0113-KDIPT1-3.4012.617.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania czy sprzedaż prawa własności pawilonu przy ul. A 1 w B wraz z prawem wieczystego użytkowania działki 2, w zamian za nowo wybudowany lokal niemieszkalny, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismem z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. W latach 80-tych Wnioskodawczyni, we własnym zakresie (systemem gospodarczym) i z własnych środków finansowych wybudowała budynek pawilonu na gruncie stanowiącym własność Gminy B. Grunt pod budowę pawilonu został wydzierżawiony od (...) w B na podstawie umów zawartych w latach 80-tych i od tego czasu posiada udział w pawilonie.

W 2000 r. Wnioskodawczyni zgłosiła do Gminy B żądanie oddania nieruchomości w drodze umowy w użytkowanie wieczyste wraz z przeniesieniem własności budynku (pawilonu). Ponieważ Gmina B odmówiła zrealizowania żądania, Wnioskodawczyni złożyła pozew do Sądu Rejonowego w B. Wyrokiem z dnia (...) r., sygn. akt (…) Sąd Rejonowy w B, Wydział I Cywilny zobowiązał Gminę B do złożenia oświadczenia woli, zgodnie z którym Gmina B oddaje na jej rzecz, na okres 99 lat w użytkowanie wieczyste działkę gruntu Nr A o powierzchni (...)², wydzieloną z działki gruntu Nr 3, położoną w B przy ul.(…), dla której Sąd Rejonowy w B Wydział VI Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw Nr (…) i nieodpłatnie przenosi na rzecz Wnioskodawczyni własność budynku wybudowanego na działce Nr A.

W dniu 11.12.2028 r., za aktem notarialnym Rep A Nr (...) Wnioskodawczyni złożyła „Oświadczenie o wyrażeniu zgody na oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu oraz przejęcie prawa własności budynku”, w którym oświadczyła, m.in., że wyraża zgodę na oddanie jej przez Gminę B w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat działki gruntu numer 4 (po podziale działki gruntu 3) o powierzchni (...)² położonej w B przy ul. A (...) oraz na przeniesienie na jej rzecz prawa własności budynku handlowego posadowionego na tej działce gruntu.

Zgodnie z aktualnym wpisem do księgi wieczystej KW (...) - działka oznaczona numerem ...przy ul. A 1, stanowi inne tereny zabudowane budynkiem handlowo-usługowym, jako użytkownik wieczysty wpisana jest Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni wynajmuje posiadany pawilon przy ul. A (...) w B osobom trzecim od około 1994 r.

Wnioskodawczyni, wraz z osobami posiadającymi udziały we własności innych pawilonów i w prawie wieczystego użytkowania gruntów przyległych do gruntów użytkowanych wieczyście przez Wnioskodawczynię, zamierza sprzedać prawo własności ww. pawilonów i prawo użytkowania wieczystego gruntów.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi osobami prowadzi rozmowy z deweloperem (dalej Kupująca Spółka), których celem jest zawarcie umowy sprzedaży przedmiotowych udziałów w gruncie i pawilonach w zamian za wybudowanie przez Kupującą Spółkę lokali niemieszkalnych (usługowych) w nowo wybudowanym budynku mieszkalno-usługowym.

Zgodnie z Projektem przedwstępnej umowy sprzedaży, Wnioskodawczyni (zwana w Projekcie jako Sprzedający 1) ma złożyć m.in. oświadczenie o następującej treści: (…)

Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT. Przez ostatnie 2 lata Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie posiadanego pawilonu przy ul. A 1 w B ani pozostałych pawilonów, w których posiada udziały w ich własności, w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych. Również pozostali współudziałowcy we własności pawilonów nie ponosili takich wydatków przez ostatnie 2 lata.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1)  Czy była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy/w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

2)  Czy budynek pawilonu przy ul. A 1, który wybudowała Pani z własnych środków finansowych stanowi Pani własność czy współwłasność (udziały)? Czy pawilon znajduje się wyłącznie na działce 4? Jeśli nie, proszę wskazać na której działce/działkach znajduje się przedmiotowy pawilon?

3)  W jakim celu wybudowała Pani ww. budynek pawilonu?

4)  Proszę o sprostowanie daty „11.12.2028 r.” aktu notarialnego Rep A Nr (...), w którym złożyła Pani oświadczenie o wyrażeniu zgody na oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu oraz przejęcie prawa własności budynku.

5)  Czy w związku z oddaniem na Pani rzecz w użytkowania wieczystego udziału w działce będącej przedmiotem sprzedaży była wystawiona faktura, z której wynikał podatek naliczony do odliczenia? Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z oddaniem na Pani rzecz w użytkowanie wieczyste udziału w ww. działce? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu prawo do odliczenia podatku nie przysługiwało. Proszę wskazać dla każdej działki, która będzie przedmiotem sprzedaży odrębnie.

6)  Co będzie przedmiotem sprzedaży?

a)  Ile pozostałych pawilonów, w których posiada Pani udziały, będzie przedmiotem sprzedaży?

b)  Jakie działki, w których posiada Pani udziały w prawie wieczystego użytkowania będzie przedmiotem zbycia?

Proszę podać dokładnie ilość i numery pawilonów oraz działek, które będą stanowić przedmiot sprzedaży oraz wskazać konkretnie na której/ych działce/kach znajdują się dane pawilony?

7)  W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani działkę, w której posiada Pani udziały w prawie wieczystego użytkowania mającą być przedmiotem zbycia oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach będących przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania? Co się z nimi działo/dzieje w tym czasie, jakim czynnościom służyły/służą? Proszę udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdej działki/pawilonu/udziału we wszystkich pawilonach będącej/ego przedmiotem zbycia.

8)  Czy działka, w której posiada Pani udziały w prawie wieczystego użytkowania oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach, będące przedmiotem sprzedaży były kiedykolwiek/są obecnie wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać jaka to była/jest działalność, w jaki konkretnie sposób i w jakim okresie czasu udziały w prawie wieczystego użytkowania w działce/działkach oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach były/są wykorzystywane w tej działalności? Proszę udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdej działki/pawilonu/udziału we wszystkich pawilonach będącej/ego przedmiotem zbycia.

9)  W jaki sposób pozyskała Pani nabywcę udziałów w prawie wieczystego użytkowania w działce/działkach oraz pawilonu/udziałów we wszystkich pawilonach? Czy nastąpiło to z Pani inicjatywy czy z inicjatywy Kupującego?

10)  Czy podejmowała Pani w odniesieniu do udziałów w prawie wieczystego użytkowania w ww. działce/działkach oraz pawilonu/udziałów we wszystkich pawilonach, będących przedmiotem sprzedaży jakiekolwiek działania marketingowe, czy zamieszczała Pani – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, czy podejmowała Pani inne działania marketingowe, itp.? Jeśli tak, proszę wskazać jakie.

11)  Czy działki, w których posiada Pani udziały w prawie wieczystego użytkowania oraz udziały w pozostałych pawilonach, będące przedmiotem sprzedaży od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia były/są/będą udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  jaka to była/jest umowa, na jaki okres i z kim została zawarta;

b)  czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało/ma charakter nieodpłatny czy odpłatny;

c)  kto był/jest stroną umowy i kto uzyskiwał/uzyskuje wynagrodzenie z tego tytułu – Pani czy współwłaściciele;

d)  czy czynsz z tytułu oddania działek/pozostałych pawilonów był/jest przez Panią dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę?

Odpowiedzi na pytania nr 5-11 proszę udzielić odrębnie dla każdej działki (udziału w prawie użytkowania wieczystego) oraz odrębnie dla pawilonu/każdego udziału w pawilonie będących przedmiotem sprzedaży.

12)  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

Proszę wskazać:

a)  jaka to była/jest umowa, na jaki okres i z kim została zawarta (nabywcą nieruchomości czy innym podmiotem; jeśli z innym – to z jakim?);

b)  czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało/ma charakter nieodpłatny czy odpłatny;

c)  czy czynsz z tytułu oddania pawilonu był/jest przez Panią dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę;

Jeśli przedmiotem sprzedaży będzie posiadany przez Panią udział w ww. pawilonie, proszę wskazać:

a)  kto był/jest stroną umowy i kto uzyskiwał/uzyskuje wynagrodzenie z tego tytułu – Pani czy współwłaściciele;

b)  czy czynsz z tytułu oddania udziału w pawilonie był/jest przez współwłaścicieli dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę.

13)  Czy udzieliła lub zamierza Pani udzielić pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego nabywcy opisanej nieruchomości lub innemu podmiotowi/osobie (komu oraz jaką rolę podmiot ten/lub ta osoba pełni w opisanej transakcji?) do działania w Pani imieniu w związku z transakcją sprzedaży ww. nieruchomości? Jeżeli tak, proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym do jakich konkretnie czynności upoważniony był/jest podmiot działający jako pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości?

14)  Czy posiada Pani inne nieruchomości, poza wskazanymi we wniosku (jakie)?

15)  Czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)  jakie to były nieruchomości (działki), ile ich było i kiedy zostały sprzedane;

b)  czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki).

Udzieliła Pani odpowiedzi:

Odp. pyt. 1

Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą od około 1994 r. do 2009 r., w zakresie usług szwalniczych. Działalność tę Wnioskodawczyni kontynuowała po śmierci swojego męża pod innym adresem niż ul. A 1 w B, z tego tytułu w ówczesnym czasie była podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni od kilku lat nie figuruje w rejestrze VAT.

Odp. pyt. 2

Pawilon przy ul. A 1 w B znajduje się na działce 2, wyodrębnionej z działki 4, dla której założono nową księgę wieczystą KW (...). Pawilon stanowi wyłączną własność Wnioskodawczyni zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego w B Wydział I Cywilny sygn. akt (...) z dnia (...) r.

Zgodnie z wpisem do księgi wieczystej KW (...) w Dziale II „Własność – właściciele – wpisy dotyczące użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość” wpisana jest wyłącznie Wnioskodawczyni.

Odp. pyt. 3

Pawilon został wybudowany w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej przez nieżyjącego już męża Wnioskodawczyni. Zmarły mąż Wnioskodawczyni w ww. pawilonie prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie usług szwalniczych. Po jego śmierci Wnioskodawczyni wynajmuje przedmiotowy pawilon osobom trzecim.

Odp. pyt. 4

Sprostowanie opisu stanu faktycznego: Wnioskodawczyni w dniu 11.12.2008 r., za aktem notarialnym Rep. A Nr (...) złożyła „Oświadczenie o wyrażeniu zgody na oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu oraz przejścia prawa własności budynku”.

Odp. pyt. 5

Wnioskodawczyni nie pamięta, czy Gmina B z tytułu oddania jej na własność pawilonu i prawa wieczystego użytkowania działki 2 wystawiła fakturę z podatkiem VAT, i czy go odliczyła.

Odp. pyt. 6

Przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawczynię będzie wyłącznie prawo własności pawilonu przy ul. A 1 w B wraz z prawem wieczystego użytkowania działki 2. Wnioskodawczyni nie jest współposiadaczem udziałów w innych pawilonach, jak również nie posiada udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntu innych działek.

Odp. pyt. 7 i 8

Przedmiotowy pawilon, stanowiący wyłączną własność Wnioskodawczyni, wraz z prawem wieczystego użytkowania działki 2 był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez zmarłego męża Wnioskodawczyni, a po jego śmierci był wynajmowany przez Wnioskodawczynię osobom trzecim.

Odp. pyt. 9

Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek czynności w celu pozyskania nabywcy posiadanego prawa własności pawilonu i prawa wieczystego użytkowania ww. działki.

Inicjatywę w celu pozyskania nabywcy podjął mąż Pani (…) posiadającej udziały w pawilonie położonym w sąsiedztwie pawilonu Wnioskodawczyni, który z własnej inicjatywy zgłosił się do developera z zapytaniem, czy byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowych pawilonów i prawa użytkowania wieczystego gruntów od wszystkich współposiadaczy.

Odp. pyt. 10

Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek działań marketingowych, nie umieszczała ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu tj. w sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji.

Odp. pyt. 11

Wnioskodawczyni nie posiada udziałów we współposiadaniu innych pawilonów, jak również nie posiada udziału w prawie wieczystego użytkowania innych działek w związku z czym nie może ich udostępniać innym osobom.

Odp. na pyt. 12

Pawilon przy ul. A 1 w B, którego wyłącznym właścicielem jest Wnioskodawczyni, stanowi przedmiot wynajmu od śmierci męża Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni ostatnio zawarła umową wynajmu w X-XI.2024 r. Umowa została zawarta na czas nieokreślony z osobą inną niż przyszły nabywca tj. z osobą fizyczną, która prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zaewidencjonowaną w CEIDG w zakresie sprzedaży pieczywa. Umowa jest odpłatna tzn. najemca uiszcza co miesiąc czynsz z tytułu najmu. Wnioskodawczyni dokumentuje wynajem rachunkiem.

Odp. pyt. 13

W „Projekcie przedwstępnej umowy sprzedaży” brak jest jakichkolwiek zapisów dotyczących udzielania pełnomocnictw przyszłemu nabywcy lub innym podmiotom do działania w imieniu Wnioskodawczyni w związku z transakcją sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, w związku z czym Wnioskodawczyni nie zamierza takich pełnomocnictw udzielać.

Odp. pyt. 14

Wnioskodawczyni w miejscu zamieszkania posiada dom jednorodzinny z działką, na której jest on posadowiony.

Odp. pyt. 15

Wnioskodawczyni wcześniej sprzedała:

·      działkę rekreacyjną zabudowaną domkiem (około 6-7 lat wstecz),

·      lokal użytkowy w B przy ul. (…) (około 11-12 lat wstecz),

·      lokal użytkowy w B przy ul. (…) (około 20 lat wstecz).

Pytanie

Czy, w opisanym stanie przyszłym, sprzedaż prawa własności pawilonu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, w zamian za nowo wybudowany lokal niemieszkalny, będzie zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 i art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie przyszłym, sprzedaż posiadanego pawilonu udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów, w zamian za lokal niemieszkalny, który ma być wybudowany przez Kupującą Spółkę, zwolnione będzie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. art. 43 ust. 10 i art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako uVAT).

Stosownie do treści art. 2 pkt 22 uVAT, pod pojęciem „sprzedaży”, rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 113 ust. 1 uVAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł. Jednocześnie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) uVAT stanowi, iż zwolnienia, o których mowa powyżej, nie stosuje się do podatników dokonujących dostawy budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 10 lit. a i b. Z łącznego odczytania powołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia budynków, budowli lub ich części, bez względu na to czy wartość sprzedaży przekroczy kwotę 240.000 zł czy też jej nie przekroczy, nie stosuje się zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) uVAT. Oznacza to, że co do zasady odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w ustawie.

Rozważenia zatem wymaga, czy w niniejszej sprawie, do opisanej przyszłej sprzedaży posiadanego pawilonu przy ul. A 1 w B zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 uVAT, a w przypadku prawa użytkowania wieczystego gruntów, zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 8 uVAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję „pierwszego zasiedlenia” zawiera art. 2 pkt 14 uVAT, który stanowi, że pod pojęciem „pierwsze zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby w niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, musi zaistnieć chociaż jedna z poniższych przesłanek tj.:

·      pawilon musiałby być wybudowany i oddany do używania po raz pierwszy nie później niż 2 lata wstecz, lub - w ciągu ostatnich 2 lat musiałby być ulepszony.

Wyjaśnienia wymaga, pojęcie „ulepszenie” w rozumieniu przepisów podatku dochodowego. Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „ulepszenie”. Ponieważ w prawie podatkowym przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej normy prawnej, to zasadnym jest odwołanie się do definicji słownikowych pojęcia „ulepszenie”. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (wyd. PWN, Warszawa 1989, t. I-III) pojęcie:

·      „przebudowa” oznacza – zmianę istniejącego stanu czegoś na inny, ulepszenie, poprawienie czegoś;

·      „rozbudowa” oznacza – powiększenie, rozszerzenie budowli, obszaru już zabudowanego, dobudowywanie nowych elementów, budowanie nowych obiektów;

·      „rekonstrukcja” oznacza – odtworzenie czegoś na podstawie dochowanych fragmentów, szczątków, przekazów, form pochodnych itp.’ zwłaszcza odbudowanie, odtworzenie na takich podstawach zniszczonych, częściowo lub całkowicie, budynków albo dzieł sztuki;

·      „adaptacja” oznacza – przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru zwłaszcza utworu literackiego, budynku;

·      „modernizacja” oznacza – unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, gdzie unowocześnienie to czynić coś nowoczesnym przystosowywać do współczesności, do teraźniejszości.

Jak wynika z opisu stanu przyszłego, Wnioskodawczyni przez ostatnie 2 lata nie ponosiła wydatków na ulepszenie posiadanego pawilonu tj. nie dokonywała: przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji ani modernizacji.

Oznacza to, że nie została spełniona przesłanka „ulepszenia”. Ponieważ, Wnioskodawczyni wybudowała i wykorzystuje posiadany pawilon od lat 80-tych XX wieku, to należy stwierdzić, że oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne nastąpiło w okresie dłuższym niż 2 lata, w związku z czym, również ta przesłanka nie została spełniona.

Należy również wskazać, że ustawodawca w art. 43 ust. 10 uVAT przyznał stronom transakcji, po spełnieniu przesłanek określonych w tym przepisie, prawo do wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy budynków, budowli lub ich części, pomimo ustawowego ich zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10. Stosownie do treści art. 43 ust. 10 uVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)  złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że warunkiem rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT jest to, aby obie strony transakcji były zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i złożyły zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.

Zatem, prawo do rezygnacji ze zwolnienia, nie powoduje samo z siebie, że sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności posiadanego pawilonu powoduje automatycznie opodatkowanie podatkiem VAT przyszłej sprzedaży. Warunkiem koniecznym bowiem, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek tj.:

·      obie strony transakcji muszą być zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,

·      obie strony transakcji muszą złożyć zgodne oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia tej transakcji od podatku VAT.

Niespełnienie którejkolwiek z powyższych przesłanek powoduje, że zastosowanie znajduje art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, co oznacza, że transakcja ta, na mocy prawa, jest zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT. W niniejszej sprawie, Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W związku z czym nie może skorzystać z prawa do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

Jak wynika z opisu stanu przyszłego:

·      od wybudowania i oddania do użytkowania posiadanego pawilonu pierwszemu nabywcy upłynęło więcej niż 2 lata,

·      w ciągu 2 ostatnich lat Wnioskodawczyni nie ponosiła w ogóle wydatków na ulepszenie posiadanego pawilonu, których to nakładów wartość przekroczyłaby 30% jego wartości początkowej.

Ponieważ zostały spełnione przesłanki zwolnienia wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT w zw. z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) uVAT, to sprzedaż posiadanego pawilonu przy ul. A 1 w B w zamian za nowo wybudowany przez Kupującą Spółkę lokal niemieszkalny – będzie zwolniona z mocy prawa od opodatkowania podatkiem VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że również prawo wieczystego użytkowania gruntów, stanowiących inne tereny zabudowane budynkiem handlowo- usługowym, będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 uVAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.131.2023.2.MMA z dnia 21.04.2023 r. Dyrektor KIS stwierdził: "Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął okres dłuższy niż dwa lata. Z uwagi na powyższe, dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy."

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że również przyszła sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest pawilon przy ul. A 1 w B, w zamian za nowo wybudowany lokal niemieszkalny, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego:

Według art. 604 Kodeksu cywilnego:

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego:

Wobec powyższego, umowa przeniesienia własności nieruchomości jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wykorzystywanie majątku prywatnego również stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W opisie spawy wskazała Pani, że przedmiotem zbycia jest pawilon przy ul. A 1 w B, który znajduje się na działce 2, wyodrębnionej z działki 4, dla której założono nową księgę wieczystą KW (...). W latach 80-tych we własnym zakresie (systemem gospodarczym) i z własnych środków finansowych wybudowała Pani budynek pawilonu na gruncie stanowiącym własność Gminy B. Pawilon został wybudowany w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej przez nieżyjącego już Pani męża. Po jego śmierci męża wynajmuje Pani pawilon osobom trzecim od około 1994 r. Pawilon stanowi wyłączną Pani własność zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego w B Wydział I Cywilny sygn. akt (...) z dnia (...) r. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

Mając na uwadze opis sprawy wskazać należy, że dostawa budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania dokonywana będzie w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dostawa nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższego, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli lub ich części do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przy czym przepis ten dotyczy również prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w latach 80-tych we własnym zakresie i z własnych środków finansowych, wybudowała Pani budynek pawilonu na gruncie stanowiącym własność Gminy B. Grunt pod budowę pawilonów został wydzierżawiony od (...) w B na podstawie umów zawartych w latach 80-tych

Wynajmuje Pani pawilon osobom trzecim od około 1994 r. Przez ostatnie 2 lata nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie pawilonu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku pawilonu przy ul. A 1 w B znajdującego się na działce 2 doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem dostawa budynku pawilonu przy ul. A 1 w B znajdującego się na działce 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ww. pawilonów. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynki są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z powyższym rozpatrywanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jest bezzasadne.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Powołany przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy. A zatem przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy dotyczy dostaw budynków i budowli i ich części dokonywanych przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w przypadku, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a tą dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz to, że w tej interpretacji stwierdziłem, że dostawa nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, to należy wskazać, że w związku z dostawą budynku pawilonu przy ul. A 1 w B wraz z prawem wieczystego użytkowania działki 2, nie utraci Pani zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy ze względu na wyłączenie określone w przepisie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że skoro nie jest i nie będzie Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to nie spełnia Pani warunków do wyboru opcji opodatkowania dostawy podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zatem, sprzedaż budynku pawilonu przy ul. A 1 w B wraz z prawem wieczystego użytkowania działki 2, w zamian za lokal niemieszkalny, który ma być wybudowany przez Kupującą Spółkę, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.