0113-KDIPT1-3.4012.432.2026.1.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto na prawach powiatu (dalej: Miasto, Wnioskodawca) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Zarząd Zieleni Miejskiej jest gminną jednostką samorządową, utworzoną na podstawie Uchwały Nr … Rady Miejskiej ....z dnia … roku w sprawie utworzenia jednostki budżetowej o nazwie „…” i nadania jej statutu. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483, 1844, 1846, z 2026 r. poz. 426).

Zarząd Zieleni Miejskiej [dalej także jako: Zarząd, ZZM] jest jednostką organizacyjną Miasta działającą w formie jednostki budżetowej, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy - Miasta, a pobrane dochody odprowadza na rachunek tegoż budżetu. Podstawą gospodarki finansowej ZZM jest plan finansowy jednostki. Przedmiotem działalności Zarządu jest w szczególności: wykonywanie zadań pozostających w zakresie utrzymania urządzonych terenów zielonych w mieście, utrzymanie zieleni wysokiej (drzew i krzewów) oraz zieleni dekoracyjnej w pasach drogowych, prowadzenie gospodarki leśnej w lasach powierzonych w administrowanie Zarządowi, prowadzenie Ogrodu Botanicznego w zakresie obowiązków ustawowych, sprawowanie ochrony nad obszarami rezerwatów przyrody na terenie Miasta, prowadzenie edukacji przyrodniczo-leśnej oraz popularyzowanie aktywnych form wypoczynku.

Zarząd Zieleni Miejskiej w ramach realizacji zadań związanych z gospodarką leśną zajmuje się: prowadzeniem gospodarki leśnej w powierzonych lasach komunalnych z zachowaniem bogactwa przyrodniczego, w tym dziko występujących roślin, zwierząt i grzybów, siedlisk przyrodniczych, krajobrazu oraz dóbr kultury, sprawowaniem nadzoru nad prowadzeniem gospodarki leśnej w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa na terenie Miasta, popularyzacją wiedzy przyrodniczej w szczególności prowadzenie edukacji przyrodniczo - leśnej na terenie Lasu ...

W związku z realizacją zadań na terenach lasów komunalnych Zarząd Zieleni Miejskiej dokonuje sprzedaży opodatkowanej z tytułu dzierżawy/najmu powierzchni na terenach leśnych oraz sprzedaży opodatkowanej drewna opałowego i użytkowego. Natomiast w związku z realizacją zadań na terenach lasów niepaństwowych Zarząd Zieleni Miejskiej nie dokonuje czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku od towarów i usług, lecz jedynie czynności administracyjnej w szczególności: lustracje lasów, ustala zadania z zakresu gospodarki leśnej do wykonania przez właścicieli lasów w formie decyzji administracyjnych, udziela instruktażu i doradztwa dla właścicieli lasów. Za czynności administracyjne Zarząd nie pobiera żadnych opłat.

Miasto jako osoba prawna będzie ubiegało się o dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na zadanie bieżące pn. „…” [dalej także jako: Zadanie], jednostką realizującą Zadanie będzie Zarząd Zieleni Miejskiej. We wniosku o dotację należy wskazać czy jednostka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie Zadania.

Z uwagi na specyfikę poszczególnych obszarów objętych Zadaniem zakres rzeczowy prac w ramach Zadania obejmuje:

1.  Na terenie siedlisk łąkowych położonych w obszarze …: jednokrotne wykaszanie mechaniczne z rozdrobnieniem i pozostawieniem biomasy na gruncie, w miejscach trudno dostępnych - wykaszanie ręczne;

2.  Na terenie siedlisk łąkowych położonych w obszarze ”…": jednokrotne wykoszenie mechaniczne z pozostawieniem biomasy;

3.  Na terenie siedlisk łąkowych położonych w obszarze użytku ekologicznego ,,…": wykoszenie ręczne (w miejscach podmokłych) oraz mechaniczne (na obszarze, gdzie będzie możliwe przeprowadzenie prac przy wykorzystaniu sprzętu). Zabieg będzie wykonany pod koniec okresu wegetacyjnego i obejmie również zgrabienie biomasy i złożenie jej na obrzeżach obszaru koszenia.

Wykaszanie siedlisk łąkowych jest zabiegiem wpisującym się w ochronę czynną prowadzoną na terenach o cennych wartościach przyrodniczo- krajobrazowych. Obszary objęte wykoszeniem znajdują się w granicach Parku Krajobrazowego … bądź w jego otulinie, a część terenów: … dodatkowo zostały objęte indywidualną formą ochrony przyrody z katalogu form wskazanym …, jaką jest użytek ekologiczny. Specyfika ekosystemów łąkowych o wyjątkowych walorach przyrodniczo-krajobrazowych, wymusza zgodnie ze stosownymi uchwałami Rady Miejskiej o powołaniu tychże, odpowiednie zabiegi pielęgnacyjne warunkujące trwałość ekosystemu. Określa się je mianem ochrony czynnej, wskazanej w aktach prawnych ustanawiających formy ochrony.

Zakres ochrony czynnej obejmuje, m.in.:

• ochronę siedlisk łąk, ziołorośli i mechowisk przed zarastaniem przez koszenie i wypas;
• ochronę stwierdzonych stanowisk rzadkich i zagrożonych gatunków;
• ograniczanie rozwoju roślinności inwazyjnej, zwłaszcza gatunków obcych geograficznie;
• utrzymanie stosunków wodnych zapewniających zachowanie osadów organicznych oraz utrzymywanie łąk wilgotnych, mechowisk i ziołorośli;
• ochronę przed zalesianiem.

Efekty realizowanego zadania bieżącego pn. „…” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją tego zadania bieżącego nie będą zaś wykorzystywane dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej, a w szczególności nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W latach ubiegłych zasadą było iż podatek VAT odliczano z usług bezpośrednio związanych z czynnościami uzyskiwania surowca drzewnego do sprzedaży, a więc:

• kosztami pielęgnacji drzewostanów młodszych klas wieku (…);
• bezpośrednie koszty pozyskania i zrywki drewna do dróg wywozowych;
• podwóz drewna celem formowania ładunku na potrzeby wywozu samochodami specjalistycznymi (np. drewno wielkowymiarowe);
• inne koszty bezpośrednio związane z użytkowaniem lasu jak użytkowanie innych technik ścinki drzew z użyciem dodatkowego sprzętu celem zachowania otaczającej roślinności;
• prace w hodowli lasu mające na celu prowadzenie produkcji na zasadzie racjonalnej gospodarki oraz trwałości utrzymania lasów.

Z uwagi na charakter prowadzonych prac wykoszeniowych, które nie wpływają na uzyskanie i generowanie dochodów z działalności Leśnictwa Miejskiego, a więc ze sprzedaży surowca drzewnego oraz z uwagi, iż pozyskana biomasa z gruntu nie będzie w żaden sposób wykorzystana w dalszym obiegu, który mógłby generować dochód dla Leśnictwa Miejskiego.

Faktury za zakupione towary i usługi w związku z realizacją Zadania będą wystawiane na Miasto.

Pytanie

Czy wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania bieżącego pn. „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przy realizacji powyższego Zadania nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do realizacji Zadania. Towary i usługi, które będą nabywane w związku z realizacją zadania bieżącego pod nazwą „…” nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W latach ubiegłych zasadą było iż podatek VAT odliczano z usług bezpośrednio związanych z czynnościami uzyskiwania surowca drzewnego do sprzedaży, a więc:

• kosztami pielęgnacji drzewostanów młodszych klas wieku (…);
• bezpośrednie koszty pozyskania i zrywki drewna do dróg wywozowych;
• podwóz drewna celem formowania ładunku na potrzeby wywozu samochodami specjalistycznymi (np. drewno wielkowymiarowe);
• inne koszty bezpośrednio związane z użytkowaniem lasu jak użytkowanie innych technik ścinki drzew z użyciem dodatkowego sprzętu celem zachowania otaczającej roślinności;
• prace w hodowli lasu mające na celu prowadzenie produkcji na zasadzie racjonalnej gospodarki oraz trwałości utrzymania lasów.

Z uwagi na charakter prowadzonych prac wykoszeniowych, które nie wpływają na uzyskanie i generowanie dochodów z działalności Leśnictwa Miejskiego, a więc ze sprzedaży surowca drzewnego oraz z uwagi, iż pozyskana biomasa z gruntu nie będzie w żaden sposób wykorzystana w dalszym obiegu, który mógłby generować dochód dla Leśnictwa Miejskiego, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W latach ubiegłych zasadą było iż podatek VAT odliczano z usług bezpośrednio związanych z czynnościami uzyskiwania surowca drzewnego do sprzedaży, a więc:

• kosztami pielęgnacji drzewostanów młodszych klas wieku (…);
• bezpośrednie koszty pozyskania i zrywki drewna do dróg wywozowych;
• podwóz drewna celem formowania ładunku na potrzeby wywozu samochodami specjalistycznymi (np. drewno wielkowymiarowe);
• inne koszty bezpośrednio związane z użytkowaniem lasu jak użytkowanie innych technik ścinki drzew z użyciem dodatkowego sprzętu celem zachowania otaczającej roślinności;
• prace w hodowli lasu mające na celu prowadzenie produkcji na zasadzie racjonalnej gospodarki oraz trwałości utrzymania lasów.

Z uwagi na charakter prowadzonych prac wykoszeniowych, które nie wpływają na uzyskanie i generowanie dochodów z działalności Leśnictwa Miejskiego, a więc ze sprzedaży surowca drzewnego oraz z uwagi, iż pozyskana biomasa z gruntu nie będzie w żaden sposób wykorzystana w dalszym obiegu, który mógłby generować dochód dla Leśnictwa Miejskiego, zdaniem wnioskodawcy, brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT, co konstytuuje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.