0113-KDIPT1-3.4012.631.2026.1.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gminny Ośrodek Kultury w … (GOK) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę …. Organizatorem Ośrodka jest Gmina …;

Posiada osobowość prawną i samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową.

GOK działa na podstawie przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, statutu nadanego przez Organizatora. Podstawowym celem działalności Gminnego Ośrodka Kultury w … jest realizacja zadań własnych w zakresie prowadzenia działalności kulturalnej i sportowo-rekreacyjnej, w szczególności poprzez upowszechnianie i popularyzację kultury i sztuki oraz sportu i rekreacji.

Celem Ośrodka jest realizacja zadań zapewniających właściwy proces kultury fizycznej, uprawiania sportu i rekreacji ruchowej, wpływających na dbałość oraz prawidłowy rozwój psychofizyczny i zdrowie mieszkańców gminy.

Działalność GOK ma w charakter nieodpłatny i nie jest nastawiona na osiąganie zysku. GOK uzyskuje ograniczone dochody z tytułu:

• wynajmu pomieszczeń.

Dochody te są przeznaczane wyłącznie na realizację działalności statutowej.

Główne przychody instytucji to dotacja z Gminy … oraz wynajem pomieszczeń, który nie przekracza limitów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

GOK wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie inwestycji w ramach programu: LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez społeczność (RLKS) - komponent Wdrożenie LSR. Projekt „…”. W ramach projektu planuje się:

Podniesienie jakości i atrakcyjności oferty kulturalnej GOK poprzez zakup wyposażenia zwiększającego dostęp mieszkańców Gminy … do wydarzeń kulturalnych na świeżym powietrzu.

Projekt będzie służyć realizacji zadania w postaci zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców. Realizacja projektu nastąpi nie później niż do 30 czerwca 2029 r.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane będą na Gminny Ośrodek Kultury w ….

Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego zadania będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań skierowanych nieodpłatnie do społeczności lokalnej.

Gminny Ośrodek Kultury nie będzie wykorzystywać wydatków dotyczących zadania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT. W związku z tym kwoty podatku naliczonego będą przyporządkowane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i zwolnionymi od podatku.

Pytanie

Czy Gminnemu Ośrodkowi Kultury będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Sprzęt zakupiony w wyniku realizacji zadania: „…” nie będzie wykorzystany w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gminny Ośrodek Kultury w … nie będzie odpłatnie udostępniać zakupionego sprzętu ani pobierać opłat i innych dochodów za jego wykorzystywanie.

Nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania planowanego zakresu projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Realizując inwestycję Gminny Ośrodek Kultury nie będzie miał prawa do odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego w fakturach dokumentujących realizację zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane, ponieważ tylko podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Gminny Ośrodek Kultury Gminny Ośrodek Kultury w … nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz poniesione wydatki w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.