0113-KDIPT1-3.4012.611.2026.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia/importu pojazdu w drodze korekty w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, w związku ze złożeniem VAT-26 i zmianą wykorzystywania– jest prawidłowe;
• prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych przed złożeniem VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem – jest nieprawidłowe,
• prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych po złożeniu VAT-26 naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem poniesionych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ) oraz pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „….

Przedmiotem wniosku jest prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem …. Pojazd został nabyty/importowany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Dokumenty związane z nabyciem/importem pojazdu zostały wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawcy, a dokumenty importowe wskazują Wnioskodawcę jako importera pojazdu.

Na podstawie dokumentu czasowej rejestracji pojazd został oznaczony jako samochód osobowy. Pojazd nie jest pojazdem wskazanym w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług. Pojazd nie jest również konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej. Prywatne wykorzystanie pojazdu jest zabronione. Pojazd będzie wykorzystywany do dojazdów do klientów, wyjazdów służbowych oraz przejazdów związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą. Działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności czynności opodatkowane VAT na terenie Polski, dokumentowane fakturami VAT ze stawką 23%, oraz usługi dla kontrahentów zagranicznych rozliczane w mechanizmie reverse charge. Pojazd nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Przeważający kod działalności Wnioskodawcy to 43.99.Z - pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dla pojazdu prowadzona będzie ewidencja przebiegu pojazdu zgodna z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT. Ewidencja prowadzona będzie ręcznie lub w formie arkusza elektronicznego, w sposób umożliwiający ustalenie trasy, celu wyjazdu, liczby kilometrów, kierującego pojazdem oraz stanów licznika. Pierwsze wpisy obejmują przejazdy wykonane po odbiorze pojazdu: … w dniu 17.04.2026 r. oraz … w dniu 21.04.2026 r.

Wnioskodawca określił zasady użytkowania pojazdu wykluczające wykorzystanie prywatne. Zasady te obejmują przeznaczenie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej, zakaz wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych, obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, ręczną kontrolę ewidencji przebiegu pojazdu oraz określone miejsca parkowania pojazdu. Ewidencja przebiegu pojazdu będzie stanowiła podstawowy sposób kontroli wykorzystania pojazdu. Pojazd nie będzie wyposażony w system GPS.

Miejsca parkowania pojazdu: … miejsce w garażu podziemnym; … - miejsce w garażu podziemnym. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w ... W Polsce Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca zamieszkania; podczas pobytów w Polsce korzysta z hoteli.

Po zakupie pojazd został przetransportowany do portu, gdzie dokonano odprawy celnej. Następnie pojazd został przetransportowany do Polski, prawdopodobnie we wrześniu 2025 r. Dokładna data tego transportu nie jest Wnioskodawcy znana, ponieważ organizacją transportu zajmowała się firma ...

Po przywiezieniu do Polski pojazd trafił do warsztatu ... Pojazd pozostawał w tym warsztacie około trzy miesiące. Według wiedzy Wnioskodawcy warsztat ten nie wykonał naprawy pojazdu ani nie podjął skutecznego kontaktu w sprawie dalszych działań.

Następnie firma .. odebrała pojazd i przetransportowała go do kolejnego warsztatu współpracującego z tą firmą: ... Pojazd został odebrany z tego warsztatu przez Pana …, przedstawiciela firmy …, a następnie Wnioskodawca odebrał pojazd w firmie … w dniu 17.04.2026 r.

W dniu 17.04.2026 r. wykonano przejazd pojazdem na trasie …. Po przyjeździe do Wrocławia Wnioskodawca skontaktował się z rzeczoznawcą samochodowym.

Termin oględzin pojazdu ustalono na dzień 20.04.2026 r. Po oględzinach pojazdu, na podstawie ustnych ustaleń z rzeczoznawcą, Wnioskodawca podjął decyzję o przekazaniu pojazdu do specjalistycznego warsztatu... Pojazd został przekazany do tego warsztatu w dniu 21.04.2026 r.

Od chwili przekazania pojazdu do obecnego warsztatu samochód nie wykonał żadnego kolejnego przejazdu na kołach i pozostaje w warsztacie do chwili obecnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Pojazd 2024 .., nabył Pan 3 czerwca 2025 r. Zakup udokumentowano fakturą nr … z 3 czerwca 2025 r., wystawioną przez ... na ... Faktura wskazuje konkretny pojazd i VIN. Fakturę otrzymał Pan 4 czerwca 2025 r. Jest to dokument handlowy wystawiony przez sprzedawcę z …, a nie faktura wystawiona na podstawie polskiej ustawy o VAT. Zawiera dane sprzedawcy i nabywcy, adresy, numer i datę faktury, opis pojazdu, VIN, cenę, koszt transportu i kwotę łączną, lecz nie wykazuje polskiego VAT i nie zawiera wszystkich danych z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. VAT importowy wyniósł 26 302,34 zł; w rozliczeniu za sierpień 2025 r. odliczono 50% tej kwoty. Wydatki na pojazd są związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, w szczególności z usługami remontowo-budowlanymi dotyczącymi nieruchomości położonych w Niemczech. W takich przypadkach miejscem świadczenia są Niemcy. Gdyby te same usługi były wykonywane w Polsce, stanowiłyby czynności opodatkowane VAT dające prawo do odliczenia.

Posiada Pan i będzie posiadał dokumenty wykazujące związek wydatków na pojazd z tymi czynnościami, m.in. zlecenia, oferty, umowy, faktury, korespondencję z klientami, dokumentację miejsc wykonywania prac i ewidencję przebiegu.

Pojazd nie jest leasingowany i nie ponosi Pan rat leasingowych .Pojazd jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT.

Po zakończeniu naprawy pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, m.in. do przejazdów do klientów, na oględziny i pomiary, spotkania dotyczące zleceń, uzgodnienia techniczne, do dostawców i kontrahentów oraz do innych czynności firmowych.

Nie posiada Pan innego samochodu osobowego ani prywatnie, ani w polskiej działalności. Posiada Pan … z 2012 r., który jest pojazdem użytkowym i roboczym, służącym do przewozu narzędzi i materiałów na budowy oraz jako mobilny magazyn.

… ma być samochodem osobowym do przejazdów związanych z działalnością. Użytek prywatny jest wykluczony. Ewidencja przebiegu zawiera i będzie zawierać wszystkie elementy wymagane art. 86a ust. 7 ustawy o VAT: numer rejestracyjny, daty rozpoczęcia i zakończenia ewidencji, stany licznika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, trasę skąd–dokąd, liczbę kilometrów, imię i nazwisko kierowcy oraz łączną liczbę kilometrów.

Zasady użytkowania określono pisemnie w dokumentacji pojazdu. Przewidują wyłączne wykorzystanie w działalności, zakaz użytku prywatnego, ewidencjonowanie każdego przejazdu, korzystanie z pojazdu wyłącznie przez Pana i określone miejsca parkowania.

Nie zatrudnia Pan pracowników w polskiej działalności.

Samochodem nie może kierować żadna inna osoba poza Panem.

Miejsca parkowania przy ul. … we ... są związane z miejscami Pana pobytu podczas pobytu w Polsce. … nie jest Pana miejscem zamieszkania. Jest wyłącznie miejscem parkowania pojazdu podczas Pana pobytu w Niemczech. Pana miejscem zamieszkania w Niemczech jest ….

VAT-26 dotyczący pojazdu złożył Pan 10 marca 2026 r. Informacja nie została złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu pierwszego wydatku dotyczącego konkretnego pojazdu. Za pierwszy taki wydatek przyjmuje Pan zakup udokumentowany fakturą z 3 czerwca 2025 r. Wcześniejsza wpłata dotyczyła jedynie zamiaru nabycia …; konkretny egzemplarz nie był jeszcze wybrany i nie był znany VIN. Po nabyciu pojazd wymagał naprawy i do chwili obecnej nie został oddany do regularnego użytkowania w działalności. Dotychczasowe przejazdy miały wyłącznie charakter techniczny i serwisowy, związany z naprawą, diagnostyką, przekazywaniem i odbiorem pojazdu oraz przemieszczaniem go do ustalonych miejsc parkowania; są ujmowane w ewidencji przebiegu. VAT-26 został złożony przed rozpoczęciem regularnego wykorzystywania samochodu jako samochodu osobowego w działalności.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem …, w tym od nabycia/importu pojazdu, kosztów napraw, części, paliwa, eksploatacji i innych wydatków związanych z pojazdem, przy założeniu że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, złożono informację VAT-26 oraz prowadzona będzie ewidencja przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem ...

Pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Wykorzystywanie pojazdu do celów prywatnych jest zabronione. Wnioskodawca złożył informację VAT-26 oraz będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z wymogami art. 86a ustawy o VAT.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostają przesłanki określone w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, umożliwiające pełne odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem wykorzystywanym wyłącznie do działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Pojazd po nabyciu wymagał naprawy i nie został przed złożeniem VAT-26 oddany do regularnego użytkowania jako samochód osobowy w działalności. VAT-26 został złożony 10 marca 2026 r., natomiast faktyczne regularne wykorzystywanie pojazdu ma nastąpić dopiero po zakończeniu naprawy. Od tego momentu samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, przy całkowitym wykluczeniu użytku prywatnego, zgodnie z pisemnymi zasadami użytkowania i przy prowadzeniu ewidencji przebiegu spełniającej wymagania art. 86a ust. 7 ustawy. Art. 86a ust. 6 wiąże prowadzenie ewidencji z rozpoczęciem wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej.

W Pana sytuacji przed złożeniem VAT-26 samochód nie był oddany do regularnego użytkowania ani wykorzystywany do celów prywatnych lub w sposób mieszany. Dotychczasowe przejazdy miały charakter techniczny i serwisowy, związany z naprawą i przygotowaniem pojazdu do eksploatacji, i są ewidencjonowane.

Mam Pan świadomość, że art. 86a ust. 12 określa termin złożenia VAT-26 w odniesieniu do pierwszego wydatku, a art. 86a ust. 13 określa skutek złożenia informacji po terminie.

Uważa Pan jednak, że w opisanej sytuacji złożenie VAT-26 przed rozpoczęciem regularnego używania pojazdu, przy jednoczesnym wykluczeniu użytku prywatnego, pozwala od momentu spełnienia warunków z art. 86a ust. 4 pkt 1 traktować pojazd jako wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i odliczać 100% VAT od bieżących wydatków związanych z pojazdem.

W odniesieniu do VAT od importu, od którego pierwotnie odliczono 50%, uważa Pan, że zmiana sposobu kwalifikowania pojazdu na wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej powinna umożliwiać dokonanie odpowiedniej korekty nieodliczonej części podatku zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2, ust. 3 i ust. 4 ustawy o VAT, proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

• prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia/importu pojazdu w drodze korekty w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, w związku ze złożeniem VAT-26 i zmianą wykorzystywania– jest prawidłowe;
• prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych przed złożeniem VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem – jest nieprawidłowe,
• prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych po złożeniu VAT-26 naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem poniesionych – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu:

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Co więcej, według art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z kolei, kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Przy czym, stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy,

Jednocześnie, zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:

Natomiast, zgodnie z art. 86a ust. 13 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 14 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 15 ustawy:

Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).

Ponadto art. 2 pkt 34 ustawy stanowi, że:

Należy podkreślić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.

W rozpatrywanej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Dla celów pełnego odliczania VAT, fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Zatem podatnicy użytkujący samochody osobowe w działalności gospodarczej mają ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ich zakup, eksploatację i bieżące użytkowanie. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na pełne odliczenie VAT, jest zobowiązany wykazać, że pojazd jest użytkowany wyłącznie w celach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

• jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
• nabył Pan 3 czerwca 2025 r. na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej pojazd, który jest pojazdem osobowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT;
• Pana działalność obejmuje w szczególności czynności opodatkowane VAT na terenie Polski, dokumentowane fakturami VAT ze stawką 23%, oraz usługi dla kontrahentów zagranicznych rozliczane w mechanizmie reverse charge. Pojazd nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT;pojazd został sprowadzony jako uszkodzony, po zakończeniu naprawy pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, m.in. do przejazdów do klientów, na oględziny i pomiary, spotkania dotyczące zleceń, uzgodnienia techniczne, do dostawców i kontrahentów oraz do innych czynności firmowych;
• posiada Pan i będzie posiadał dokumenty wykazujące związek wydatków na pojazd z tymi czynnościami, m.in. zlecenia, oferty, umowy, faktury, korespondencję z klientami, dokumentację miejsc wykonywania prac i ewidencję przebiegu;
• wydatki na pojazd są związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, w szczególności z usługami remontowo-budowlanymi dotyczącymi nieruchomości położonych w Niemczech. W takich przypadkach miejscem świadczenia są Niemcy. Gdyby te same usługi były wykonywane w Polsce, stanowiłyby czynności opodatkowane VAT dające prawo do odliczenia;
• określił Pan zasady użytkowania pojazdu wykluczające wykorzystanie prywatne. Zasady te obejmują przeznaczenie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej, zakaz wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych, obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, ręczną kontrolę ewidencji przebiegu pojazdu oraz określone miejsca parkowania pojazdu;
• dla pojazdu prowadzona będzie ewidencja przebiegu pojazdu zgodna z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT. Ewidencja prowadzona będzie ręcznie lub w formie arkusza elektronicznego, w sposób umożliwiający ustalenie trasy, celu wyjazdu, liczby kilometrów, kierującego pojazdem oraz stanów licznika. Ewidencja przebiegu pojazdu będzie stanowiła podstawowy sposób kontroli wykorzystania pojazdu;
• miejsce parkowania na terenie Polski jest takie samo jak miejsce Pana siedziby gospodarczej. Nie posiada Pan stałego miejsca zamieszkania; podczas pobytów w Polsce korzysta z hoteli. Natomiast miejsce parkowania za granicą jest inne niż Pana miejsce zamieszkania;
• pojazd, nabył Pan 3 czerwca 2025 r. Zakup udokumentowano fakturą z 3 czerwca 2025 r. Faktura wskazuje konkretny pojazd i VIN. Fakturę otrzymał Pan 4 czerwca 2025 r. Jest to dokument handlowy wystawiony przez sprzedawcę z …, a nie faktura wystawiona na podstawie polskiej ustawy o VAT. Zawiera dane sprzedawcy i nabywcy, adresy, numer i datę faktury, opis pojazdu, VIN, cenę, koszt transportu i kwotę łączną, lecz nie wykazuje polskiego VAT i nie zawiera wszystkich danych z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. VAT importowy wyniósł 26 302,34 zł; w rozliczeniu za sierpień 2025 r. odliczono 50% tej kwoty;
• VAT-26 dotyczący pojazdu złożył Pan 10 marca 2026 r. Informacja nie została złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu pierwszego wydatku dotyczącego konkretnego pojazdu. Za pierwszy taki wydatek przyjmuje Pan zakup udokumentowany fakturą z 3 czerwca 2025 r.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Pana sposób użytkowania pojazdu wyklucza użycie tego pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza. Pojazd ten służy wyłącznie do celów służbowych. Jego wykorzystanie reguluje obowiązujące w firmie zasady użytkowania pojazdu, prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu oraz został złożony VAT-26. Określił Pan zasady użytkowania pojazdu wykluczające wykorzystanie prywatne. Zasady te obejmują przeznaczenie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej, zakaz wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych, obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, ręczną kontrolę ewidencji przebiegu pojazdu oraz określone miejsca parkowania pojazdu. Podjęte przez Pana działania, potwierdzają obiektywnie, że ww. pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia go do celów prywatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że podjęte przez Pana działania, mające na celu wykluczenie użycia samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza, potwierdzają obiektywnie, że pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych. Tym samym, w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawodawca umożliwił podatnikom odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90b ust. 2 ustawy:

Według art. 90b ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

• z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza;
• z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.

W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Przy czym korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym nabycie paliwa, inne wydatki eksploatacyjne nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco, zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczenia na bieżąco, tzn. w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania.

W świetle powyższego, aby można było zastosować art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy uprawniający do skorzystania z prawa do korekty podatku naliczonego, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto pojazd samochodowy musi nastąpić zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

Jak wynika z opis sprawy 10 marca 2026 r. złożył Pan deklarację VAT-26. Za pierwszy taki wydatek przyjmuje Pan zakup udokumentowany fakturą z 3 czerwca 2025 r. Ewidencja przebiegu pojazdu obejmuje wpisy dokonane 17 kwietnia 2026 r. – jest to jak wynika z opisu sprawy pierwsze użycie samochodu.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie do działalności gospodarczej, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, są również obowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym informacji o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy.

Przez „poniesienie wydatku” należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru lub usługi, w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza.

Zatem należy zauważyć, że złożenie informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26) jest jednym z warunków uprawniających do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej podatników.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, pierwsze koszty związane z pojazdem zostały poniesione w czerwcu 2025 r. Zatem zobowiązany był Pan złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację VAT-26 do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniósł Pan pierwszy wydatek związany z tym pojazdem, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy. Wskazał Pan, że informacja VAT-26 nie została złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu pierwszego wydatku dotyczącego przedmiotowego pojazdu. Wobec tego informacja ta nie została przez Pana złożona w ustawowym terminie.

Z literalnego brzemienia powołanych wyżej przepisów (art. 86a ust. 12 i ust. 13) jasno wynika, że do momentu złożenia informacji, nie można uznać, że pojazd samochodowy wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jeśli podatnik nie złoży informacji (w ogóle bądź nie złoży w obowiązującym terminie), to samochód (dla którego istniał obowiązek złożenia takiej informacji) do czasu złożenia tej informacji jest traktowany jako samochód niewykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, do czasu złożenia tej informacji podatnikowi przysługuje prawo tylko do ograniczonego (50%) odliczenia podatku VAT.

Dopiero dzień złożenia informacji we właściwym urzędzie skarbowym potwierdza fakt wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej i od tego momentu (po spełnieniu pozostałych warunków) przysługuje podatnikowi pełne prawo do odliczenia podatku.

Zatem zgodnie z powyższym do czasu złożenia tej informacji przysługiwało Panu prawo tylko do ograniczonego (50%) odliczenia podatku VAT.

Zatem nie przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdem poniesionych od czerwca 2025 r. do 10 marca 2026 r., z uwagi na przekroczenie terminu wynikającego z art. 86a ust. 12 ustawy. Fakt nieskutecznego złożenia VAT-26, powoduje niespełnienie przesłanek, o których mowa w przepisach art. 86a ust. 12-13 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że jak wskazano w przepisach ustawy, system korekt stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnikowi, wskutek niezłożenia przez niego w terminie informacji naczelnikowi urzędu skarbowego o pojeździe, przysługuje ograniczone prawo do odliczenia VAT przy nabyciu pojazdu. W konsekwencji, po „nieterminowym” złożeniu takiej informacji podatnik uprawniony jest do dokonania korekty, stosownie do wskazanego art. 90b ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 90b ust. 3 ustawy (co do zasady po spełnieniu wszystkich ustawowych wymogów).

Podsumowując, stwierdzam, że w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje Panu – zgodnie z treścią art. 86a ust. 13 ustawy – możliwość skorzystania z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdem poniesionych od 3 czerwca 2025 r. do 10 marca 2026 r., z uwagi na okoliczność nieskutecznego złożenia w terminie informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy. Zatem od wydatków związanych z pojazdem poniesionych przed złożeniem VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego, stosownie do art. 86a ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Natomiast, z uwagi na fakt, że 10 marca 2026 r. złożył Pan informacje VAT-26 oraz podjęte przez Pana działania, mające na celu wykluczenie użycia samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza, potwierdzają obiektywnie, że pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia do celów prywatnych, to w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji powyższego, od momentu złożenia informacji VAT-26, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy przysługuje Panu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem poniesionych po złożeniu VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii odliczenia podatku VAT od nabycia/importu pojazdu, należy wskazać, iż w związku ze złożeniem VAT-26 i zmianą wykorzystywania pojazdu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, jest Pan uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej uprzednio w wysokości 50% z tytułu nabycia/importu tego pojazdu, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania tego samochodu osobowego na wykorzystywanie go wyłącznie do działalności gospodarczej, tj. od marca 2026 r. Jednakże korekcie w tym przypadku będzie podlegać podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Korekty tej należy dokonać w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania samochodu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej (tj. za marzec 2026 r.). Tym samym, może Pan dokonać odliczenia podatku VAT od nabycia/importu pojazdu w drodze korekty stosownie do art. 90b ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 90b ust. 3 oraz art. 90b ust. 4 ustawy, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w odniesieniu do prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia/importu pojazdu w drodze korekty w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, w związku ze złożeniem VAT-26 i zmianą wykorzystywania oraz prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych po złożeniu VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem uznałem za jest prawidłowe, natomiast Pana stanowisko w odniesieniu do prawa do pełnego odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem poniesionych przed złożeniem VAT-26 na naprawę, części, paliwo i eksploatacje oraz innych bieżących wydatków związanych z tym pojazdem jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Wskazuję, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Pana stanu faktycznego. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.