0113-KDIPT1-3.4012.626.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy smakołyków dla koni za pośrednictwem sklepu internetowego i świadczenia usług jazdy konnej oraz obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy smakołyków dla koni realizowanej na stoiskach. Uzupełniła go Pani pismem z 31 lipca 2026 r. (wpływ 31 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest prowadzenie stadniny koni. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani również sprzedażą ręcznie wykonywanych smakołyków dla koni. Stan faktyczny. W 2025 r. sprzedaż smakołyków dla koni na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej prowadziła Pani wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego. Zapłata za wszystkie zamówienia była dokonywana wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności A i wpływała na Pani rachunek bankowy. Wszystkie zamówienia były realizowane wyłącznie w systemie wysyłkowym za pośrednictwem firmy kurierskiej lub do paczkomatów. Nie było odbiorów osobistych. Z dokumentacji sklepu internetowego, danych operatora płatności oraz wyciągów bankowych można jednoznacznie ustalić nabywcę, przedmiot sprzedaży oraz kwotę otrzymanej zapłaty. Wartość sprzedaży internetowej przekroczyła kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W dniu 23 stycznia 2026 r. zawiesiła Pani wykonywanie działalności gospodarczej, a w dniu 20 maja 2026 r. wznowiła jej wykonywanie. W 2026 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej nie prowadziła Pani jeszcze sprzedaży ani nie świadczyła Pani usług, których dotyczy niniejszy wniosek. Czynności te zamierza Pani wykonywać dopiero po wznowieniu działalności gospodarczej i stanowią one wyłącznie opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe.

Po wznowieniu działalności zamierza Pani nadal prowadzić sprzedaż internetową na opisanych wyżej zasadach. Dodatkowo planuje Pani okazjonalnie prowadzić sprzedaż smakołyków dla koni na stoiskach podczas imprez oraz okazjonalnie świadczyć usługi jazdy konnej dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przewiduje Pani, że wartość sprzedaży prowadzonej bezpośrednio na stoiskach oraz usług jazdy konnej nie przekroczy kwoty uprawniającej do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jednocześnie łączna wartość sprzedaży internetowej oraz sprzedaży i usług świadczonych bezpośrednio może przekroczyć tę kwotę.

Na pytanie:

a)  „Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani:

Ad. a) Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Na pytanie:

b)  „Czy dostawa towarów w systemie wysyłkowym do paczkomatu jest/będzie realizowana pocztą lub przesyłkami kurierskimi?”, odpowiedziała Pani:

Ad. b) Dostawa towarów w systemie wysyłkowym, w tym do paczkomatów, będzie realizowana za pośrednictwem firm kurierskich.

Na pytanie:

c)  „Czy za dostawy towarów w systemie wysyłkowym otrzymuje/będzie otrzymywać Pani w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?”, odpowiedziała Pani:

Ad. c) Za dostawy towarów w systemie wysyłkowym będzie otrzymywała Pani zapłatę wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności A na swój rachunek bankowy. Z prowadzonej ewidencji oraz dokumentów potwierdzających zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, w tym dane nabywcy i jego adres.

Na pytanie:

d)  „Czy usługi jazdy konnej, o których mowa w opisie sprawy są/będą usługami nauki jazdy konnej? Jeśli nie to proszę wskazać czy udostępnienia/będzie udostępniać Pani konie do celów najmu, dzierżawy, innych – proszę wskazać jakich?”, odpowiedziała Pani:

Ad. d) Usługi jazdy konnej, o których mowa we wniosku, będą polegały na prowadzeniu nauki jazdy konnej oraz rekreacyjnych jazd konnych pod nadzorem instruktora. Zajęcia będą odbywały się indywidualnie. Uczestnik będzie mógł samodzielnie poruszać się konno po ujeżdżalni, jednak zawsze pod stałym nadzorem instruktora. Konie nie będą udostępniane do najmu, dzierżawy ani w żadnej innej formie do samodzielnego korzystania poza nadzorem instruktora.

Na pytanie:

e)  „Czy za świadczenie usług jazdy konnej, o których mowa w opisie sprawy otrzyma/będzie otrzymywać Pani w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?”, odpowiedziała Pani:

Ad. e) Nie. Za świadczone usługi jazdy konnej nie będzie Pani otrzymywała zapłaty w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Zapłata będzie mogła być dokonywana zarówno w formie bezgotówkowej, jak i gotówkowej.

Na pytanie:

f)   „Czy za świadczenie usług jazdy konnej, o których mowa w opisie sprawy otrzymuje/będzie otrzymywać Pani zapłatę w gotówce?”, odpowiedziała Pani:

Ad. f) Tak. Za świadczone usługi jazdy konnej będzie Pani otrzymywała również zapłatę w gotówce.

Na pytanie:

g)  „Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania, wynikające z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. poz. 1676 ze zm.) dla dostaw towarów/świadczonych usług, o których mowa w opisie sprawy? Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol PKWiU.”, odpowiedziała Pani:

Ad. g) Na potrzeby niniejszego wniosku samodzielnie dokonała Pani klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), przyjmując następujące symbole: PKWiU 85.51.10.0 – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych – dla usług nauki jazdy konnej; PKWiU 10.91.10.0 – gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich, z wyłączeniem mączki i granulek lucerny (alfalfa) – dla sprzedawanych smakołyków dla koni stanowiących paszę uzupełniającą. Powyższa klasyfikacja została dokonana przez Panią samodzielnie wyłącznie na potrzeby niniejszego wniosku.

Na pytanie:

h)  „Czy realizuje/będzie realizowała Pani dostawy towarów lub świadczy/będzie świadczyć usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakich.”, odpowiedziała Pani:

Ad. h) Tak. Będzie Pani realizowała dostawy towarów oraz świadczyła usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W pozostałym zakresie opis stanu faktycznego, opis zdarzenia przyszłego oraz własne stanowisko przedstawione we wniosku pozostają bez zmian.

Pytania

Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z przekroczeniem w grudniu 2025 r. limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jest Pani zobowiązana do rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży internetowej przy użyciu kasy rejestrującej od momentu przekroczenia tego limitu lub w kolejnych miesiącach, pomimo że zapłata za wszystkie zamówienia następowała w całości za pośrednictwem operatora płatności A na Pani rachunek bankowy, sprzedaż była prowadzona wyłącznie w systemie wysyłkowym, a z prowadzonej dokumentacji można jednoznacznie ustalić nabywcę, przedmiot sprzedaży oraz kwotę otrzymanej zapłaty?

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, jeżeli będzie Pani jednocześnie prowadzić sprzedaż internetową na opisanych wyżej zasadach, spełniającą warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, oraz okazjonalnie prowadzić sprzedaż smakołyków dla koni na stoiskach podczas imprez i okazjonalnie świadczyć usługi jazdy konnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przy czym wartość sprzedaży prowadzonej bezpośrednio oraz świadczonych usług prawdopodobnie nie przekroczy kwoty uprawniającej do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast łączna wartość sprzedaży internetowej oraz sprzedaży i usług świadczonych bezpośrednio może przekroczyć tę kwotę, będzie Pani zobowiązana do stosowania kasy rejestrującej dla całej działalności gospodarczej, czy wyłącznie dla sprzedaży i usług świadczonych bezpośrednio?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem w opisanym stanie faktycznym przekroczenie w grudniu 2025 r. limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących nie powoduje obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży internetowej przy użyciu kasy rejestrującej, ponieważ sprzedaż ta spełnia warunki zwolnienia określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zapłata za wszystkie zamówienia następowała w całości za pośrednictwem operatora płatności A na Pani rachunek bankowy, sprzedaż była prowadzona wyłącznie w systemie wysyłkowym, a z prowadzonej dokumentacji można jednoznacznie ustalić nabywcę, przedmiot sprzedaży oraz kwotę otrzymanej zapłaty. W związku z tym uważa Pani, że sprzedaż internetowa nadal korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Pani zdaniem w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wyłącznie w odniesieniu do sprzedaży prowadzonej bezpośrednio na stoiskach oraz usług jazdy konnej świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dopiero po przekroczeniu limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży. Natomiast sprzedaż internetowa smakołyków dla koni, za którą zapłata w całości będzie następowała za pośrednictwem operatora płatności na Pani rachunek bankowy, realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym, z możliwością jednoznacznego ustalenia nabywcy, przedmiotu sprzedaży oraz kwoty otrzymanej zapłaty, nadal będzie korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W Pani ocenie ewentualny obowiązek stosowania kasy rejestrującej powinien dotyczyć wyłącznie sprzedaży i usług świadczonych bezpośrednio, a nie sprzedaży internetowej spełniającej warunki zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak w załączniku do rozporządzenia – w poz. 34, 41 i 42 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest prowadzenie stadniny koni. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani również sprzedażą ręcznie wykonywanych smakołyków dla koni. W 2025 r. sprzedaż smakołyków dla koni na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej prowadziła Pani wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego. Wartość sprzedaży internetowej w grudniu 2025 r. przekroczyła kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. 23 stycznia 2026 r. zawiesiła Pani wykonywanie działalności gospodarczej, a 20 maja 2026 r. wznowiła jej wykonywanie. W 2026 r. do dnia zawieszenia działalności gospodarczej nie prowadziła Pani jeszcze sprzedaży ani nie świadczyła Pani usług, których dotyczy niniejszy wniosek. Czynności te zamierza Pani wykonywać dopiero po wznowieniu działalności gospodarczej. Po wznowieniu działalności zamierza Pani nadal prowadzić sprzedaż internetową. Dodatkowo planuje Pani okazjonalnie prowadzić sprzedaż smakołyków dla koni na stoiskach podczas imprez oraz okazjonalnie świadczyć usługi jazdy konnej dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przewiduje Pani, że wartość sprzedaży prowadzonej bezpośrednio na stoiskach oraz usług jazdy konnej nie przekroczy kwoty uprawniającej do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jednocześnie łączna wartość sprzedaży internetowej oraz sprzedaży i usług świadczonych bezpośrednio może przekroczyć tę kwotę. Dostawa towarów w systemie wysyłkowym, w tym do paczkomatów, będzie realizowana za pośrednictwem firm kurierskich. Za dostawy towarów w systemie wysyłkowym będzie otrzymywała Pani zapłatę wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności A na swój rachunek bankowy. Z prowadzonej ewidencji oraz dokumentów potwierdzających zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, w tym dane nabywcy i jego adres. Usługi jazdy konnej, o których mowa we wniosku, będą polegały na prowadzeniu nauki jazdy konnej oraz rekreacyjnych jazd konnych pod nadzorem instruktora. Zajęcia będą odbywały się indywidualnie. Uczestnik będzie mógł samodzielnie poruszać się konno po ujeżdżalni, jednak zawsze pod stałym nadzorem instruktora. Konie nie będą udostępniane do najmu, dzierżawy ani w żadnej innej formie do samodzielnego korzystania poza nadzorem instruktora. Za świadczone usługi jazdy konnej nie będzie Pani otrzymywała zapłaty w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Na potrzeby niniejszego wniosku samodzielnie dokonała Pani klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), przyjmując następujące symbole: PKWiU 85.51.10.0 – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych – dla usług nauki jazdy konnej; PKWiU 10.91.10.0 – gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich, z wyłączeniem mączki i granulek lucerny (alfalfa) – dla sprzedawanych smakołyków dla koni stanowiących paszę uzupełniającą.

Odnosząc się do Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności wskazać, że zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia jest zwolnieniem podmiotowym, co oznacza że odnosi się do sprzedaży występującej u konkretnego podatnika na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Tym samym podatnik może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej do kwoty 20.000 zł uzyskanej ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż na rzecz wyżej wskazanych podmiotów, tj. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Ustawodawca nie przewidział w ustawie ani w rozporządzeniu, żadnego przepisu wskazującego na brak wliczania do limitu obrotu należności otrzymanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do rozporządzenia. Obliczając kwotę obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Do obrotu wlicza się zatem sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (wszystkie rodzaje działalności).

Jak wynika z wniosku wartość sprzedaży internetowej w grudniu 2025 r. przekroczyła kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zatem po przekroczeniu limitu sprzedaży 20.000 zł powstał wobec Pani obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży z tytułu każdej czynności wykonywanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy, nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia) w terminie określonym w § 5 ust. 1 rozporządzenia. Tym samym, w przypadku sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych od marca 2026 r. (tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczyła Pani limit sprzedaży 20.000 zł), nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia) jest/będzie Pani zobowiązana do ewidencjonowania takiej sprzedaży na kasie rejestrującej.

W odniesieniu do kwestii dotyczącej obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług nauki jazdy konnej należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 34 zostały wskazane sklasyfikowane według symbolu PKWiU ex 85, tj. usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem:

·      usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

·      usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

·      usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Tym samym czynności sklasyfikowane w PKWiU ex 85 – usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem tych, które zostały sklasyfikowane w grupie PKWiU 85.51.10.0, PKWiU 85.52.11.0 oraz PKWiU 85.53.11 – korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia.

Po uwzględnieniu powołanych powyżej regulacji prawnych oraz opisu analizowanej sprawy stwierdzam, że w odniesieniu do świadczenia usług nauki jazdy konnej, które mieszczą się pod symbolem PKWiU 85.51.10.0 jako usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych nie może/nie będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 34 załącznika do tego rozporządzenia, ponieważ usługi nauki jady konnej (PKWiU 85.51.10.0) są wyłączone z tego zwolnienia.

Ze względu na brak zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług nauki jazdy konnej na podstawie ww. przepisów rozporządzenia, należy rozpatrzyć kwestię zastosowania zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42.

Aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-     świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

-     przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Wskazała Pani, że za świadczone usługi jazdy konnej nie będzie Pani otrzymywała zapłaty w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej.

Zatem w rozpatrywanej sprawie, jeden z warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 42 załącznika nie został/nie zostanie spełniony, bowiem z pozycji tej, jednoznacznie wynika, że aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych musi otrzymać w całości zapłatę na rachunek bankowy. Zatem w sytuacji, gdy za świadczone usługi jazdy konnej nie będzie Pani otrzymywała zapłaty w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, to nie może/nie będzie mogła Pani korzystać z ww. zwolnienia, tym samym ma/będzie miała Pan obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej świadczenie ww. usług.

W odniesieniu do kwestii dotyczącej obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy smakołyków dla koni, należy rozpatrzyć kwestię zastosowania zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41.

Aby podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-     dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

-     zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-     z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

-     przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy dostawca towaru za dokonaną dostawę w systemie wysyłkowym otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych dostaw towarów przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega dostawa towarów, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty albo gdy taka dostawa nie jest dokonana w systemie wysyłkowym tj. za pośrednictwem poczty lub kuriera. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Wskazała Pani, że dostawa towarów w systemie wysyłkowym, w tym do paczkomatów, będzie realizowana za pośrednictwem firm kurierskich. Za dostawy towarów w systemie wysyłkowym będzie otrzymywała Pani zapłatę wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności A na swój rachunek bankowy. Z prowadzonej ewidencji oraz dokumentów potwierdzających zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, w tym dane nabywcy i jego adres. Planuje Pani okazjonalnie prowadzić sprzedaż smakołyków dla koni na stoiskach.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży realizowanej przez Panią dostawy towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Bowiem – jak wskazała Pani w opisie sprawy – za dostawy towarów w systemie wysyłkowym będzie otrzymywała Pani zapłatę wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności A na swój rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji oraz dokumentów potwierdzających zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, w tym dane nabywcy i jego adres.

Zatem ma/będzie miała Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży smakołyków dla koni w systemie wysyłkowym w oparciu o zapis § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, w sytuacji gdy zapłata za te towary wpływa ostatecznie na Pani rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (możliwe jest zidentyfikowanie danych nabywcy, w tym jego adresu).

Natomiast nie ma/nie będzie miała Pani prawa korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży smakołyków dla koni realizowanej na stoiskach w oparciu o zapis § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków do zastosowania zwolnienia, na podstawie ww. przepisu, tj. dostawa towarów nie jest/nie będzie realizowana w systemie wysyłkowym.

Skoro dostawa smakołyków dla koni realizowana na stoiskach nie może/nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, a świadczenie usług nauki jazdy konnej nie może/nie będzie mogło korzystać z ww. zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 zw. z poz. 34 i 42 załącznika do rozporządzenia, to w analizowanej sprawie ma/będzie miała Pani obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy smakołyków dla koni realizowanej na stoiskach oraz usług nauki jazdy konnej.

Podsumowując, w związku z przekroczeniem w grudniu 2025 r. limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonując rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej sprzedaży smakołyków dla koni w systemie wysyłkowym ma/będzie miała Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w oparciu o zapis § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, natomiast sprzedaż smakołyków dla koni realizowaną na stoiskach oraz usług nauki jazdy konnej ma ma/będzie miała Pani obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przy czym, skoro jak Pani wskazała w grudniu 2025 r. przekroczyła Pani limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania na kasie ww. sprzedaży powstał w myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia, tj. od marca 2026 r. (tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczyła Pani limit sprzedaży 20.000 zł).

Tym samym, oceniając Pani stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż internetowa korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, natomiast będzie Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży prowadzonej bezpośrednio na stoiskach oraz usług jazdy konnej świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.