0113-KDIPT1-3.4012.647.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem cmentarza komunalnego oraz wydatków inwestycyjnych, które służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza systemem VAT za pomocą proporcji, opartej na wskaźniku ilościowym i prawa do odstąpienia od stosowania sposobu określenia proporcji przewidzianego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 4 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu cmentarzy gminnych.

Istotna informacja: Gmina posiada dwa cmentarze – obecny (funkcjonujący), którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretację, oraz część nową, będącą w budowie (której ten wniosek nie dotyczy).

Świadczenie usług cmentarnych na funkcjonującym obiekcie zostało zlecone przez Gminę wybranemu administratorowi, który jest odpowiedzialny za ich właściwe wykonanie. Gmina zawarła w tym zakresie z administratorem stosowną umowę cywilnoprawną, na podstawie, której Gmina zobowiązana jest do zapłaty administratorowi wynagrodzenia za wyświadczane przez niego usługi. Wszelkie podejmowane przez administratora czynności w zakresie świadczenia usług cmentarnych są/będą wykonywane przez administratora w imieniu i na rzecz Gminy. Gmina wykazuje/będzie wykazywać w swoich rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT (plikach JPK) obrót z tytułu świadczonych usług cmentarnych oraz rozlicza/będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny.

Działalność Gminy na cmentarzu komunalnym ma charakter dwojaki i obejmuje:

1.  Czynności podlegające opodatkowaniu VAT (działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT): odpłatne udostępnianie miejsc grzebalnych (sprzedaż praw do grobu), pobieranie opłat za wjazd na cmentarz, rezerwacja miejsc, udostępnianie kaplicy. Z tego tytułu Gmina wystawia odpowiednie dokumenty sprzedaży i wykazuje podatek należny VAT.

2.  Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (działalność w sferze władztwa publicznoprawnego): Gmina dokonuje/będzie dokonywać nieodpłatnie pochówków dzieci zmarłych niepochowanych przez osoby bliskie, których zgon nastąpił na terenie Gminy. W tym zakresie realizowane są zadania własne Gminy, które stanowią czynności w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza (w rozumieniu podatku VAT - art. 15 ust. 2 u.p.t.u.). Działania te wykonywane są w reżimie publicznoprawnym i są w 100% nieodpłatne.

Gmina ponosi regularne, udokumentowane fakturami wydatki bieżące na utrzymanie i prawidłowe funkcjonowanie cmentarza. Są to w szczególności wydatki na: paliwo gazowe, energię elektryczną, wodę i odprowadzanie ścieków, utrzymanie licencji na bazy danych i oprogramowanie oraz wynagrodzenie dla firmy zewnętrznej za usługę administrowania.

W ostatnich latach (2026-2021) Gmina poniosła następujące wydatki inwestycyjne związane z tym cmentarzem.:

1.  Położenie chodnika na cmentarzu (2022 r.) (...) zł

2.  Budowa alejek na cmentarzu (2021 r.) (...) zł.

3.  Budowa kolumbarium (2021 r.) (...) zł.

W chwili obecnej Gmina nie prowadzi inwestycji związanych z infrastrukturą cmentarną na tej części cmentarza, jak i aktualnie brak jest zaplanowanych inwestycji w przyszłości. Niemniej jednak Gmina nie wyklucza prowadzenia takich inwestycji (np. przebudowy, rozbudowy, dobudowy kolumbarium). W opinii Gminy, stanowią one przykłady wydatków, od których mogłaby ona odliczać podatek VAT przy wykorzystaniu indywidualnej proporcji.

Dochody z usług cmentarnych nie pokrywają/nie będą pokrywały w całości kosztów związanych z funkcjonowaniem cmentarzy. Gmina pokrywa ww. wydatki z dochodów bieżących, tj. dochodów własnych. Działalność cmentarna dotychczas nie była i nie jest finansowana z dotacji lub subwencji. Nie można jednak wykluczyć w przyszłości konieczności ubiegania się o wsparcie np. na inwestycje. Na chwilę obecną brak jest jednak takich planów, co uniemożliwia wskazanie konkretnych kwot.

Ze względu na charakterystykę infrastruktury, Gmina nie jest w stanie w sposób bezpośredni przypisać konkretnych wydatków tylko do pochówków komercyjnych albo tylko do pochówków społecznych. Zamierza zatem zastosować indywidualny prewspółczynnik (tzw. klucz ilościowy).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Pytanie nr 1. Według jakiego wzoru wyliczyli Państwo prewspółczynnik, za pomocą którego dokonują/ będą dokonywali Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na utrzymanie cmentarza komunalnego oraz wydatków inwestycyjnych? Prosimy wskazać dokładny wzór.

Ad 1.

Wzór na wyliczenie prewspółczynnika (wzór został wskazany w części I wniosku)

Prewspółczynnik wyliczany jest w oparciu o wskaźnik ilościowy według następującego wzoru:

P = [O / (O + N)] * 100%

gdzie:

P – prewspółczynnik,

O – ilość osób pochowanych odpłatnie w danym roku (w ramach działalności gospodarczej),

N – ilość osób pochowanych nieodpłatnie w danym roku (pochówki społeczne w sferze publicznoprawnej, w tym m m.in. dzieci nienarodzonych oraz pochówki zlecane przez MGOPS). Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, otrzymaną proporcję Gmina zaokrągli w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Pytanie nr 2. Prosimy podać przesłanki, jakimi kierowali się Państwo, uznając, że ustalony sposób obliczenia proporcji dla wydatków poniesionych na utrzymanie cmentarza komunalnego oraz wydatków inwestycyjnych jest najbardziej reprezentatywny, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?

Ad 2. Przesłanki uznania metody za najbardziej reprezentatywną:

Gmina uznała powyższy sposób za najbardziej reprezentatywny, ponieważ infrastruktura cmentarna i wydatki na jej utrzymanie (woda, prąd, utrzymanie alejek, administracja) są w sposób bezpośredni, fizyczny i jednoznaczny związane z ilością pochowanych zmarłych. Każdy pochówek, niezależnie od jego charakteru (komercyjny czy społeczny), w takim samym stopniu konsumuje zasoby cmentarza. Zastosowanie klucza ilościowego (osobowego) ściśle i obiektywnie odzwierciedla zatem faktyczne zużycie nabywanych towarów i usług na cele działalności gospodarczej w stosunku do całości działalności cmentarnej.

Pytanie nr 3. Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) jest mniej reprezentatywny od sposobu zaproponowanego przez Państwa w złożonym wniosku?

Ad 3. Przesłanki potwierdzające, że rozporządzenie MF jest mniej reprezentatywne. Sposób określenia proporcji z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. opiera się na udziale obrotów z działalności gospodarczej w całości dochodów Gminy. Jest on globalny i obejmuje wszystkie dochody jednostki (np. podatki lokalne, dotacje, subwencje oświatowe), które nie mają żadnego związku przyczynowo-skutkowego z funkcjonowaniem cmentarza. Powoduje to sztuczne, drastyczne zaniżenie prawa do odliczenia VAT, które nie ma odzwierciedlenia w faktycznym stopniu wykorzystywania infrastruktury cmentarnej do działalności opodatkowanej.

Skrajnym przypadkiem obnażającym wadliwość wskaźnika z rozporządzenia jest bieżący 2026 rok. Gmina, stosując wskaźnik dochodowy, odlicza obecnie zaliczkowo 31% podatku VAT, podczas gdy do dnia 3 sierpnia 2026 r. nie odbył się na cmentarzu ani jeden pochówek w sferze publicznoprawnej (poza VAT) – całe 100% wykorzystania to pochówki komercyjne. Podobna sytuacja miała miejsce w 2023 r., gdzie przez cały rok odbył się zaledwie 1 pochówek o charakterze społecznym na 88 pochówków ogółem, a ostateczna proporcja narzucona z rozporządzenia pozwoliła na odliczenie jedynie 18% VAT.

Pytanie nr 4. Prosimy o przedstawienie analizy porównawczej sposobu określenia proporcji ustalonego według klucza ilościowego oraz wynikającego z ww. rozporządzenia Ministra Finansów.

Ad 4. Analiza porównawcza:

Rozdźwięk między metodą z rozporządzenia a faktycznym wykorzystaniem cmentarza obrazuje poniższe zestawienie danych historycznych (liczby pochówków) oraz przypisanych im prewspółczynników:

·      *2022 r.: ** Liczba pochówków ogółem: 100 (w tym komercyjne: 95, społeczne/dzieci: 5). Rzeczywiste wykorzystanie komercyjne: **95%**. Prewspółczynnik z rozporządzenia: **17%**.

·      * *2023 r.: ** Liczba pochówków ogółem: 88 (w tym komercyjne: 87, społeczne/dzieci: 1). Rzeczywiste wykorzystanie komercyjne: **99%** (98,8% zaokrąglone w górę). Prewspółczynnik z rozporządzenia: **18%**.

·      * *2024 r.: ** Liczba pochówków ogółem: 110 (w tym komercyjne: 105, społeczne/dzieci: 5). Rzeczywiste wykorzystanie komercyjne: **96%** (95,4% zaokrąglone w górę). Prewspółczynnik z rozporządzenia: **11%**.

·      * *2025 r.: ** Liczba pochówków ogółem: 85 (w tym komercyjne: 79, społeczne/dzieci: 6). Rzeczywiste wykorzystanie komercyjne: **93%** (92,9% zaokrąglone w górę). Prewspółczynnik z rozporządzenia: **31%**.

·      * *2026 r. (stan na 30.06.2026 r.): ** Liczba pochówków ogółem: 35 (w tym komercyjne: 35, społeczne/dzieci: 0). Rzeczywiste wykorzystanie komercyjne: **100%**. Prewspółczynnik z rozporządzenia (wstępny): **31%**.

Jak wynika z powyższej analizy, prewspółczynnik wyliczany na podstawie rozporządzenia oscyluje historycznie na poziomie zaledwie od 11% do 31%. Tymczasem rzeczywiste, fizyczne wykorzystanie infrastruktury cmentarnej do działalności gospodarczej w każdym z badanych lat przekracza 90%. Różnica rzędu nawet 85 punktów procentowych (jak w 2024 r. - 11% z rozporządzenia vs 96% rzeczywiste) dobitnie dowodzi, że wskaźnik dochodowy z rozporządzenia jest całkowicie niereprezentatywny i rażąco krzywdzący dla Wnioskodawcy, naruszając podstawową unijną zasadę neutralności podatku VAT. Miarodajny i w pełni obiektywny jest zatem wyłącznie wskaźnik ilościowy.

Pytanie nr 5. Czy zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane?

Ad 5. Tak, zaproponowany przez Gminę sposób obliczenia proporcji zapewnia i będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Pytanie nr 6. Czy zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji, odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Ad 6. Tak, zaproponowany sposób obliczenia proporcji w sposób w pełni obiektywny odzwierciedla i będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem celów osobistych).

Pytanie nr 7. Jaki był dotychczas (w poprzednich latach) obrót Gminy z tytułu odpłatnego świadczenia usług cmentarnych?

Ad 7. Obrót Gminy z tytułu odpłatnego świadczenia usług cmentarnych w poprzednich latach wynosił odpowiednio:

(…)

Pytanie nr 8. Ponieważ Gmina wykorzystuje ww. wydatki zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza należy wskazać, czy jest możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy?

Ad 8. Nie, nie jest możliwe przypisanie przedmiotowych wydatków (np. woda, wywóz śmieci, alejki) w całości wyłącznie do działalności gospodarczej. Infrastruktura cmentarna i usługi administrowania służą cmentarzowi jako całości, a więc zarówno odpłatnym usługom (działalność gospodarcza), jak i pochówkom społecznym (działalność poza systemem VAT).

Pytanie nr 9. W sytuacji, gdy Cmentarz jest/ będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają/ będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Ad 9. Gmina wskazuje, że na infrastrukturze cmentarnej objętej wnioskiem nie wykonuje i nie będzie wykonywać czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Działalność na cmentarzu dzieli się wyłącznie na czynności opodatkowane podatkiem VAT (działalność gospodarcza) oraz czynności niepodlegające ustawie o VAT (działalność w reżimie publicznoprawnym). W związku z brakiem czynności zwolnionych z VAT, nie występuje konieczność wyodrębniania podatku naliczonego związanego z czynnościami zwolnionymi w oparciu o art. 90 ustawy o VAT.

Pytanie

1.  Czy w świetle art. 86 ust. 2a-22 ustawy o VAT, w przypadku ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem cmentarza komunalnego oraz wydatków inwestycyjnych, które służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza systemem VAT, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu indywidualnego sposobu określenia proporcji (tzw. prewspółczynnika), opartego na wskaźniku ilościowym?

2.  Czy Gmina, stosując opisany wyżej klucz ilościowy, ma prawo odstąpić od stosowania sposobu określenia proporcji przewidzianego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1 i 2:

Zdaniem Gminy, ma ona prawo do zastosowania indywidualnego klucza alokacji (prewspółczynnika ilościowego) i prawo do odstąpienia od stosowania wzoru z rozporządzenia Ministra Finansów. Taki sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności cmentarnej (art. 86 ust. 2h u.p.t.u.).

Kalkulacja prewspółczynnika ilościowego:

Cmentarz jest wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do świadczenia usług cmentarnych. Zważywszy na charakter wykorzystania, jest ono w pełni mierzalne. Gmina może rozliczać je według proporcji ilości osób pochowanych odpłatnie w danym roku kalendarzowym do ilości wszystkich pochowanych osób. Wzór prezentuje się następująco:

P = [O / (O + N)] * 100%

gdzie:

P - prewspółczynnik,

O - ilość osób pochowanych odpłatnie w danym roku,

N - ilość osób pochowanych nieodpłatnie w danym roku.

Wysokość indywidualnego prewspółczynnika obliczona wg ww. wzoru na podstawie danych za 2025 r. wyniosła:

P = (…) [O] / (…) [O+N] * 100% = 92,9% (tj. po zaokrągleniu 93%).

Otrzymaną w ten sposób proporcję, stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, Gmina zaokrągli w górę do najbliższej liczby całkowitej. Wysokość indywidualnego prewspółczynnika obliczona wg danych za 2025 r. wyniosła więc 93%. Na przestrzeni lat proporcja ta będzie ulegać wahaniom, ale w każdym roku pozwala precyzyjnie oddawać stopień wykonywania usług opodatkowanych VAT.

Zdaniem Gminy, rzeczywisty prewspółczynnik obliczony w ten sposób spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice działalności, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego (...) wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (...).

Zaproponowany przez Gminę prewspółczynnik jest w pełni obiektywny, gdyż:

1.   Uwzględnia specyfikę: odzwierciedla zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę działalności cmentarnej, jak również specyfikę dokonywanych nabyć (spełniając warunki z art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT).

2.   Rzetelnie ilustruje strukturę: rzetelnie odzwierciedla, jaka część wydatków została wyświadczona w ramach działalności gospodarczej, a jaka na cele poza VAT (usługi wewnętrzne wynikające z władztwa publicznego).

3.   Jest wolny od zniekształceń z innych sfer: ten sposób kalkulacji pozostaje poza wpływem innych, różnorodnych działalności prowadzonych przez Gminę. Jego wysokość nie będzie zależna od ilości najmowanych pomieszczeń użytkowych, dzierżaw, czy sprzedanych biletów na parkingu płatnym niestrzeżonym – albowiem te rodzaje działalności nie mają żadnego związku przyczynowo- skutkowego z cmentarzem i ponoszonymi na nim wydatkami.

4.   Jest weryfikowalny: sposób wyliczenia jest jednoznaczny, precyzyjny i porównywalny w latach. Opiera się na sprawdzalnych i bezspornych danych z ewidencji pochówków. Klucz ten uwzględnia wyłącznie działalność cmentarną, a nie odnosi się do całokształtu bardzo różnorodnej działalności Gminy.

Oderwanie wskaźnika dochodowego z rozporządzenia (31%)

Zastosowanie prewspółczynnika narzucanego przez rozporządzenie (wynoszącego na 2026 r. -31%, który w poprzednich latach oscylował do 20%) skutkowałoby rażącą dysproporcją, ponieważ cmentarz w przeważającej części podlega wykorzystaniu komercyjnemu.

Jak wskazał WSA w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 193/20): "Pochowanie jednej tylko osoby w roku nieodpłatnie powinno proporcjonalnie zmniejszyć część podatku (...), czego nie zapewnia proporcja wynikająca z rozporządzenia".

Stanowisko to ugruntował Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 9 stycznia 2025 r. (sygn. akt I FSK 774/21), wskazując, że uzależnianie prewspółczynnika cmentarza od globalnych dochodów urzędu narusza unijną zasadę neutralności podatku VAT.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, stanowisko Gminy należy uznać za w pełni prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w ww. art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy.

Zgodnie z 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego.

Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 i pkt 5 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 9 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą/będą mogli Państwo stosować odliczenie podatku VAT od zakupów bieżących i inwestycyjnych dotyczących użytkowania cmentarza według proporcji ustalonej jako udział liczby osób pochowanych w danym roku odpłatnie w całkowitej liczbie osób pochowanych w danym roku, tj. pochowanych odpłatnie i nieodpłatnie.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1590):

Według art. 2 ust. 1 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Na mocy art. 10 ust. 1 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Jak stanowi art. art. 10 ust. 4 ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.639):

Zgodnie z art. 44 ustawy o pomocy społecznej:

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej:

W świetle art. 106 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

Z ww. przepisów ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych (art. 10 ust. 3) oraz ustawy o pomocy społecznej (art. 17 ust. 1 pkt 15) wynika, że działania w tym zakresie są obligatoryjnie nakazane gminie, a poniesione przez gminę wydatki podlegają zwrotowi z masy spadkowej (art. 96 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej).

Z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. ustawy.

Z okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w analizowanej sprawie wydatki bieżące i inwestycyjne ponoszone na cmentarz nie dotyczą/nie będą dotyczyły wyłącznie działalności gospodarczej, ale również innej działalności, tj. wykonywanej poza zakresem podatku od towarów i usług. Państwa działalność, obejmuje również zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Jak bowiem Państwo wskazali Państwa działalność na cmentarzu komunalnym ma charakter dwojaki i obejmuje:

·      Czynności podlegające opodatkowaniu VAT (działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT): odpłatne udostępnianie miejsc grzebalnych (sprzedaż praw do grobu), pobieranie opłat za wjazd na cmentarz, rezerwacja miejsc, udostępnianie kaplicy. Z tego tytułu Gmina wystawia odpowiednie dokumenty sprzedaży i wykazuje podatek należny VAT.

·      Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (działalność w sferze władztwa publicznoprawnego): Gmina dokonuje/będzie dokonywać nieodpłatnie pochówków dzieci zmarłych niepochowanych przez osoby bliskie, których zgon nastąpił na terenie Gminy. W tym zakresie realizowane są zadania własne Gminy, które stanowią czynności w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza (w rozumieniu podatku VAT - art. 15 ust. 2 u.p.t.u.). Działania te wykonywane są w reżimie publicznoprawnym i są w 100% nieodpłatne.

Zatem cmentarze są wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i czynności pozostających poza zakresem regulacji ustawy VAT.

Gmina ponosi regularne, udokumentowane fakturami wydatki bieżące na utrzymanie i prawidłowe funkcjonowanie cmentarza. Są to w szczególności wydatki na: paliwo gazowe, energię elektryczną, wodę i odprowadzanie ścieków, utrzymanie licencji na bazy danych i oprogramowanie oraz wynagrodzenie dla firmy zewnętrznej za usługę administrowania.

W ostatnich latach (2026-2021) Gmina poniosła następujące wydatki inwestycyjne związane z tym cmentarzem.:

1.  położenie chodnika na cmentarzu (2022 r.) (...) zł;

2.  budowa alejek na cmentarzu (2021 r.) (...) zł;

3.  budowa kolumbarium (2021 r.) (...) zł.

W chwili obecnej Gmina nie prowadzi inwestycji związanych z infrastrukturą cmentarną na tej części cmentarza, której dotyczy wniosek, jak i aktualnie brak jest zaplanowanych inwestycji w przyszłości. Niemniej jednak Gmina nie wyklucza prowadzenia takich inwestycji (np. przebudowy, rozbudowy, dobudowy kolumbarium).

W zakresie wydatków związanych z cmentarzami, w pierwszej kolejności, powinni Państwo przypisać konkretne wydatki do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Mają Państwo zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania, tzw. bezpośredniej alokacji.

W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe – a taka sytuacja ma miejsce w analizowanej sprawie – kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Jak wynika z ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

·       zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

·       obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonują/ będą dokonywać Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Ustawa zapewnia w art. 86 ust. 2c kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru zamkniętego.

Warto powołać w tym miejscu wyrok z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

Ponadto, w wyroku z 3 lutego 2026 r., sygn. akt I FSK 877/23, NSA wskazał, że:

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy daje podatnikom, w tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, natomiast tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.

Zatem, mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy jest ona bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.

Wskazali Państwo, że posiadają Państwo dwa cmentarze – obecny (funkcjonujący), którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretację, oraz część nową, będącą w budowie (której ten wniosek nie dotyczy).

Świadczenie usług cmentarnych na funkcjonującym obiekcie zostało zlecone przez Państwa wybranemu administratorowi, który jest odpowiedzialny za ich właściwe wykonanie. Zawarli Państwo w tym zakresie z administratorem stosowną umowę cywilnoprawną, na podstawie, której są Państwo zobowiązani do zapłaty administratorowi wynagrodzenia za wyświadczane przez niego usługi. Wszelkie podejmowane przez administratora czynności w zakresie świadczenia usług cmentarnych są/będą wykonywane przez administratora w Państwa imieniu i na Państwa rzecz. Wykazują i będą Państwo wykazywać w swoich rejestrach sprzedaży oraz deklaracjach VAT (plikach JPK) obrót z tytułu świadczonych usług cmentarnych oraz rozliczają/będą rozliczać z tego tytułu VAT należny.

Wskazali Państwo, że prewspółczynnik wyliczany jest w oparciu o wskaźnik ilościowy według następującego wzoru:

P = [O / (O + N)] * 100%

gdzie:

P – prewspółczynnik,

O – ilość osób pochowanych odpłatnie w danym roku (w ramach działalności gospodarczej),

N – ilość osób pochowanych nieodpłatnie w danym roku (pochówki społeczne w sferze publicznoprawnej, w tym m m.in. dzieci nienarodzonych oraz pochówki zlecane przez MGOPS). Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, otrzymaną proporcję Gmina zaokrągli w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Uznali Państwo powyższy sposób za najbardziej reprezentatywny, ponieważ infrastruktura cmentarna i wydatki na jej utrzymanie (woda, prąd, utrzymanie alejek, administracja) są w sposób bezpośredni, fizyczny i jednoznaczny związane z ilością pochowanych zmarłych. Każdy pochówek, niezależnie od jego charakteru (komercyjny czy społeczny), w takim samym stopniu konsumuje zasoby cmentarza. Zastosowanie klucza ilościowego (osobowego) ściśle i obiektywnie odzwierciedla zatem faktyczne zużycie nabywanych towarów i usług na cele działalności gospodarczej w stosunku do całości działalności cmentarnej.

Wskazali Państwo, że sposób określenia proporcji z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. opiera się na udziale obrotów z działalności gospodarczej w całości dochodów Gminy. Jest on globalny i obejmuje wszystkie dochody jednostki (np. podatki lokalne, dotacje, subwencje oświatowe), które nie mają żadnego związku przyczynowo-skutkowego z funkcjonowaniem cmentarza. Powoduje to sztuczne, drastyczne zaniżenie prawa do odliczenia VAT, które nie ma odzwierciedlenia w faktycznym stopniu wykorzystywania infrastruktury cmentarnej do działalności opodatkowanej. Skrajnym przypadkiem obnażającym wadliwość wskaźnika z rozporządzenia jest bieżący 2026 rok. Stosując wskaźnik dochodowy, odliczają Państwo obecnie zaliczkowo 31% podatku VAT, podczas gdy do dnia 3 sierpnia 2026 r. nie odbył się na cmentarzu ani jeden pochówek w sferze publicznoprawnej (poza VAT) – całe 100% wykorzystania to pochówki komercyjne. Podobna sytuacja miała miejsce w 2023 r., gdzie przez cały rok odbył się zaledwie 1 pochówek o charakterze społecznym na 88 pochówków ogółem, a ostateczna proporcja narzucona z rozporządzenia pozwoliła na odliczenie jedynie 18% VAT.

Jak wynika z powyższej analizy, prewspółczynnik wyliczany na podstawie rozporządzenia oscyluje historycznie na poziomie zaledwie od 11% do 31%. Tymczasem rzeczywiste, fizyczne wykorzystanie infrastruktury cmentarnej do działalności gospodarczej w każdym z badanych lat przekracza 90%. Różnica rzędu nawet 85 punktów procentowych (jak w 2024 r. - 11% z rozporządzenia vs 96% rzeczywiste) dobitnie dowodzi, że wskaźnik dochodowy z rozporządzenia jest całkowicie niereprezentatywny i rażąco krzywdzący dla Państwa, naruszając podstawową unijną zasadę neutralności podatku VAT. Miarodajny i w pełni obiektywny jest zatem wyłącznie wskaźnik ilościowy.

Wskazali Państwo, że zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji zapewnia i będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zaproponowany sposób obliczenia proporcji w sposób w pełni obiektywny odzwierciedla i będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem celów osobistych).

Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym konkretnym przypadku – w odniesieniu do wydatków związanych z cmentarzem, może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.

Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej wydatków ponoszonych w związku z działalnością cmentarza, należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Zaprezentowany przez Państwa, sposób określenia proporcji pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między wykonywaną działalnością gospodarczą i czynnościami wykonywanymi w ramach działalności innej niż gospodarcza. Metoda przez Państwa wskazana daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy rodzaj działalności, do wykonywania której cmentarze są/będą wykorzystywane. W świetle powyższych okoliczności, sposób określenia proporcji, wskazany przez Państwa, może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, gdyż będą Państwo w stanie precyzyjnie wskazać, ile osób zostało pochowanych na cmentarzach w danym okresie (roku) odpłatnie i ile było wszystkich pochówków na cmentarzach (odpłatnych i nieodpłatnych).

Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawa do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem cmentarza komunalnego oraz wydatków inwestycyjnych, które służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza systemem VAT za pomocą proporcji, opartej na wskaźniku ilościowym i mają/będą mieć Państwo prawo do odstąpienia od stosowania sposobu określenia proporcji przewidzianego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretację wydałem w oparciu o Państwa wskazania, że „zaproponowany sposób obliczenia proporcji w sposób w pełni obiektywny odzwierciedla i będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem celów osobistych)”oraz że: „zastosowanie klucza ilościowego (osobowego) ściśle i obiektywnie odzwierciedla zatem faktyczne zużycie nabywanych towarów i usług na cele działalności gospodarczej w stosunku do całości działalności cmentarnej” oraz że „rzeczywiste, fizyczne wykorzystanie infrastruktury cmentarnej do działalności gospodarczej w każdym z badanych lat przekracza 90%. Różnica rzędu nawet 85 punktów procentowych (jak w 2024 r. - 11% z rozporządzenia vs 96% rzeczywiste) dobitnie dowodzi, że wskaźnik dochodowy z rozporządzenia jest całkowicie niereprezentatywny i rażąco krzywdzący dla Wnioskodawcy, naruszając podstawową unijną zasadę neutralności podatku VAT. Miarodajny i w pełni obiektywny jest zatem wyłącznie wskaźnik ilościowy”.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako bardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z działalnością cmentarną Gminy wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w tej interpretacji nie dokonywałem oceny poprawności wyliczenia prewspółczynnika.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.