wg brzmienia w poszczególnych okresach rozliczeniowych) w oparciu o datę otrzymania poszczególnych faktur związanych z zakupem lokalu niemieszkalnego oraz moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy ww. lokalu. Należy jednak pamiętać, że w odniesieniu do faktur zaliczkowych nr ...oraz nr ... z grudnia 2021 r. prawo do odliczenia uległo już przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2025 r., ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT termin 5 lat na złożenie korekty upłynął z końcem roku, w którym minęło 5 lat liczone od początku roku powstania prawa do odliczenia (czyli od 1 stycznia 2021 r.). Ponieważ faktura końcowa jest jedynie formalnym podsumowaniem transakcji i rozliczeniem wcześniejszych zaliczek (od których prawo do odliczenia powstało i przedawniło się w terminach właściwych dla tych zaliczek), ona również nie daje prawa do rozliczenia podatku naliczonego. Możliwość odliczenia podatku poprzez korektę deklaracji JPK_V7 istnieje obecnie wyłącznie dla bieżących faktur zaliczkowych wystawionych w 2025 roku (faktury ze stycznia, lutego 2025 r.), dla których termin przedawnienia upłynie 31 grudnia 2029 roku. Warunkiem skutecznego złożenia zaległych deklaracji jest uprzednie złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R. W zgłoszeniu tym należy wskazać datę rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych na właściwy miesiąc 2025 roku, w którym powstało prawo do odliczenia z pierwszych nieprzedawnionych faktur zaliczkowych.

Mając na uwadze powyższe, Pani stanowisko, według którego może Pani dokonać odliczenia podatku naliczonego VAT w bieżącej deklaracji z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu w poprzednich okresach, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.