0113-KDIPT1-3.4012.595.2026.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania w procedurze VAT marża sprzedaży samochodu osobowego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 05.02.2021 r. Wnioskodawca nabył używany samochód osobowy marki … z automatyczną skrzynią biegów od niemieckiego sprzedawcy ...

Zakup został udokumentowany fakturą nr … z dnia 05.02.2021 r. wystawioną przez ... Cena nabycia pojazdu wyniosła … EUR.

Pojazd posiada następujące dane identyfikacyjne:

-     marka/model: …,

-     numer VIN: …,

-     rok produkcji: 2014,

-     data pierwszej rejestracji: 03.01.2014 r.,

-     numer rejestracyjny: …,

-     pojemność silnika: 4461 cm3, moc silnika: 200 kW.

Zakup pojazdu został dokonany w procedurze VAT-MARŻA, co wynika bezpośrednio z treści faktury zawierającej adnotację „Differenzbesteuerung nach §25 UStG”. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu pojazdu.

Samochód został zarejestrowany w Polsce i był wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pojazd stanowi towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca planuje sprzedaż wskazanego pojazdu. Czy wystawiając fakturę sprzedaży pojazdu, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować procedurę VAT-MARŻA?

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W chwili nabycia samochodu osobowego … Spółka nie zakładała jego niezwłocznego zbycia. Pojazd został nabyty z zamiarem wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej i po jego zakupie był faktycznie wykorzystywany przez Spółkę. Dopiero w późniejszym okresie, w związku z decyzją gospodarczą dotyczącą wymiany floty samochodowej, Spółka podjęła zamiar sprzedaży przedmiotowego pojazdu.

Zakup pojazdu został dokonany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółki. Samochód był wykorzystywany jako środek transportu w działalności gospodarczej Spółki.

Pojazd został nabyty od podatnika podatku od wartości dodanej z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec ... Sprzedaż została udokumentowana fakturą zawierającą adnotację „Differcnzbesteuerung nach § 25 UStG”, co oznacza, że dostawa została opodatkowana w procedurze marży odpowiadającej polskiej procedurze VAT- marża. W konsekwencji nabycie pojazdu nastąpiło od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy wystawiając fakturę sprzedaży pojazdu, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować procedurę VAT-MARŻA?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży wskazanego pojazdu ma on prawo zastosować procedurę VAT-MARŻA.

1.  Definicja towaru używanego

Pojazd spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, gdyż jest ruchomym dobrem materialnym nadającym się do dalszego użytku. Samochód został wyprodukowany w 2014 roku i był wcześniej użytkowany, co potwierdza jego status jako towaru używanego.

2.  Ciągłość procedury marży

Zgodnie z art. 120 ust. 10 pkt 5 ustawy o VAT, procedurę marży stosuje się, gdy towar został nabyty od podatnika podatku od wartości dodanej, a dostawa była opodatkowana w systemie marży odpowiadającym polskiej procedurze VAT-MARŻA.

Faktura wystawiona przez niemieckiego dostawcę … zawiera adnotację „Differenzbesteuerung nach §25 UStG", co jednoznacznie potwierdza, że sprzedaż pojazdu została dokonana w niemieckiej procedurze marży.

W konsekwencji Wnioskodawca nabył pojazd w systemie odpowiadającym procedurze VAT-MARŻA przewidzianej w polskiej ustawie o VAT.

3.  Brak prawa do odliczenia VAT i zasada neutralności podatku

Ponieważ zakup pojazdu nastąpił w procedurze marży, Wnioskodawca zapłacił cenę brutto bez możliwości odliczenia podatku VAT.

Zastosowanie procedury VAT-MARŻA przy dalszej odsprzedaży pojazdu realizuje zasadę neutralności podatku VAT i zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tej samej wartości ekonomicznej towaru.

Brak możliwości zastosowania procedury marży prowadziłby do nieuzasadnionego ekonomicznie opodatkowania całej wartości sprzedaży, mimo że podatek został już uwzględniony na wcześniejszym etapie obrotu.

4.  Wykluczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT)

Nabycie pojazdu od kontrahenta z Niemiec, dokonane w procedurze marży, nie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W związku z tym dalsza sprzedaż pojazdu przez Wnioskodawcę również powinna podlegać zasadom właściwym dla procedury VAT-MARŻA.

5.  Podstawa opodatkowania

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania będzie marża stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 06.10.2021 r., sygn. 0113- KDIPT1-3.4012.610.2021.2.ALN.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż pojazdu … opisanego w niniejszym wniosku może zostać udokumentowana fakturą VAT-MARŻA zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowego pojazdu będzie mogła zostać udokumentowana fakturą VAT-marża. Samochód stanowi towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, a został nabyty od podmiotu określonego w art. 120 ust. 10 pkt 5 ustawy o VAT. Dostawa została opodatkowana w procedurze marży odpowiadającej polskiej procedurze VAT-marża, co potwierdza adnotacja na fakturze zakupu. Spełnione są zatem przesłanki do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży określonej w art. 120 ustawy o VAT. Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:

Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.

Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.

Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabyli Państwo pojazd od niemieckiego sprzedawcy w procedurze VAT-MARŻA. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu pojazdu. Samochód został zarejestrowany w Polsce i był wykorzystywany w Państwa działalności gospodarczej jako środek transportu. Zakup pojazdu został dokonany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółki. Nabycie pojazdu nastąpiło od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Pojazd stanowi towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W chwili nabycia samochodu osobowego nie zakładali Państwo jego niezwłocznego zbycia. Pojazd został nabyty z zamiarem wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej i po jego zakupie był faktycznie wykorzystywany przez Państwa. Dopiero w późniejszym okresie, w związku z decyzją gospodarczą dotyczącą wymiany floty samochodowej, podjęli Państwo zamiar sprzedaży przedmiotowego pojazdu.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży przedmiotowego pojazdu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będą Państwo mieli prawa przy sprzedaży przedmiotowego samochodu do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120 ust 4 ustawy o VAT. Nie zostaną bowiem spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na jej zastosowanie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że samochód będący przedmiotem wniosku spełnia definicję towaru używanego w myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, pojazd nabyty został w procedurze VAT-MARŻA, a Państwo nie mieli prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia samochodu.

Niemniej zauważyć należy, że nie spełnią Państwo niezbędnego warunku do zastosowania procedury VAT-marża dla sprzedawanego pojazdu: jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy - w chwili nabycia samochodu osobowego nie zakładali Państwo jego niezwłocznego zbycia. Pojazd został nabyty z zamiarem wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej i po jego zakupie był faktycznie wykorzystywany przez Państwa. Dopiero w późniejszym okresie, w związku z decyzją gospodarczą dotyczącą wymiany floty samochodowej, podjęli Państwo zamiar sprzedaży przedmiotowego pojazdu. Tym samym pojazd nie został zakupiony celem dalszej odsprzedaży.

Podsumowując, sprzedaż przedmiotowego samochodu opisanego we wniosku nie może zostać opodatkowana w procedurze VAT marża, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.