0113-KDIPT1-3.4012.353.2026.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od nakładów ponoszonych na „…” oraz wydatków związanych utrzymaniem obiektu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 czerwca 2026 r. (wpływ 4 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej: Wnioskodawca), będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, poniosła wydatki na budowę: „…” (zwane dalej „Centrum”), które rozpoczęło działalność w dniu 16 stycznia 2026 r. W Centrum funkcjonują odpłatne sale wystawiennicze, multimedialne, oraz inne pomieszczenia użytkowe, służące działalności gospodarczej tj. przeznaczone do wynajmu tzn. odpłatnej dzierżawy (np. sala sportowo-konferencyjna, pomieszczenia pod działalność gastronomiczną oraz inne pomieszczenia biurowe i użytkowe). Do obsługi ww. odpłatnych pomieszczeń przypisane są pomieszczenia techniczne i gospodarcze. Po uzyskaniu prawa użytkowania wstęp do „Centrum” ma charakter wyłącznie odpłatny. Po wykonaniu wszystkich prac Gmina przyjmie obiekt w poczet środków trwałych a następnie przekaże go w trwały zarząd do jednostki budżetowej tj. Ośrodka Sportu i Rekreacji w ...

Zgodnie z założeniami, wstęp oraz korzystanie z wybudowanego obiektu możliwe jest na podstawie nabywanych biletów. Dla pozostałych podmiotów, którzy najmują pomieszczenia użytkowe (na podstawie umowy dzierżawy) – wystawiane są faktury z uwidocznionym podatkiem VAT.

Konstrukcja Centrum przewiduje możliwość wykorzystania dachu i zgodnie z projektem dach zostanie częściowo wykorzystany w celu prowadzenia działalności przez kawiarnię (w ramach działalności odpłatnej) oraz jako ogólnodostępny taras, na który będzie można również dostać się z zewnątrz schodami pełniącymi jednocześnie funkcję dachu.

W związku z przeprowadzoną inwestycją Wnioskodawca poniósł koszty: robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego, wyposażenia, licencji, filmów (wykorzystywanych w Centrum) oraz budowy trafostacji. Razem poniesione przez Wnioskodawcę wydatki wyniosły … zł (brutto) w tym wartość netto: …zł i podatek VAT …zł.

W związku z realizacją ww. inwestycji Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych. Dofinansowanie z programu wyniosło … zł, brutto, operatorem środków był Bank Gospodarstwa Krajowego. Tym samym wkład własny finansowy Gminy wynosi: … zł. (brutto).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1.  Czy wydatki związane z realizacją projektu pn. „…” oraz wydatki związane z utrzymaniem obiektu są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

ODP NR 1: Tak będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

2.  Czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Państwa Gmina – za pośrednictwem jednostki budżetowej – wykorzystuje/będzie wykorzystywała:

a.  wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b.  do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c.   zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

ODP NR 2 („a”): Wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

3.  W sytuacji, gdy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, wykorzystywane są/będą wykorzystywane przez Państwa Gminę – za pośrednictwem jednostki budżetowej – zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków dotyczących tej Inwestycji w całości do celów wykonywanej przez Państwa Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

ODP NR 3: Nie dotyczy, bowiem efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę – za pośrednictwem jednostki budżetowej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

4.  Czy wydatki związane z realizacją ww. projektu oraz wydatki związane z utrzymaniem obiektu są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę? Jeżeli nie, to na kogo.

ODP NR 4: Wydatki będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę.

5.  Czy Centrum …, o którym mowa we wniosku jest/będzie ogólnodostępne, czy też obiekt nie będzie dostępny dla wszystkich osób chcących z niego skorzystać nieodpłatnie?

ODP NR 5: Obiekt, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w części sportowo - wystawienniczo - edukacyjnej będzie ogólnodostępny za odpłatnością, nie przewiduje się dostępu nieodpłatnego. Również planowane są odpłatne zajęcia „ogólnorozwojowe”. Natomiast w częściach, które są/będą wydzierżawione odpłatnie (na podstawie umów dzierżawy) innym podmiotom zewnętrznym (np. pod kawiarnię, wynajem sal do prowadzenia odpłatnych zajęć sportowo-rekreacyjnych itp.) – to te podmioty – jako usługodawcy będą decydować – o wysokości wstępu i odpłatności za swoje usługi .

6.  Czy Centrum … są/będą przez Państwa udostępniane/wykorzystywane do działalności nieodpłatnej, związanej z realizacją przez Gminę jej zadań określonych w ustawie z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.)?

ODP NR 6: Centrum nie będzie wykorzystywane do działalności nieodpłatnej związanej z realizacją przez Gminę jej zadań określonych w ustawie z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Pytania

1.  Czy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów ponoszonych na „…”?

2.  Czy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych wydatków związanych utrzymaniem obiektu wykorzystywanego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od nakładów ponoszonych na „…”.

Ad. 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków ponoszonych związanych z utrzymaniem obiektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług „…”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest więc istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Odnosząc się do wskazanej regulacji, w zarysowanym stanie faktycznym należy zauważyć, że w przypadku Wnioskodawcy zostały spełnione warunki do odliczenia podatku naliczonego: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i jednocześnie dokonuje nabyć towarów do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie art. 86a ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów. o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Artykuł 86 ust. 2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stanowi, że sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do częsc1 kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie. gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Punktem wyjścia do zastosowania wskazanego powyżej „sposobu określenia proporcji” jest zatem ustalenie, że podatnik podatku od towarów i usług poza działalnością gospodarczą określoną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu – czyli wykonuje aktywność, która nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Jeżeli podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (odpłatne i nieodpłatne) wówczas przepisy dotyczące „sposobu określenia proporcji” nie mają do niego zastosowania, a co za tym idzie nie jest on obowiązany do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto powyższe przepisy nie mają zastosowania w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem jeżeli dokonuje zakupów, które są bezpośrednio związane z konkretnym rodzajem działalności. Innymi słowy jeśli podatnik dokonuje zakupu, który bezpośrednio jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych wówczas przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. a co za tym idzie nie jest on obowiązany do stosowania pre-wskaźnika, a zatem odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 86 ust 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Przepis art. 86 ust. 2a wprowadzający proporcjonalne odliczenia stosuje się wyłącznie do takich zakupów, których nie da się bezpośrednio przypisać do konkretnego rodzaju działalności - są one zatem związane z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jak i działalnością niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Aby ustalić czy dany podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz czy prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. należy dokonać analizy art. 15 tej ustawy.

Zgodnie z art 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalnością gospodarczą (art. 15 ust. 2) jest działalność gospodarcza obejmująca wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że w ramach definicji działalności gospodarczej występują również czynności, które same w sobie nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług niemniej jednak ich charakter powoduje, że nie sposób ich wyłączyć z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie działalności dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W działalności gospodarczej nie mieszczą się natomiast działania wykonywane w charakterze organu władzy publicznej oraz działalność na cele prywatne, która nie jest opodatkowana.

Należy zwrócić uwagę, że art 7 ust. 2 i art 8 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przewidują uznanie, w przypadkach tam określonych, za czynność odpłatną określonych działań nieodpłatnych.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

a)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni,(….) domowników i ich członków organów stanowiących, osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,

b)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Analiza powyższej regulacji prowadzi do wniosku, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega świadczenie usług na cele inne niż związane z działalnością gospodarczą m. m. na cele prywatne. Przepis ten zatem stanowi, że czynności:

a)  nie związane z działalnością gospodarczą podlegają opodatkowaniu jako nieodpłatne świadczenie usług - a co za tym idzie w tym zakresie podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego bowiem czynność taką musi opodatkować,

b)  związane z działalnością gospodarczą (a zatem nie podlegające opodatkowaniu na podstawie wskazanego przepisu) mieszczą się w zakresie działalności gospodarczej dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez sam fakt związania z działalnością gospodarczą.

Z przepisu art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Przepis ten ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy podatek naliczony jest związany z działalnością zwolnioną z VAT.

Dokonując wykładni powyższych przepisów w kontekście zarysowanego stanu faktycznego należy zauważyć, że działalność Wnioskodawcy w zakresie Centrum podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie działalności Centrum to sprzedaż biletów oraz wynajem pomieszczeń. Nie jest planowane w żadnym miejscu wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu jak również czynności zwolnionych z VAT. W Centrum nie będzie również prowadzona działalność nieodpłatna. Co za tym idzie nie mają do Wnioskodawcy zastosowania regulacje wynikające z art. 86 ust. 2a i art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Działalność Centrum ma zatem charakter wyodrębniony, Wnioskodawca jest w stanie wskazać bezpośrednio jakie koszty zostały poniesione w związku z inwestycją w Centrum oraz koszty związane z obecną i przyszłą eksploatacją Centrum.

Powyższe prowadzi do wniosku, że zakup towarów i usług, o których mowa w stanie faktycznym służy zatem wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Oznacza to, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., wobec braku wystąpienia przesłanek określonych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.:

1.  Poniesione wydatki z tytułu budowy i wyposażenia Centrum dają Wnioskodawcy pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

2.  Wydatki dotyczące eksploatacji Centrum będą dawać Wnioskodawcy pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będąc czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieśli Państwo wydatki na budowę: „…”, które rozpoczęło działalność w dniu 16 stycznia 2026 r. W Centrum funkcjonują odpłatne sale wystawiennicze, multimedialne, oraz inne pomieszczenia użytkowe, służące działalności gospodarczej tj. przeznaczone do wynajmu tzn. odpłatnej dzierżawy (np. sala sportowo-konferencyjna, pomieszczenia pod działalność gastronomiczną oraz inne pomieszczenia biurowe i użytkowe). Do obsługi ww. odpłatnych pomieszczeń przypisane są pomieszczenia techniczne i gospodarcze. Po uzyskaniu prawa użytkowania wstęp do „Centrum” ma charakter wyłącznie odpłatny. Po wykonaniu wszystkich prac przyjmą Państwo obiekt w poczet środków trwałych a następnie przekażą go w trwały zarząd do jednostki budżetowej tj. Ośrodka Sportu i Rekreacji.

Państwa wątpliwości dotyczą do pełnego odliczenia podatku VAT od nakładów i wydatków ponoszonych na „…”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa. Wydatki związane z realizacją projektu pn. „…” oraz wydatki związane z utrzymaniem obiektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Państwa Gmina – za pośrednictwem jednostki budżetowej będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Obiekt, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w części sportowo - wystawienniczo - edukacyjnej będzie ogólnodostępny za odpłatnością, nie przewiduje się dostępu nieodpłatnego. Również planowane są odpłatne zajęcia „ogólnorozwojowe”. Natomiast w pozostałych częściach, obiekt jest/ będzie wydzierżawiony odpłatnie (na podstawie umów dzierżawy) innym podmiotom zewnętrznym (np. pod kawiarnię, wynajem sal do prowadzenia odpłatnych zajęć sportowo-rekreacyjnych itp.). Centrum nie będzie wykorzystywane do działalności nieodpłatnej związanej z realizacją przez Gminę jej zadań określonych w ustawie z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

W związku z tym – w analizowanej sprawie będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a mienie powstałe w ramach inwestycji wykorzystywane jest/będzie przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od nakładów ponoszonych na „…” oraz wydatków związanych z utrzymaniem obiektu, ponieważ Centrum jest/będzie wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.