0113-KDIPT1-3.4012.57.2022.10.JM

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 747/22 i wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt I FSK 542/23; i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy terminu ujęcia wystawionych faktur korygujących.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A „...” S.A. [dalej: Wnioskodawca lub Spółka] jest osobą prawną, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług [dalej: VAT].(…)

Oprócz dystrybucji produktów produkowanych przez Spółkę, Spółka nabywa również i odprzedaje pod własną marką towary, w tym artykuły spożywcze powstałe z (...), m.in. produkt (...). Jest to środek spożywczy produkowany z (…). Produkt występuje w postaci (…) [dalej: B, Produkt].

Spółka nabywa B w gotowej postaci od producenta [dalej: Dostawca] i dokonuje odprzedaży Produktu na rzecz swoich klientów, w tym przede wszystkim na rzecz hurtowni farmaceutycznych, dokumentując każdą sprzedaż za pomocą faktury. Dotychczas Dostawca dokonując sprzedaży Produktu na rzecz Spółki stosował wobec niego stawkę VAT w wysokości 5%. W celu potwierdzenia zasadności stosowania tej stawki VAT Dostawca w 2014 r. wystąpił z wnioskiem do (...) (Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur) w celu potwierdzenia do jakiego kodu PKWiU należy klasyfikować B, przy czym organ ten pismem z 23 grudnia 2014 r. (znak: …) poinformował Dostawcę, że (…). Następnie, na wniosek Dostawcy, w interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2017 r. (sygn. 1061-IPTPP3.4512.81.2017.IŻ) dotyczącej podatku VAT w zakresie stawki podatku dla B, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawidłowość stanowiska, iż Dostawca jest uprawniony do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 5% w odniesieniu do sprzedaży Produktu.

Podsumowując, zasadność opodatkowania sprzedaży B 5% stawką VAT zostało potwierdzone przez Dostawcę Spółki w drodze pozyskania opinii klasyfikacyjnej (...) oraz interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Konsekwentnie, Spółka opierając się na klasyfikacji Produktu dokonanej przez Dostawcę i potwierdzonej przez niego w drodze opinii klasyfikacyjnej, stosowała tę samą stawkę podatku w transakcjach sprzedaży B ze swoimi odbiorcami.

Spółka, w celu dochowania należytej staranności, postanowiła ponownie, we własnym imieniu, potwierdzić powyższe ustalenia, w związku z czym wystąpiła z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej [WIS] dla przedmiotowego Produktu. 15 października 2021 r. na rzecz Spółki została wydana WIS (sygn. 0115-KDST2-1.440.229.2021.2.AW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał klasyfikacji B do kodu (...) oraz wskazał jako właściwą dla Produktu stawkę VAT w wysokości 23%.

Z uwagi na powyższe, Spółka poczyniła ze swoimi odbiorcami ustalenia, w ramach których w odniesieniu do dostaw B dokonanych od 1 lipca 2020 r., Spółka udzieli im obniżki ceny netto Produktu, przy zachowaniu dotychczasowego poziomu zastosowanych dotychczas cen brutto Produktu, co zostało potwierdzone w posiadanej przez Spółkę korespondencji z klientami. W szczególności, Spółka wysłała do odbiorców pisma, w których poinformowała o konieczności podwyższenia dla Produktu stawki VAT z 5% na 23% oraz pomniejszeniu wartości netto w celu niepodwyższania ceny brutto Produktu. Następnie, w oparciu o poczynione z odbiorcami ustalenia, Spółka dokonała korekt faktur wystawionych dla udokumentowania dostaw B, w ramach których obniżeniu uległa podstawa opodatkowania wykazana w fakturach pierwotnych oraz stawka podatku VAT na stawkę 23%, tak by zachowane zostały dotychczasowe ceny brutto dla dostaw Produktów. W związku z obniżeniem podstawy opodatkowania dostaw B, Spółka ujęła faktury korygujące sprzedaż w rozliczeniu za okres, w którym te dokumenty zostały przez nią wystawione (tzn. „na bieżąco”).

Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym stanie faktycznym faktury korygujące, skutkujące obniżeniem podstawy opodatkowania sprzedaży B, winny być ujęte w rozliczeniu podatku VAT za okres, w którym dokumenty te zostały wystawione?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, skutkujące obniżeniem podstawy opodatkowania sprzedaży B, winny być ujęte w rozliczeniu podatku VAT za okres, w którym dokumenty te zostały wystawione, tj. „na bieżąco”. W szczególności, obniżenie podstawy opodatkowania sprzedaży Produktu, powinno zostać uwzględnione w rozliczeniu podatku VAT za okres, w którym wystawione zostały przedmiotowe faktury korygujące.

Powyższe stanowisko wynika bezpośrednio z przepisów regulujących zasady ujmowania faktur korygujących, skutkujących obniżeniem podstawy opodatkowania VAT, tj. art. 29a ustawy o VAT. W szczególności, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT: W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Z kolei, na podstawie art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT: Podstawę opodatkowania obniża się o:

1)  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)  wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3)  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.

Co więcej, zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie – podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zatem, zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnik ma prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania już za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu poniższych warunków:

·      uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru,

·      spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów,

·      posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów (tj. posiadanie dokumentacji, z której wynika, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania,

·      wystawienia faktury korygującej zgodnej z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów oraz w zakresie spełnienia uzgodnionych warunków.

W niniejszej sprawie, w odniesieniu do Produktu, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione, w szczególności:

·      w drodze korespondencji Spółka ustaliła z odbiorcami Produktów, iż dotychczasowe ceny netto dostaw B ulegną obniżeniu, przy zachowaniu cen brutto wynikających z pierwotnych faktur,

·      Spółka jest w posiadaniu powyższej korespondencji, a jednocześnie, biorąc pod uwagę charakter uzgodnienia, tj. bezwarunkowe przyznanie odbiorcom obniżki ceny netto już dostarczonych Produktów, nastąpiło dorozumiane spełnienie warunków uzgodnienia,

·      Spółka wystawiła faktury korygujące zgodne z ustalonymi z odbiorcami warunkami i potwierdzające przyznanie odbiorcom obniżki cen netto.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy był on uprawniony do wystawienia faktur korygujących i rozliczenia ich, tj. ujęcia pomniejszenia podstawy opodatkowania wynikającej z przedmiotowych faktur korygujących na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w który faktury te zostały wystawione.

Prawidłowość stanowiska Spółki potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 września 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.408.2021.2.KM, dotycząca bezpośrednio momentu ujęcia wystawionych przez podatnika faktur korygujących. W przedmiotowej interpretacji Organ uznał stanowisko podatnika co do bieżącego ujęcia wystawionych faktur korygujących za prawidłowe, przy czym interpretacja dotyczyła stanu faktycznego, w ramach którego: „Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT prowadzi działalność handlową w zakresie odprzedaży gotowych projektów domów jednorodzinnych, w postaci drukowanych i zbroszurowanych wydawnictw. Projekty domów są przez Wnioskodawcę nabywane od wyspecjalizowanych pracowni projektowych. (...) Jak wynika z opisu sprawy, pracownie projektowe, od których Wnioskodawca nabywa gotowe projekty domów stosowały dla tych projektów 5% stawkę podatku. Taką samą stawkę podatku, Wnioskodawca stosował dla odprzedaży projektów na rzecz swoich klientów. W okresie późniejszym, pracownie projektowe dokonały zmiany klasyfikacji wykonywanych przez siebie czynności i zaliczyły je do grupowania, dla którego stosuje się 23% stawkę podatku. Z uwagi na powyższe okoliczności, pracownie wystawiły na rzecz Wnioskodawcy faktury korygujące zmieniające stawkę podatku. Skutkuje to tym, że Wnioskodawca jest zobligowany do wystawienia faktur korygujących na rzecz swoich klientów. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, w związku z zaistniałą sytuacją, Wnioskodawca jest zmuszony pomniejszyć swoje przychody o różnice kwot VAT wynikające ze zmiany tej stawki.”

Organ rozstrzygając w ww. sprawie wskazał, że Wnioskodawca wystawia faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania i w związku z tym ma prawo rozliczyć wystawione faktury korygujące na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym faktury te zostały wystawione. W szczególności, jak wynika z interpretacji: „W pewnych sytuacjach dokument potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji może być łącznie również dokumentem potwierdzającym spełnienie uzgodnionych warunków transakcji. (...) W tym konkretnym przypadku, to wystawienie faktury korygującej potwierdza uzgodnienie i spełnienie warunków korekty. Zatem, w analizowanej sprawie, Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia wystawionych faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym wystawione są faktury korygujące przez Wnioskodawcę.”

Za zasadne, w ślad za ujęciem pomniejszenia podstawy opodatkowania dokonanych dostaw B na bieżąco, należy uznać również bieżące ujęcie różnicy w zastosowanej stawce podatku VAT wynikającej z przedmiotowych faktur korygujących. Podkreślenia wymaga bowiem, że konieczność wystawienia przez Spółkę faktur korygujących nie wynika z błędu, co powodowałoby konieczność dokonania zmiany rozliczeń „wstecznie”, tj. za okresy, w których Spółka dokonała sprzedaży Produktów. Wręcz przeciwnie, Spółka sprzedając Produkty stosowała stawkę VAT w wysokości 5%, tj. stawkę VAT zgodną ze stawką stosowaną przez Dostawcę B. Prawidłowość zastosowania stawki VAT w wysokości 5%, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, została potwierdzona przez Dostawcę dwutorowo, tj. pierwotnie Dostawca ustalił prawidłowość klasyfikacji Produktu na gruncie PKWiU, a następnie, po uzyskaniu odpowiedzi z Urzędu Statystycznego, potwierdził także możliwość stosowania obniżonej stawki VAT 5%, uzyskując pozytywną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka, w celu dochowania należytej staranności, dla własnego bezpieczeństwa, chcąc po raz kolejny, we własnym imieniu potwierdzić prawidłowość stosowanej stawki VAT wystąpiła o wydanie WIS dla Produktu, w którym Organ ostatecznie wskazał na zasadność stosowania dla sprzedaży Produktu stawki 23% VAT.

Wobec faktu, iż - co do zasady - to producent bądź usługodawca zobowiązany jest do prawidłowej klasyfikacji produktu, nabywając B Spółka nie miała podstaw by podejrzewać, iż stosowana przez Dostawcę klasyfikacja nie jest prawidłowa. Tym bardziej, że zaklasyfikowanie Produktu do określonego kodu PKWiU, wskazującego na zasadność objęcia Produktu stawką VAT w wysokości 5%, zostało przez Dostawcę formalnie zweryfikowane. Jak natomiast wynika z art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej [Dyrektywa VAT]: Zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem. VAT, obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów. Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie. W świetle przedmiotowej zasady istotne jest, aby na każdym etapie obrotu stawka podatku VAT stosowana do sprzedaży danego towaru była taka sama. Tak więc, wobec przeprowadzonej przez Dostawcę weryfikacji statusu Produktu na gruncie podatku VAT, Spółka nie miała podstaw by przyjmować w tym zakresie inne zasady opodatkowania jego sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniając całokształt zaprezentowanej w niniejszym wniosku argumentacji, Spółka wnioskuje o uznanie, iż w świetle opisanego stanu faktycznego prawidłowym jest ujęcie faktur korygujących sprzedaż i skutkujących obniżeniem podstawy opodatkowania VAT dla dostaw Produktów w rozliczeniu za okres, w którym dokumenty te zostały wystawione.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 11 kwietnia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0113-KDIPT1-3.4012.57.2022.1.JM, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 25 kwietnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

25 maja 2022 r. (wpływ 31 maja 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku.

Wnieśli Państwo o:

1)  uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości;

2)  zasądzenie na Państwa rzecz kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 5 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 747/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt I FSK 542/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 stycznia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że tę interpretację oparłem na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, bowiem ta interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 747/22 i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt I FSK 542/23.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2020 r.:

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Z treści art. 29a ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Art. 29a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. stanowił, że:

Mocą art. 29a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Jak stanowi art. 29a ust. 14 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Na podstawie art. 29a ust. 15 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2021 r.:

W kontekście powyższego istotnym jest, że przy założeniu odejścia od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktur korygujących, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, przykładowo dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp., które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji.

Podatnik ma prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego już za okres rozliczeniowy w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu warunków:

1.  uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,

2.  spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,

3.  posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego,

4.  faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych uzgodnionych warunków.

Należy zauważyć, że przepis art. 29a ust. 13 ustawy nakłada na podatnika obowiązek spełnienia się uzgodnionych warunków. Powiązanie korekty bowiem wyłącznie z faktem uzgodnienia jest niewystarczające dla precyzji zapisu. Spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia możliwe do udokumentowania. Jest to bowiem podyktowane różnorodnością sytuacji, które mogą wystąpić w obrocie gospodarczym. Ponadto podatnik zobowiązany jest posiadać dokumentację potwierdzającą uzgodnienie warunków. W przypadku braku dokumentacji na moment wystawienia faktury korygującej, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny dopiero w okresie, w którym dokumentację uzyska.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.:

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki). Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Z treści art. 106j ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika, że:

Z powyższego wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

Z opisu sprawy wynika, że A „...” S.A. jest osobą prawną, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka nabywa również i odprzedaje pod własną marką towary, w tym artykuły spożywcze powstałe z (...), m.in. produkt (...). (…) [dalej: By, Produkt]. Spółka nabywa B w gotowej postaci od producenta [dalej: Dostawca] i dokonuje odprzedaży Produktu na rzecz swoich klientów, w tym przede wszystkim na rzecz hurtowni farmaceutycznych, dokumentując każdą sprzedaż za pomocą faktury. Dotychczas Dostawca dokonując sprzedaży Produktu na rzecz Spółki stosował wobec niego stawkę VAT w wysokości 5%. Spółka opierając się na klasyfikacji Produktu dokonanej przez Dostawcę i potwierdzonej przez niego w drodze opinii klasyfikacyjnej, stosowała tę samą stawkę podatku w transakcjach sprzedaży B ze swoimi odbiorcami. Spółka postanowiła ponownie, we własnym imieniu, potwierdzić powyższe ustalenia, w związku z czym wystąpiła z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla przedmiotowego Produktu.

15 października 2021 r. na rzecz Spółki została wydana WIS (sygn. 0115-KDST2-1.440.229.2021.2.AW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał klasyfikacji B do kodu (...) oraz wskazał jako właściwą dla Produktu stawkę VAT w wysokości 23%. Spółka poczyniła ze swoimi odbiorcami ustalenia, w ramach których w odniesieniu do dostaw B dokonanych od 1 lipca 2020 r., Spółka udzieli im obniżki ceny netto Produktu, przy zachowaniu dotychczasowego poziomu zastosowanych dotychczas cen brutto Produktu, co zostało potwierdzone w posiadanej przez Spółkę korespondencji z klientami. W szczególności, Spółka wysłała do odbiorców pisma, w których poinformowała o konieczności podwyższenia dla Produktu stawki VAT z 5% na 23% oraz pomniejszemu wartości netto w celu niepodwyższania ceny brutto Produktu. Następnie, w oparciu o poczynione z odbiorcami ustalenia, Spółka dokonała korekt faktur wystawionych dla udokumentowania dostaw B, w ramach których obniżeniu uległa podstawa opodatkowania wykazana w fakturach pierwotnych oraz stawka podatku VAT na stawkę 23%, tak by zachowane zostały dotychczasowe ceny brutto dla dostaw Produktów. W związku z obniżeniem podstawy opodatkowania dostaw B, Spółka ujęła faktury korygujące sprzedaż w rozliczeniu za okres, w którym te dokumenty zostały przez nią wystawione (tzn. „na bieżąco”).

Państwa wątpliwości dotyczą terminu ujęcia wystawionych faktur korygujących.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 5 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 747/22 zapadłym w analizowanej sprawie stwierdził, że:

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt I FSK 542/23 zapadłym w analizowanej sprawie stwierdził, że:

Jak już wskazywano, obniżenie podstawy opodatkowania jest możliwe w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostarczanych towarów/świadczonych usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. Oznacza to, że podatnik nie musi oczekiwać na potwierdzenie odbioru faktury korygującej aby obniżyć podstawę opodatkowania, natomiast przy wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia między kontrahentami.

Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności.

Spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia podstawy opodatkowania. W wielu wypadkach, zawierając uzgodnienie strony nie precyzują wprost zdarzenia, które uzasadnia dokonanie korekty. Podobnie jak w przypadku samego „uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku” również fakt ich spełnienia może być stwierdzony w sposób dorozumiany.

W zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub VAT należnego może być zarówno korespondencja mailowa, aneks do umowy, albo inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania nabywcy zwrotu zapłaty lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji.

W pewnych sytuacjach dokument potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji może być łącznie również dokumentem potwierdzającym spełnienie uzgodnionych warunków transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy, dotychczas Dostawca dokonując sprzedaży Produktu na rzecz Spółki stosował wobec niego stawkę VAT w wysokości 5%. Spółka opierając się na klasyfikacji Produktu dokonanej przez Dostawcę i potwierdzonej przez niego w drodze opinii klasyfikacyjnej, stosowała tę samą stawkę podatku w transakcjach sprzedaży B ze swoimi odbiorcami. 15 października 2021 r. na rzecz Spółki została wydana WIS (sygn. 0115-KDST2-1.440.229.2021.2.AW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał klasyfikacji B do kodu (...)3 oraz wskazał jako właściwą dla Produktu stawkę VAT w wysokości 23%. Spółka poczyniła ze swoimi odbiorcami ustalenia, w ramach których w odniesieniu do dostaw B dokonanych od 1 lipca 2020 r., Spółka udzieli im obniżki ceny netto Produktu, przy zachowaniu dotychczasowego poziomu zastosowanych dotychczas cen brutto Produktu, co zostało potwierdzone w posiadanej przez Spółkę korespondencji z klientami. Spółka wysłała do odbiorców pisma, w których poinformowała o konieczności podwyższenia dla Produktu stawki VAT z 5% na 23% oraz pomniejszemu wartości netto w celu niepodwyższania ceny brutto Produktu. Spółka dokonała korekt faktur wystawionych dla udokumentowania dostaw B, w ramach których obniżeniu uległa podstawa opodatkowania wykazana w fakturach pierwotnych oraz stawka podatku VAT na stawkę 23%, tak by zachowane zostały dotychczasowe ceny brutto dla dostaw Produktów.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa oraz wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego zapadłe w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro – jak Państwo wskazali – dokonali Państwo korekt faktur wystawionych dla udokumentowania dostaw B, w ramach których obniżeniu uległa podstawa opodatkowania wykazana w fakturach pierwotnych, to w tej sprawie znajdą zasady dotyczące ujmowania korekt zmniejszających podstawę opodatkowania. W tym konkretnym przypadku, to wystawienie faktury korygującej potwierdza uzgodnienie i spełnienie warunków korekty. Zatem, w analizowanej sprawie, mają Państwo prawo do rozliczenia wystawionych faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym wystawione są faktury korygujące przez Państwa.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.