0113-KDIPT1-3.4012.644.2026.1.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto XX (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2, 7 i 9 powołanej ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, gminnego budownictwa mieszkaniowego oraz kultury.

W ramach wskazanych zadań własnych Gmina realizuje projekt pn. „AA” (dalej: Projekt). Projekt zostanie przez Gminę zrealizowany w partnerstwie z Towarzystwem Budownictwa Społecznego sp. z o.o. w XX. Na realizację Projektu Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach działania FELD.05.02. Rewitalizacja obszarów miejskich, Priorytetu FELD.05 Fundusze europejskie dla rozwoju lokalnego w …, Programu Fundusze Europejskie dla … na lata 2021-2027. Planowany całkowity koszt Projektu wynosi ok. 28 mln zł, w tym dofinansowanie Projektu wyniesie ok. 25,5 mln zł.

Gmina planuje, że Projekt zostanie zrealizowany do końca 2028 r. Celem Projektu jest rewitalizacja tkanki miejskiej i społecznej XX. Projekt zakłada wykorzystanie istniejącej infrastruktury i jednocześnie nie zakłada budowy nowego budynku. Projekt ma zatem kluczowe znaczenie dla procesów odnowy społeczno-gospodarczej XX, wspierając przekształcanie zdegradowanych obszarów miasta w przyjazne i nowoczesne miejsce do życia.

Ponoszone przez Gminę wydatki na Projekt będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podanym NIP Gminy.

Zadania realizowane przez Gminę w Projekcie to:

1.  Rewitalizacja Alei w XX

Zakres zadania obejmuje modernizację jezdni, wykonanie nowych chodników oraz ciągu pieszo–rowerowego, a także przebudowę zjazdów i wykonanie trawników dywanowych. Wprowadzone zostaną rozwiązania eliminujące bariery architektoniczne, co zapewni bezpieczne i komfortowe warunki przemieszczania się osobom o różnym poziomie sprawności. Prace obejmują również zagospodarowanie zieleni i powiększenie powierzchni biologicznie czynnej, co poprawi estetykę przestrzeni oraz wpłynie korzystnie na jakość środowiska.

Majątek powstały w ramach zadania będzie ogólnodostępny dla zainteresowanych podmiotów trzecich. Gmina nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności za korzystanie z przedmiotowego majątku. Zatem nie będzie on wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.

2.  Rewitalizacja budynku mieszkalnego przy ul. ...w XX

Zakres zadania obejmuje kompleksową przebudowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego zlokalizowanego przy ul. ... XX, realizowaną w systemie „zaprojektuj i wybuduj”, w celu utworzenia mieszkań socjalnych. Wykonawca zobowiązany będzie do opracowania pełnej dokumentacji projektowej oraz wykonania robót budowlano- instalacyjnych zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami. Zakres robót obejmuje w szczególności:

• wykonanie dokumentacji projektowej,
• przeprowadzenie robót rozbiórkowych/przygotowawczych,
• realizację robót konstrukcyjno-budowlanych związanych z przekształceniem istniejącego budynku na zespół lokali mieszkalnych,
• wykonanie kompletu instalacji wewnętrznych, w tym instalacji elektrycznej, sanitarnej oraz wodno– kanalizacyjnej, instalacji centralnego ogrzewania, systemów wentylacyjnych oraz pozostałych instalacji technicznych,
• przeprowadzenie robót wykończeniowych obejmujących m.in. tynki, posadzki, malowanie, montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie elementów końcowych wewnętrznych i zewnętrznych,
• wyposażenie budynku w podstawowy zakres wyposażenia funkcjonalnego,
• budowę infrastruktury technicznej związanej z funkcjonowaniem obiektu,
• zagospodarowanie terenu wokół budynku, w tym wykonanie niezbędnych dojść, elementów komunikacji,
• małej architektury oraz uporządkowania i zabezpieczenia terenu,
• wykonanie jednego lokalu mieszkalnego dostosowanego do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, uwzględniającego rozwiązania eliminujące bariery ruchowe i sensoryczne,
• zapewnienie nadzoru inwestorskiego prowadzonego przez uprawnionych inspektorów branżowych w zakresie wszystkich robót budowlanych i instalacyjnych.

Gmina wynajmuje/będzie wynajmowała lokale mieszkalne (socjalne) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zatem przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Gmina nie będzie pobierała od najemców opłat za dostawę tzw. mediów (energii elektrycznej i cieplnej, wody, odbiór ścieków) – najemcy zawierają umowy we własnym imieniu z dostawcami mediów w tym zakresie.

3.  Rewitalizację budynku mieszkalnego przy ul.....

Zakres zadania obejmuje kompleksową przebudowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego zlokalizowanego przy ul..... w XX, realizowaną w systemie „zaprojektuj i wybuduj”, w celu utworzenia lokali socjalnych. Wykonawca zobowiązany będzie do przygotowania pełnej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem wymaganych uzgodnień i decyzji administracyjnych oraz do wykonania robót budowlano-instalacyjnych zgodnie z obowiązującymi przepisami i normami technicznymi, z uwzględnieniem wymogów dostępności dla osób z niepełnosprawnościami. Zakres robót obejmuje w szczególności:

• opracowanie kompleksowej dokumentacji projektowej,
• wykonanie robót rozbiórkowych oraz przygotowawczych,
• przeprowadzenie robót konstrukcyjno–budowlanych związanych z przebudową obiektu i przystosowaniem go do funkcji mieszkań socjalnych,
• wykonanie instalacji wewnętrznych obejmujących instalację elektryczną, wodno-kanalizacyjną, sanitarną, centralnego ogrzewania oraz system wentylacji,
• wykonanie pozostałych instalacji technicznych niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania obiektu mieszkalnego,
• realizację robót wykończeniowych, w tym wykonanie posadzek, tynków, sufitów podwieszanych, montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykończenie ścian i sufitów zgodnie ze standardami PFU,
• wyposażenie budynku w podstawowe elementy wyposażenia funkcjonalnego,
• wykonanie infrastruktury technicznej oraz zagospodarowania terenu, obejmującego wykonanie dojść, dojść ewakuacyjnych oraz uporządkowanie przestrzeni otaczającej budynek,
• realizację jednego lokalu mieszkalnego dostosowanego do potrzeb osób z niepełnosprawnościami poprzez zastosowanie rozwiązań eliminujących bariery architektoniczne.

Gmina wynajmuje/będzie wynajmowała lokale mieszkalne (socjalne) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zatem przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Gmina nie będzie pobierała od najemców opłat za dostawę tzw. mediów (energii elektrycznej i cieplnej, wody, odbiór ścieków) – najemcy zawierają umowy we własnym imieniu z dostawcami mediów w tym zakresie.

4.  „SS” – cykl wydarzeń społeczno-kulturalnych

Program działań społecznych „SS” będzie realizowany w latach 2026–2028 na terenie przestrzeni publicznych XX. Obejmuje on cykl wydarzeń kulturalnych, rekreacyjnych i edukacyjnych, takich jak pikniki miejskie, letnie koncerty oraz jarmarki świąteczne, angażujące mieszkańców obszarów objętych rewitalizacją oraz lokalne organizacje pozarządowe. Wydarzenia te odbywać się będą na terenie Gminy, wstęp będzie bezpłatny (wolny), Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. Zorganizowane inicjatywy mają wspierać integrację sąsiedzką, wzmacniać aktywność społeczną oraz budować poczucie wspólnoty.

Wskazane wydarzenia będą miały charakter nieodpłatny dla zainteresowanych podmiotów trzecich. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za udział w wydarzeniach. Zatem wydarzenia nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Realizacja Projektu przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców XX poprzez kompleksową odnowę przestrzeni publicznych oraz zwiększenie dostępności zasobu mieszkaniowego. Przebudowane zostaną budynki, w których powstaną nowoczesne i funkcjonalne lokale mieszkalne, dostosowane do potrzeb różnych grup społecznych, w tym osób starszych i osób z niepełnosprawnościami. Dzięki temu poprawią się warunki bytowe mieszkańców zagrożonych wykluczeniem społecznym, a koszty eksploatacji tych budynków ulegną obniżeniu.

Projekt obejmuje również modernizację Alei ..., która stanie się bezpieczną i przyjazną przestrzenią. Poprawiona infrastruktura pieszo-rowerowa oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych wpłyną pozytywnie na estetykę miasta i komfort codziennego użytkowania tej części XX.

Projekt ma również silny wymiar społeczny – poprzez cykl wydarzeń integracyjnych wspierających budowanie więzi sąsiedzkich, aktywizację społeczności lokalnej oraz włączenie organizacji pozarządowych w realizację działań społecznych.

Poza wydatkami na realizację poszczególnych wymienionych zadań w ramach Projektu Gmina poniesie również wydatki na promocję Projektu, w tym w szczególności zakup tablic informacyjnych oraz materiały komunikacyjne.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub

4.  nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

•      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

•      pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy, jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 2, 7 i 9 powołanej ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, gminnego budownictwa mieszkaniowego oraz kultury.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, realizowany Projekt w zakresie zadań dotyczących rewitalizacji budynków mieszkalnych będzie służył do świadczenia przez Gminę usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe najemców. W budynkach nie będą znajdować się lokale usługowe, a wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina zamierza wykorzystywać budynki wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (socjalnych). Najem lokali mieszkalnych stanowi czynność zwolnioną od VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu w tym zakresie nie będzie spełniony.

W pozostałym zakresie zadań, tj. rewitalizacji Alei ..... w XX oraz cyklu wydarzeń społeczno- kulturalnych realizacja Projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Wydatki ponoszone na wskazane zadania, nie przyczynią się do zwiększenia zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Gminy, nie mają żadnego związku z działalnością gospodarczą, nie zostanie więc spełniony warunek istnienia prawa do odliczenia VAT.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.754.2025.2.WK, w której DKIS uznał, że: „ jak wynika z opisu sprawy lokale mieszkalne w Budynkach, zagospodarowanie terenu wokół Budynków, „(...)”, jak również prowadzone przez Gminę działania integrujące na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji projektu pn. „(...)”, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji.”

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.645.2020.1.MPU, w której wskazał, że: „Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, w przedstawionych okolicznościach, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych realizacją projektu polegającego na rewitalizacji rynku i głównych ulic miejskich, które nie służą czynnością opodatkowanym.”

Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2021 r., 0113- KDIPT1-2.4012.878.2020.1.JS, w której DKIS wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z treści wniosku - towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...", ponieważ - jak wynika z treści wniosku - wydatki poniesione w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”

W konsekwencji, w ocenie Gminy, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z przedstawionych okoliczności – nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów.

Wynajem przez Gminę lokali mieszkalnych (socjalnych) znajdujących się przy ul. .... oraz przy ul. .... w XX, korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Majątek powstały w ramach Rewitalizacji Alei .... w XX nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.

Cykl wydarzeń społeczno-kulturalnych „SS” nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zatem należy stwierdzić, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „AA”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. W konsekwencji powołane interpretacje nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.