0113-KDIPT1-3.4012.640.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe  

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej:

-        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdów elektrycznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych – jest prawidłowe;

-        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdów elektrycznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych oraz montażem instalacji fotowoltaicznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

Wojewódzka Stacja Ratownictwa Medycznego w ... (w skrócie WSRM w ...) jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Celem WSRM w ... jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących. WSRM w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. WSRM ubiega się o dofinansowanie i pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację inwestycji związanych z rozwojem elektromobilności, obejmujących zakup samochodu elektrycznego, montaż stacji ładowania oraz budowę instalacji fotowoltaicznej. W ramach prowadzonej działalności WSRM będzie wykorzystywać pojazdy elektryczne, które będą służyć do realizacji zadań operacyjnych, logistycznych i wyjazdowych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U.2025 poz. 450). Pojazdy elektryczne będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej przede wszystkim do czynności zwolnionych od podatku VAT. WSRM w ... nie będzie miała możliwości odrębnie przyporządkować kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Pojazdy będą wykorzystywane również do działalności niemedycznej. Pojazdy te spełniają definicję pojazdów samochodowych z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, a jednocześnie stanowią pojazdy elektryczne w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych, gdyż są napędzane wyłącznie energią elektryczną akumulowaną poprzez podłączenie do zewnętrznego źródła. W świetle art. 2 pkt 33 Prawa o ruchu drogowym pojazdy te są pojazdami silnikowymi zdolnymi do poruszania się z prędkością przekraczającą 25 km/h. Pojazdy elektryczne będą samochodami osobowymi, przeznaczonymi do przewodu 5 osób. Pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dla pojazdów elektrycznych WSRM w ... nie będzie prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Zasady użytkowania pojazdów, wykluczające użycie do celów prywatnych (osobistych) będą określone w formie zarządzenia. Kontrola i nadzór nad używaniem pojazdów, o których mowa we wniosku w trakcie wykonywania obowiązków służbowych będzie prowadzona w programie do monitorowania floty samochodowej. Pojazdy będą parkowane w siedzibie firmy ... ulica ... lub ... ul. ....WSRM będzie ponosić szereg wydatków związanych z eksploatacją pojazdów elektrycznych, obejmujących m. in. ich zakup, koszty serwisowe, konserwacyjne, zakup części oraz nabycie energii elektrycznej wykorzystywanej do ładowania, która dla pojazdu elektrycznego pełni funkcję paliwa. Wydatki te stanowią wydatki związane z pojazdami samochodowymi w rozumieniu art. 86a ustawy o VAT, co do zasady wpływa na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie będzie możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Reasumując pojazdy będą wykorzystywane do przemieszczania się miedzy oddziałami firmy oraz do miejsc stacjonowania Zespołów Ratownictwa Medycznego, czyli do czynności zwolnionych.

Pytanie: Czy WSRM w ... powinna zastosować zwolnienie z podatku VAT naliczonego od planowanych zakupów pojazdów elektrycznych?

2. W związku z użytkowaniem samochodów elektrycznych WSRM planuje zakup i montaż stacji ładowania, które będą zlokalizowane na terenie jej baz operacyjnych i wykorzystywane wyłącznie na potrzeby ładowania pojazdów służbowych. Stacje ładowania nie będą udostępniane osobom trzecim ani wykorzystywane do celów prywatnych. Zakup stacji ładowania oraz koszty ich instalacji stanowią wydatki związane z eksploatacją pojazdów w rozumieniu art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT. Energia elektryczna dostarczana za pośrednictwem stacji ładowania pełni funkcję paliwa samochodu elektrycznego, wobec czego stacje ładowania stanowią infrastrukturę bezpośrednio związaną z użytkowaniem pojazdów samochodowych i mogą podlegać ograniczeniom wynikającym z art. 86a ustawy VAT. Stacje ładowania będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. WSRM nie będzie miała możliwości odrębnie przyporządkować kwot podatku zawiązanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Reasumując Stacje ładowania będą wykorzystywane do ładowania 2 aut elektrycznych które zostaną zakupione wiec będą służyły do czynności zwolnionych.

Pytanie: Czy WSRM w ... powinna zastosować zwolnienie z podatku VAT naliczonego od planowanych zakupów stacji ładowania samochodów elektrycznych?

Jednocześnie w ramach planowanej inwestycji WSRM zamierza wybudować instalację fotowoltaiczną zlokalizowaną na budynkach administracyjnych i garażowych jednostki. Instalacja ta będzie służyła do wytwarzania energii elektrycznej wykorzystywanej na potrzeby własne WSRM, w tym do zasilania stacji ładowania samochodów elektrycznych. W konsekwencji energia elektryczna produkowana przez instalację fotowoltaiczną będzie pośrednio wykorzystywana jako paliwo dla samochodów elektrycznych eksploatowanych przez jednostkę. Wydatki na instalację fotowoltaiczną obejmują zakup paneli, falowników, elementów infrastruktury energetycznej oraz usług montażowych i serwisowych. Chociaż instalacja fotowoltaiczna nie stanowi elementu pojazdu ani bezpośredniej infrastruktury pojazdowej, jej funkcja w zakresie dostarczania energii niezbędnej do ładowania samochodów elektrycznych powoduje, że jest ona funkcjonalnie związana z eksploatacją tych pojazdów. Tym samym powstaje kwestia, czy wydatki na budowę instalacji fotowoltaicznej jako infrastruktury służącej produkcji energii elektrycznej wykorzystywanej jako paliwo, mogą być kwalifikowane na gruncie art. 86a ustawy o VAT jako wydatki powiązane z użytkowaniem pojazdów samochodowych. Wyprodukowana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie służyła ładowaniu zakupionych samochodów elektrycznych, w tym celu będzie postawiona wiata fotowoltaiczna (lokalizacja nr 1).W drugiej lokalizacji instalacja będzie zamontowana na budynku, w którym ma siedzibę Dyrekcja WSRM w ... oraz działają poradnie (POZ i opieka ambulatoryjna) i rejestracja. Będzie ona wspomagała istniejącą już w tej lokalizacji. Moc instalacji fotowoltaicznej nie będzie przekraczała 50 kW. W związku z powyższym WSRM nie będzie producentem energii w myśl przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (art. 2 pkt. 17) oraz w rozumieniu art. 3 pkt 10k ustawy - Prawo energetyczne.

WSRM w ... będzie prosumentem energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.1361 ze zm.).Instalacje będą stanowić mikroinstalacje (instalacje odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej nie większej niż 50kW) w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. WSRM posiada zawartą um. z przedsiębiorstwem energetycznym (...). Umowa została zawarta do poprzedniej inwestycji. Umowa przewiduje wynagrodzenie dla WSRM. Występuje sporadycznie samofakturowanie. Planowana inwestycja(instalacja fotowoltaiczna)będzie podłączona do istniejącej sieci. WSRM zamierza rozliczać się na tych samych zasadach jak obecnie (samofakturowanie). Instalacje, o których mowa nie mieszczą się w przepisach określ. w art. 4d. ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne, które powstaną w ramach realizowanej inwestycji będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - ładowania zakupionych samochodów elektrycznych, które będą wykorzystywane do działalności medycznej oraz zamontowana na budynku, w którym znajduje się administracja i poradnie (POZ).Nie będzie możliwe przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie przewiduje się nadwyżek energii. Ilość wyprodukowanej energii jest adekwatna do ilości zużytej energii. Nie przewidują Państwo montażu magazynu energii elektrycznej. Nie będzie możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Reasumując instalacja fotowoltaiczna na ul. ... będą zainstalowane na instalacji typu ... i będą z niej ładowane 2 auta elektryczne które zostaną zakupione oraz instalacja fotowoltaiczna na ul. ... będzie wykorzystywana do wytworzenia energii elektrycznej na potrzeby zasilania budynków będą służyły do czynności zwolnionych.

Pytanie:

Czy ... powinna zastosować zwolnienie z pod. VAT naliczonego  w związku z planowaną instalacją fotowoltaiczną wykorzystywaną do wytwarzania energii elektrycznej służącej do ładowania samochodów elektrycznych i zaopatrywania budynku administracyjno-medycznego w energię?

Uzupełnienie wniosku

Pojazdy elektryczne będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Stacje ładowania będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy Wnioskodawca (w skrócie WSRM w ...) prawidłowo postąpi w przypadku podatku VAT naliczonego nie odliczając go od planowanych zakupów pojazdów elektrycznych?

2.  Czy Wnioskodawca (w skrócie WSRM w ...) prawidłowo postąpi w przypadku podatku VAT naliczonego nie odliczając go od planowanych zakupów stacji ładowania pojazdów elektrycznych?

3.  Czy Wnioskodawca (w skrócie WSRM w ...) prawidłowo postąpi w przypadku podatku VAT naliczonego nie odliczając go w związku z planowaną instalacją fotowoltaiczną wykorzystywaną do wytwarzania energii elektrycznej służącej do ładowania samochodów elektrycznych i zaopatrywania budynku administracyjno- medycznego w energię?

Państwa stanowisko w sprawie

Opis stanowiska Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego do pytania nr 1

Wnioskodawca ( w skrócie WSRM w ... ) stoi na stanowisku, że planowane zakupy pojazdów elektrycznych spełniają definicję pojazdów samochodowych zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, a  jednocześnie stanowią pojazdy elektryczne w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych, gdyż są napędzane wyłącznie energią elektryczną akumulowaną poprzez podłączenie do zewnętrznego źródła. Od planowanych zakupów elektrycznych nie będziecie Państwo mogli odliczyć podatku VAT naliczonego, gdyż pojazdy te będą wykorzystywane do przemieszczania się miedzy oddziałami firmy oraz do miejsc stacjonowania Zespołów Ratownictwa Medycznego, czyli do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Opis stanowiska Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego do pytania nr 2

Wnioskodawca ( w skrócie WSRM w ... ) stoi na stanowisku, że planowane zakupy stacji ładowania pojazdów elektrycznych, które będą zlokalizowane na terenie jej baz operacyjnych i  wykorzystywane wyłącznie na potrzeby ładowania pojazdów służbowych. Stacje ładowania będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Od planowanego zakupu stacji ładowania pojazdów elektrycznych Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć podatku VAT naliczonego.

Opis stanowiska Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego do pytania nr 3

Wnioskodawca (w skrócie WSRM w ...) stoi na stanowisku, że planowana inwestycja w postaci instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej do wytwarzania energii elektrycznej służącej do ładowania samochodów elektrycznych i zaopatrywania budynku administracyjno-medycznego w energię będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Od planowanej instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej do wytwarzania energii elektrycznej służącej do ładowania samochodów elektrycznych i zaopatrywania budynku administracyjno-medycznego w energię Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej:

-        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdów elektrycznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych – jest prawidłowe;

-        braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Z okoliczności sprawy wynika, ...  jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Celem WSRM w ... jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących. WSRM w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. WSRM ubiega się o dofinansowanie i pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację inwestycji związanych z rozwojem elektromobilności, obejmujących zakup samochodu elektrycznego, montaż stacji ładowania oraz budowę instalacji fotowoltaicznej. Pojazdy elektryczne będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Stacje ładowania będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie należy wskazać, że skoro pojazdy elektryczne oraz stacja ładowania samochodów elektrycznych nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie zostanie spełniona niezbędna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku zakupem pojazdów elektrycznych oraz stacji ładowania samochodów.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdów elektrycznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych – jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć że z opisu wynika wydatki na instalację fotowoltaiczną obejmują zakup paneli, falowników, elementów infrastruktury energetycznej oraz usług montażowych i serwisowych. Wyprodukowana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej będzie służyła ładowaniu zakupionych samochodów elektrycznych, w tym celu będzie postawiona wiata fotowoltaiczna. W drugiej lokalizacji instalacja będzie zamontowana na budynku, w którym ma siedzibę Dyrekcja WSRM w ... oraz działają poradnie (POZ i opieka ambulatoryjna) i rejestracja. Będzie ona wspomagała istniejącą już w tej lokalizacji. Moc instalacji fotowoltaicznej nie będzie przekraczała 50 kW. W związku z powyższym WSRM nie będzie producentem energii w myśl przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (art. 2 pkt. 17) oraz w rozumieniu art. 3 pkt 10k ustawy - Prawo energetyczne. WSRM w ... będzie prosumentem energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacje będą stanowić mikroinstalacje (instalacje odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej nie większej niż 50kW) w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. WSRM posiada zawartą umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Umowa została zawarta do poprzedniej inwestycji. Umowa przewiduje wynagrodzenie dla WSRM. Występuje sporadycznie samofakturowanie. Planowana inwestycja (instalacja fotowoltaiczna) będzie podłączona do istniejącej sieci. WSRM zamierza rozliczać się na tych samych zasadach jak obecnie (samofakturowanie).

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie  C-219/12.

W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonujecie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym macie Państwo zawartą umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionego pytania wskazać należy, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Art. 90 ust. 1 ustawy:

Art. 90 ust. 2 ustawy:

Art. 90 ust. 3 ustawy:

Art. 90 ust. 4 ustawy:

Art. 90 ust. 5 ustawy:

Art. 90 ust. 6 ustawy:

Art. 90 ust. 8 ustawy:

Art. 90 ust. 9 ustawy:

Art. 90 ust. 9a ustawy:

Art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym  z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty  podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy – prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznych, w zakresie, w jakim instalacje te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.