0113-KDIPT1-3.4012.314.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości zabudowanej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu 8 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … … Kancelaria Komornicza … (NIP: …), a Kancelaria Komornicza znajduje się w … przy ul. …, ….

Obecnie Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne w zakresie nieruchomości objętej KW nr … należącej do Spółki A z siedzibą w …, Regon: …, KRS: …, NIP: … (poprzednio B KRS: …, NIP: …).

Egzekucja z nieruchomości prowadzona jest w postępowaniach o sygn. akt Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km …, Km ….

A zgodnie z wpisem do ksiąg wieczystych jest obecnie właścicielem nieruchomości - udział 1/1, zabudowanej, położonej w …, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka ewidencyjna numer X, o powierzchni … ha, objętej KW nr …, stanowiącej zgodnie z wpisem do księgi wieczystej (Dział I-O) nieruchomość obejmuje jedną zabudowaną działkę ewidencyjną o numerze X - działkę o sposobie korzystania - „zabudowana”. Oznaczona w ewidencji gruntów i budynków symbolem Ba (… ha - tereny przemysłowe), grunty zadrzewione i zakrzewione Lz (… ha), rowy W (… ha).

Działka zabudowana kompleksem produkcyjno - magazynowo - biurowym.

Spółka nie figuruje i nigdy nie figurowała w rejestrze czynnych podatników VAT.

Pozostała część działki ze zbiornikami oczyszczalni ścieków, zbiornikiem ....., osadnikami, poletkami osuszającymi, kominem ceglanym przy kotłowni, zasiekami betonowymi, z utwardzonymi dojazdami, placem manewrowym, parkingiem w złym stanie oraz część porośnięta samosiejką i pojedynczymi drzewami.

Komornik sporządził protokół opisu i oszacowania przedmiotowej nieruchomości - gruntowej zabudowanej kompleksem budynków produkcyjno-magazynowych z budynkiem biurowym - dz. ew. nr X, w …, gmina …, powiat …, woj. …, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w … pod nr KW ….

Komornik stwierdził, ustalił, że działka ew. nr X - pow. ... ha, nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy … ww. działka znajduje się w terenach zainwestowania kubaturowego terenów podmiejskich i wiejskich. Teren działki nr X znajduje się w obszarze rewitalizacji określonym uchwałą Rady Miejskiej w … nr … z 26.01.2022 r. W uchwale nie ustanowiono na rzecz gminy prawa pierwokupu. Dla obszaru rewitalizacji uchwałą Rady Miejskiej w … nr … z 28.09.2022 r. przyjęty został Gminny Program Rewitalizacji Gminy … na lata 2022-2029. Na obszarze rewitalizacji nie ustanowiono Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Biegły wskazał przeznaczenie - tereny zabudowy kubaturowej. Na działce nie znajdują się pomniki przyrody, nie znajdują się obiekty wpisane do Gminnej Ewidencji Zabytków.

Zgodnie z zapisem w ewidencji gruntów dz. ew. nr X obręb  … posiada pow. ... ha. Są to tereny przemysłowe Ba (… ha), grunty zadrzewione i zakrzewione Lz (… ha), rowy W (… ha).

Działka gruntowa o numerze ewidencyjnym X posiada powierzchnię … m². Kształt nieregularny o wymiarach dł. … m szer. do … m. Uzbrojenie terenu sieć E, W, K, G. Działka przylega do drogi publicznej asfaltowej oraz utwardzonej trylinką wjazd od strony zachodniej.

Działka zabudowana i ogrodzona - siatka, mur. Działka zabudowana kompleksem produkcyjno - magazynowo - biurowym. Pozostała część z zbiornikami oczyszczalni ścieków, zbiornikiem ...., osadnikami, poletkami osuszającymi, kominem ceglanym przy kotłowni, zasiekami betonowymi, z utwardzonymi dojazdami, placem manewrowym, parkingiem w złym stanie oraz część porośnięta samosiejką i pojedynczymi drzewami.

Zgodnie z zapisem w rejestrze budynków zabudowę działki stanowią:

1.      Budynek niemieszkalny I kondygnacyjny o pow. zabudowy 31 m²,

2.      Budynek niemieszkalny I kondygnacyjny o pow. zabudowy 549 m²,

3.      Budynek przemysłowy II kondygnacyjny o pow. zabudowy 85 m²,

4.      Zbiorniki silosy i budynki magazynowe I kondygnacyjny o pow. zabudowy 1126 m²,

5.      Budynek przemysłowy I kondygnacyjny o pow. zabudowy 1693 m²,

6.      Budynek biurowy II kondygnacyjny o pow. zabudowy 395 m²,

7.      Zbiorniki silosy i budynki magazynowe I kondygnacyjny o pow. zabudowy 524 m²,

8.      Budynek przemysłowy I kondygnacyjny o pow. zabudowy 257 m²,

9.      Budynek transportu i łączności I kondygnacyjny o pow. zabudowy 8 m²,

10.   Budynek niemieszkalny I kondygnacyjny o pow. zabudowy 221 m^2.

Zabudowania: Budynek produkcyjny z zapleczem socjalnym, budynek administracyjno-biurowy, kotłownia, magazyny, portiernia:

1.      Budynek magazynowy - parterowy w konstrukcji szkieletu żelbetowego z lat 50-tych XX w. z cegły i pustaka kryty dachem płaskim z pokryciem z papy, posadzka betonowa, stolarka do wymiany, pomieszczenia gospodarcze wysokość 4,03 m - 3,72 m i pow. użytkowej 423,99 m². W budynku znajdują się urządzenia firmy .... z ustanowioną służebnością. Stan techniczny zły, do generalnego remontu.

2.      Budynek magazynowy - parterowy z lat 50-tych XX w. murowany, kryty papą. Posadzki betonowe, stolarka drewniana, bramy drewniane, budynek zdewastowany, do generalnego remontu i odbudowy, łączna pow. użytkowa = 1040,80 m².

3.      Wiata stalowa - z wylewką betonową i pokryciem z eternitu. Do obliczeń z uwagi na brak ścian osłonowych przyjęto v2 x 499,80 m² = 249,90 m²,

4.      Tłocznia - budynek murowany kryty dachem w konstrukcji stalowej, stolarka drzwiowa i okienna stalowa. Pu = 79,34 m² Stan techniczny zły, do generalnego remontu. Od strony wschodniej niecka betonowa.

5.      Budynek portierni - z lat 50-tych XX w. o pow. użytkowej 23,93 m², wykonany w technologii tradycyjnej murowany, dach płaski, kryty papą, stolarka drzwiowa i okienna drewniana, posadzka z płytek ceramicznych, tynk cementowo wapienny. Budynek zdewastowany, stan techniczny zły, do generalnego remontu.

6.      Budynek administracyjno-biurowy - z częścią magazynową, wybudowany w latach 50 - tych XX w., częściowo remontowany. Budynek podpiwniczony, II kondygnacyjny, murowany z dachem w konstrukcji prefabrykowanej, kryty papą. Instalacje wew. E, K, W, CO. Budynek nie ocieplony, otynkowany. Stolarka okienna drewniana zespolona, częściowo PCV po wymianie, drzwiowa typowa, stolarka zewnętrzna częściowo po wymianie na PCV, posadzki pł. ceramiczne, panele podłogowe, wylewka betonowa bądź lastriko, ściany z tynkiem wewn. cementowo-wapiennym pomalowane farbą emulsyjną bądź z okładziną z płytek ceramicznych / sanitariaty, laboratorium / Skład pomieszczeń: kl. schodowa, korytarz, sanitariaty, archiwum, biura, zaplecze gospodarcze, magazyn na parterze, laboratorium, pom. techniczne. Przyziemie: zapiecze socjalne, korytarz, magazyn, korytarz, sanitariaty, biuro, WC, pom. techniczne. Łączna pow. użytkowa wynosi 954,87 m2. Stan techniczny zły, do generalnego remontu, cz. pomieszczeń zdewastowanych, liczne zawilgocenia i zalania pomieszczeń.

7.      Budynek produkcyjny z zapleczem socjalnym - wykonany w technologii szkieletu żelbetowego, lata 50 - te XX w., nie ocieplony, z dachem płaskim prefabrykowanym, krytym papą. Posadzki: klinkierowe, betonowe, z płytek lastrykowych. Część socjalna: posadzki betonowe i lastrykowe, tynki wewn. cementowo-wapienne, kryte farbą. Skład pomieszczeń: hala produkcyjna na parterze, zaplecze socjalne, hall wejściowy, korytarz, szatnie, warsztat, pom. socjalno-sanitarne. Piwnice z kamienia i cegły, częściowo stropy ceglane, częściowo żelbetowe, posadzki klinkierowe z płytek kwasoodpornych lub posadzki betonowe. Stan techniczny zły, cz. pomieszczeń zdewastowanych do generalnego do remontu. Łączna powierzchni budynku z piwnicami wynosi 2793,52 m².

8.      Budynek kotłowni z hydrofornią murowany z lat 50-tych XX w., kryty dachem płaskim, pokryty papą, z ceglanym kominem. Stolarka drzwiowa i okienna do wymiany. Posadzki betonowe. Budynek otynkowany, cz. zdewastowany. Pomieszczenia gospodarcze o łącznej powierzchni użytkowej 214,46 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu.

9.      Budynek warsztatowy - z lat 50-tych XX w. parterowy, murowany, kryty dachem płaskim z pokryciem z papy, posadzki betonowe, stolarka do wymiany, brak cz. ścian od str. płd. Pomieszczenia warsztatowe o łącznej pow. użytkowej 185,71 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu.

Łączna powierzchnia użytkowa budynków wynosi: 5966,52 m².

W KW stan prawny jest uregulowany. Dla działki ewidencyjnej nr X o pow. ... ha w miejscowości … prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w … księga wieczysta o nr KW …. Zgodnie z zapisem w KW, dział II właścicielem jest A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dział I - SP - spis praw związanych z własnością - brak wpisów.

Dział III: Prawa, roszczenia i ograniczenia:

Ograniczone prawo rzeczowe

A) Na rzecz każdoczesnych właścicieli i posiadaczy działki nr …2 służebność gruntowa polegająca na prawie wejścia na działkę nr … w …, od strony zachodniej i południowej na całej szerokości i długości budynku stojącego na tejże działce …, celem umożliwienia robót konserwacyjnych i remontowych tego budynku.

Prawo osobiste

Służebność osobista na rzecz … i …, polegającej na prawie korzystania z przyłącza do przewodów wodociągowych, znajdujących się na działce nr … w … przez wymienionych, jako właścicieli działki nr …, z tym jednak, że właściciele ci zainstalują wodomierz, celem rozliczania pobranej wody na podstawie jego wskazań ze spółdzielnią lub jej następcą prawnym, przy czym cena za wodę nie będzie mogła być wyższa aniżeli pobierana przez producenta. Ostrzeżenia o wszczęciu egzekucji z nieruchomości i przyłączeniu się do egzekucji kolejnych wierzycieli. Ostrzeżenia o wszczęciu egzekucji administracyjnej z nieruchomości.

Ograniczone prawo rzeczowe

Służebność przesyłu po działce nr X polegająca na prawie eksploatacji, obsługi, usuwaniu awarii, wykonywaniu konserwacji oraz remontów urządzeń i sieci energetycznych, całodobowym korzystaniu z tej nieruchomości szlakiem oznaczonym: A/ kolorem zielonym zawierającym się pomiędzy punktami A-A-A'-B-A ORAZ G-F"-F’-H-G B/ kolorem fioletowym zawierającym się pomiędzy punktami C-C-C"- D"-D-B'-C C/ oznaczonym kolorem niebieskim zawierającym się pomiędzy punktami B"- E"-E'-G"-G'-E-D'-B" oraz H-I-I'-J-K-K,-N,-O-P-P'-R-S-T-T'-S'-R,-P,'-O"-O'-N’,-L'-L-L"-Ł,-M-N-M"-M'-Ł"-Ł-K"- J"-J‘-l"-H"-H‘-H D/ kolorem niebieskim i czarną przerywaną linią zawierającym się pomiędzy punktami D'-G"-E-D' E/ czarną przerywaną linią zawierającym się pomiędzy punktami 11 - 4-5-7-8~9 i do granicy z działką nr … w … oraz od granicy z działką nr … w … przez punkty nr 6-3-2 i do granicy z działką nr … w … - na wyrysie z mapy ewidencyjnej, która stanowi załącznik do opinii biegłego geodety … z dnia 31.07.2018 R, … W dziale IV Hipoteka wpisane są liczne hipoteki.

Według ustaleń komornika podczas kolejnych czynności terenowych działka wraz z zabudowaniami nie jest użytkowana od wielu lat.

Komornik ustalił wartość rynkową wycenianej nieruchomości - dz. ew. nr X, w obrębie … na kwotę … zł. (słownie: … złotych).

Zgodnie z § 79.2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 5 września 2023 r. w sprawie wyceny nieruchomości (Dz.U. poz. 1832) określona przez rzeczoznawcę majątkowego wartość nieruchomości nie zawiera podatków i opłat, w szczególności podatku od towarów i usług.

W opinii podatkowej dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości o numerze … z 30.04.2025 r. sporządzonej przez … adwokat, doradca podatkowy stwierdzono, że dostawa nieruchomości o numerze KW … w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej stanowić będzie opodatkowaną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 pkt 2, 3 i 9 - 10 a ustawy o VAT jak również zwolnień określonych w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT, a podlegającą opodatkowaniu wg. stawki podatku 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146 aa ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT. W konsekwencji komornik sądowy będzie zobowiązany jako płatnik, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku z tytułu ww. sprzedaży do urzędu skarbowego. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa gruntu pod budynkami będzie opodatkowana podatkiem VAT razem z budynkami jednolitą stawką podatku w wysokości 23%. Wskazano, że warunki zastosowania zwolnień nie będą spełnione, ponieważ pomimo podjętych przez komornika działań na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, nie nastąpiło potwierdzenie spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym w ocenie opiniujących w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, a stawka podatku VAT dla przedmiotowej sprzedaży wyniesie 23%.

Jednocześnie opiniujący zasygnalizował wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wartość nieruchomości gruntowej zabudowanej, dz. ew. X, położonej w … z kwotą podatku od towarów i usług to … zł.

Nieruchomość należy jak wskazano powyżej do A sp. z o.o. - KRS: …, NIP: … (poprzednio B S.A. KRS: …, NIP: …). Dnia 09.05.2022 r. nastąpiło przekształcenie B S.A. w A sp. z o.o. Przekształcenie nastąpiło na podstawie przepisów art. 551 i następnych kodeksu spółek handlowych, na mocy uchwały zgromadzenia akcjonariuszy, sporządzonej przez Notariusza …, repertorium …. Fakt zmiany formy prawnej został ujawniony w sposób prawidłowy w Dziele II KW - Własność - zgodnie z informacją odpowiadającą odpisowi KRS: ….

Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez spółkę C S.A. (obecnie A sp. z o.o.) dnia 20.04.1998 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 20.04.1998 r. sporządzonego przez notariusza mgr … w Kancelarii Notarialnej w … przy ul. … nr …. nr repertorium … od poprzedniego właściciela którym była Spółdzielnia Pracy i … w likwidacji z siedzibą w …, w imieniu której działał likwidator …. Z treści ww. aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość w postaci budynków i budowli położonych na działce nr X stanowią towar używany i reprezentowanej przez nią Spółdzielni nie przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, nadto reprezentowana przez nią Spółdzielnia była do dnia sporządzenia aktu notarialnego - tj. 2.0.04.1998 r. wyłącznym użytkownikiem przedmiotowej nieruchomości, która to nieruchomość pozostawała w wyłącznym posiadaniu Spółdzielni.

W uprzednio zawartej umowie przedwstępnej z dnia 03.04.1998 r., Rep. A nr … likwidator oświadczyła o zwolnieniu od podatku VAT, ponieważ budynki, budowle mają powyżej 5 lat, spółdzielnia jest ich użytkownikiem oraz nie przysługiwało jej prawo odliczenia należnego podatku.

Zgodnie z informacjami zawartymi w KRS: … w okresie od 14-10-2014 r. do 27-11-2015 r. dla spółki B ustanowiony był na podstawie art. 42 k.c. kurator w osobie … dla osoby prawnej, która nie posiada organu uprawnionego do reprezentacji lub występują braki w organie reprezentującym spółkę.

Spółka BS.A. w okresie od 27-11-2015 r. do dnia 10-05-2019 r. pozostawała w likwidacji, co zastało ujawnione w KRS dłużnej spółki poprzez zmianę nazwy na „… S.A. w likwidacji”.

Od dnia 01-03-2016 r. do dnia 10-05-2019 r. w KRS dłużnej spółki ujawniony był Likwidator spółki w osobie Pani ….

W toku prowadzonych postępowań podczas czynności terenowych dnia 17-02-2016 r. w miejscu położenia nieruchomości, tj. na ul. …, … teren nieruchomości zastano zamknięty. Bramy zamknięte przy pomocy kłódek i łańcuchów. Brak oznak bytności osób - widoczny szyld B S.A.

W dniu 23-07-2019 r. do kancelarii komornika stawił się Prezes Zarządu B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) Pan …, który oświadczył, że od maja bieżącego roku został ustanowiony prezesem zarządu ww. spółki. Sąd umorzył postępowanie likwidacyjne. Obecnie spółka jest w trakcie organizacji, nie jest jeszcze VATOWCEM, nie prowadzi faktycznej działalności.

Dnia 09-05-2022 r. nastąpiło przekształcenie B S.A. w A sp. z.o.o. Przekształcenie nastąpiło na podstawie przepisów art. 551 i następnych kodeksu spółek handlowych, na mocy uchwały zgromadzenia akcjonariuszy, sporządzonej przez Notariusza …, Kancelaria Notarialna w … Repertorium A …. Przekształcenie to stanowi kontynuację działalności dotychczasowej spółki w nowej formie prawnej. Przekształcenie spółki polega na zmianie jej formy prawnej przy zachowaniu tożsamości podmiotowej (ta sama, ale nie taka sama spółka). (Art. 551 KSH T. IV red. Opalski 2016, wyd. 1/Mateusz Rodzynkiewicz).

W toku spraw komornik ustalił, że wobec dłużnika zostało otwarte postępowanie o zatwierdzenie układu. Dnia 23.12.2022 r. obwieszczone zostało ustalenie dnia układowego. Postępowanie zostało zakończone.

Dnia 16.05.2025 r. zostało obwieszczone przez Sąd Rejonowy w … V Wydział Gospodarczy, że postanowieniem z dnia 16.05.2025 r. wydanym w sprawie o ogłoszenie upadłości dłużnika Sąd ustanowił tymczasowego nadzorcę sądowego.

Spółka A sp. z o.o. nie figuruje i nigdy nie figurowała w wykazie czynnych podatników VAT - zgodnie z dokumentem uzyskanym ze strony Ministerstwa Finansów - Wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych, wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.

W celu ustalenia czy sprzedaż zajętej nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego o numerze KW … objęta będzie należnym podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca (komornik) skierował następujące zapytania do dłużnika w trybie art. 761 k.p.c.

Pismem z dnia 30-05-2022 r. komornik skierował do dłużnika zapytanie w trybie art. 761 k.p.c.

W odpowiedzi na ww. pismo Pani … pełniąca funkcję Prezesa Zarządu B S.A. w imieniu dłużnika, pismem z dnia 10-06-2022 r. (data wpływu 15-06-2022 r.) oświadczyła, że:

• B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) jest podatnikiem podatku VAT, posiada NIP: …
• W momencie objęcia nieruchomości podatek VAT nie był odliczany,
• B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) nie dokonywał wcześniejszej sprzedaży gruntów, - nieruchomość nie była zakupiona z zamiarem jej dalszej odsprzedaży i nie były podejmowane działania prowadzące do zbycia nieruchomości na rzecz osób trzecich,
• nieruchomość była wykorzystywana na działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT,
• nieruchomość nie była wykorzystywana na działalność rolniczą,
• nieruchomość była przedmiotem najmu / dzierżawy,
• do ewidencji środków trwałych nieruchomość została wprowadzona 16.12.1997 r.,
• dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w związku z tym dłużnik nie posiada dokumentu zwiększenia wartości początkowej nieruchomości,
• budynki nie były ulepszone, tym samym nie były wykorzystywane w stanie ulepszonym, - budynki były wykorzystywane do działalności gospodarczej w momencie zakupu (aport nieruchomości w momencie założenia spółki).

Ponadto oświadczyła, że w związku z upływem czasu B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) nie dysponuje obecnie dokumentacją potwierdzającą ww. oświadczenie w określonych punktach.

Pomimo ww. oświadczenia na podstawie danych z Wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonego przez Ministerstwo Finansów ustalono, że na dzień 10-06-2022 r. oraz 15-06-2022 r. dłużna spółka B S.A. (aktualnie A sp. z o.o.) NIP: … nie figurowała w ww. rejestrze VAT.

Następnie pismem z dnia 26-08-2022 r. komornik zwrócił się do prezesa zarządu A Sp. z o.o. (tj. po przekształceniu B S.A. w A sp. z o.o.) z dodatkowymi pytaniami oraz z wezwaniem do złożenia określonych dokumentów, tj.:

• czy działka ew. nr X o nr KW … widnieje w ewidencji środków trwałych spółki A Sp. z o.o.,
• przesłanie ewidencji środków trwałych spółki A Sp. z o.o., podanie aktualnej informacji odnośnie statusu podatku VAT wraz z dowodami, gdyż z pozyskanych informacji z wykazu zarejestrowanych podatników VAT, NIP wskazany w oświadczeniu B S.A. nie figuruje w rejestrze VAT,
• podanie aktualnej informacji odnośnie statusu podatku VAT wraz z dowodami, pozyskanych informacji z wykazu zarejestrowanych podatników VAT, NIP wskazany w oświadczeniu B S.A. „nie figuruje w rejestrze VAT”,
• czy jest podatnikiem podatku VAT czynnym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej?
• (w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy podać Firmę, nr NIP)
• czy w momencie nabycia nieruchomości objętej egzekucją był / nie był odliczany podatek VAT?
• (rejestr zakupu)
• czy dłużnik dokonywał/ nie dokonywał wcześniejszej sprzedaży gruntów?
• czy nieruchomość nabyta została zamiarem jej odsprzedaży oraz czy były podejmowane działania prowadzące do zbycia nieruchomości na rzecz osób trzecich celem uzyskania zysku? (w tym działania jakie podejmują podmioty prowadzące działalność gospodarczą związaną z obrotem nieruchomości)
• nieruchomość była/ nie była wykorzystywana na działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?
• nieruchomość była/ nie była wykorzystywana na działalność rolniczą?
• nieruchomość była/ nie była przedmiotem najmu/ dzierżawy?
• data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych? (dokument OT)
• ponosił (em/am) / nie ponosił (em/am) wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków?
• wskazanie daty zakończenia ewentualnych nakładów inwestycyjnych - ulepszenie budynków?
• (dokument zwiększenia wartości początkowej)
• ulepszone budynki były/nie były wykorzystywane w stanie ulepszonym przez ponad 10 lat oraz przez jaki okres były wykorzystywane w stanie ulepszonym?
• budynki na nieruchomości zostały/ nie zostały wykorzystywane do działalności gospodarczej w momencie zakupu? (ewidencja środków trwałych).

Na wyżej wskazane pismo wnioskodawca nie uzyskał odpowiedzi.

W trybie art. 801 k.p.c. prezes zarządu dłużnej spółki A sp. z o.o. dnia 14-11-2022 r. (pismo z 10.11.2022 r.) złożył oświadczenie, w którym wskazał, że:

• obecnie spółka nie prowadzi czynnej działalności gospodarczej, nie uzyskuje żadnych przychodów,
• obecnie spółka jest na etapie ustalania czy były składane zeznania podatkowe. Spółka została przejęta przez niego niedawno, trwa kompletowanie dokumentacji finansowej,
• nie ma wiedzy dotyczącej rozporządzania majątkiem, jak zostało ww. spółka jest na etapie kompletowania dokumentacji finansowej,
• spółka nie posiada zasobów pieniężnych,
• jedynym składnikiem majątku spółki jest nieruchomość w …, KW nr ….

Następnie w trybie art. 801 k.p.c. prezes zarządu dłużnej spółki A sp. z o.o. dnia 05-06-2023 r. (pismo z 01.06.2023 r.) złożył oświadczenie, w którym wskazał, że:

„oświadczam, że według mojej wiedzy spółka nie posiada ruchomości, które mogłyby zostać egzekwowane, jedynym istotnym składnikiem majątku spółki jest nieruchomość przy ul. … w ….”

Następnie z uwagi na upływ czasu komornik skierował kolejne pismo z dnia 05-01-2024 r. z wezwaniem do złożenia oświadczenia:

• czy dłużnik jest podatnikiem podatku VAT czynnym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej? (w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy podać Firmę, nr NIP)
• czy w momencie nabycia nieruchomości objętej egzekucją był / nie był odliczany podatek VAT?
• (rejestr zakupu)
• czy dłużnik dokonywał / nie dokonywał wcześniejszej sprzedaży gruntów?
• czy nieruchomość nabyta została zamiarem jej odsprzedaży oraz czy były podejmowane działania prowadzące do zbycia nieruchomości na rzecz osób trzecich celem uzyskania zysku? (w tym działania jakie podejmują podmioty prowadzące działalność gospodarczą związaną z obrotem nieruchomości)
• nieruchomość była / nie była wykorzystywana na działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT?
• nieruchomość była/ nie była wykorzystywana na działalność rolniczą?
• nieruchomość była/ nie była przedmiotem najmu/ dzierżawy?
• data wprowadzenia do ewidencji środków trwałych? (dokument OT)
• ponosił (em/am) / nie ponosił (em/am) wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków?
• wskazanie daty zakończenia ewentualnych nakładów inwestycyjnych - ulepszenie budynków?
• (dokument zwiększenia wartości początkowej)
• ulepszone budynki były/nie były wykorzystywane w stanie ulepszonym przez ponad 10 lat oraz przez jaki okres były wykorzystywane w stanie ulepszonym?
• budynki na nieruchomości zostały / nie zostały wykorzystywane do działalności gospodarczej w momencie zakupu? (ewidencja środków trwałych).

Korespondencja w tym zakresie została przez dłużnika odebrana, lecz dłużnik ponownie nie udzielił odpowiedzi.

Komornik pismem z dnia 31-07-2024 r. skierował kolejne zapytanie do dłużnika celem ustalenia czy sprzedaż nieruchomości o numerze KW … w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego objęta będzie należnym podatkiem od towarów i usług.

Prezes zarządu A sp. z o.o. Pan … oświadczył, że:

• nie posiada wiedzy czy A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) wykorzystywał przedmiotową nieruchomość wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i czy z tytułu nabycia lub jej wytworzenia przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
• nie ma wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości objętej KW nr … (oddanie do użytkowania),
• nie ma wiedzy czy były ponoszone wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości.

Następnie pismem z 24-01-2025 wnioskodawca wystosował do dłużnika pytanie dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

• czy Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku?
• czy nieruchomości objęte KW nr … są na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane przez Spółkę do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji?
• czy Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (200 000 zł)?
• czy Spółka korzysta ponownie ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ust, 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1?

Pismo zostało doręczone prawidłowo, natomiast dłużnik nie wystosował żadnej odpowiedzi. Następnie pismem z 10-04-2025 r. Wnioskodawca wystosował do dłużnika kolejne pytanie dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, na które dłużnik po raz kolejny nie udzielił odpowiedzi.

Z aktu notarialnego dotyczącego nabycia ww. nieruchomości przez … S.A. wynika, iż nabyta nieruchomość stanowiła towar używany i poprzedniemu właścicielowi nie przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, nadto poprzedni właściciel do dnia 20.04.1998 r. był wyłącznym użytkownikiem przedmiotowej nieruchomości, a nieruchomość pozostawała w jego wyłącznym posiadaniu.

W zawartej umowie przedwstępnej z dnia 03.04.1998 r., Rep. A nr … likwidator oświadczyła o zwolnieniu od podatku VAT, ponieważ budynki, budowle mają powyżej 5 lat, spółdzielnia jest ich użytkownikiem oraz nie przysługiwało jej prawo odliczenia należnego podatku.

W uprzednio prowadzonych sprawach 12.08.2014 r. biegły na zlecenie komornika sporządził operat szacunkowy nieruchomości. Już na tamtym etapie zaznaczono, że budynki nadają się do remontu / generalnego remontu. Na nieruchomości brak oznak prowadzenia działalności.

W egzekucji z nieruchomości, która toczy się aktualnie podczas pierwszego terminu oględzin nieruchomości w dniu 08.09.2022 r. komornik stwierdził, że teren nieruchomości nie został udostępniony, bramy i bramki zamknięte kłódkami, brak możliwości dostania się na teren posesji, w skrzynce nieodebrana korespondencja, nie stwierdzono osób, nie stwierdzono zza ogrodzenia prowadzenia działalności, brak szyldów, budynki w widocznych częściach zdewastowane. Na parkingu nie stwierdzono pojazdów, podobnie w widocznej części działki.

Podczas drugiego terminu oględzin nieruchomości przeprowadzonych z udziałem biegłego dnia 29.02.2024 r. komornik stwierdził, że brama prowadząca na teren nieruchomości jest otwarta, stwierdzono, że nieruchomość nie jest użytkowana, częściowo zakrzaczona, samosiejką, zabudowana budynkami produkcyjno-magazynowo-biurowymi - po byłej winiarni, częściowo utwardzony plac, budynki w bardzo złym stanie technicznym, działka ogrodzona, teren zaniedbany, teren posesji otwarty, budynki i pomieszczenia dostępne, częściowo brak drzwi lub pomieszczenia otwarte.

W dalszym toku prowadzonych postępowań komornik podczas czynności terenowych w dniu 14.05.2025 r. pod adresem położenia nieruchomości tj. … ul. … stwierdził, że brama prowadząca na teren nieruchomości jest otwarta, teren porośnięty trawą, chwastami, samosiejką, budynki po byłej „winiarni” zniszczone, zdewastowane, zawilgocone, w złym stanie technicznym.

Podczas kolejnych czynności terenowych dnia 18.03.2026 r. komornik stwierdził na nieruchomości budynki w bardzo złym stanie, zruderowane, uszkodzone drzwi, okna, mury, dachy, w wielu miejscach przecieki, zawilgocenia, wrośnięte krzewy, drzewa. Teren posesji zarośnięty drzewami, krzewami, samosiejką, chwastami, całkowicie zaniedbany. Nie stwierdzono osób, ani jakiejkolwiek formy prowadzenia działalności.

Na podstawie ustaleń w Urzędzie Miejskim w … ustalono dodatkowo, że na terenie nieruchomości w postaci działki ewidencyjnej X objętej KW nr … nie znajdują się pomniki przyrody, czy też obiekty wpisane do Gminnej Ewidencji Zabytków.

Na podstawie zapytania z dnia 24-11-2025 r. w trybie art. 761 kpc do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej uzyskano odpowiedź w trybie art. 299 § 3 pkt 8 Ordynacji podatkowej art. 299e § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej art. 299 § 4 pkt 2 Ordynacji podatkowej art. 761 § 11 pkt 3 Kodeksu postępowania cywilnego za okres ostatnich 5 lat.

Na podstawie ww. odpowiedzi ustalono, że:

• A sp. z o.o. nie wykazała w 2020 i 2021 roku żadnych dochodów, a za lata 2023-2025 nie złożyła zeznania podatkowego,
• brak podstaw opodatkowania, nabycia środków trwałych, nabycia pozostałego wykazanego w deklaracjach w zakresie podatku od towarów i usług (JPK_V7M lub JPK_V7K),
• brak aktualnych powiązań z innymi podmiotami,
• brak deklaracji złożonych przez płatników,
• brak przychodu, dochodu, straty wykazanych w deklaracjach w zakresie podatku dochodowego.

W toku prowadzonych uprzednio przez wnioskodawcę postępowań egzekucyjnych przeciwko dłużnikowi A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) komornik przy udziale biegłego rzeczoznawcy z zakresu szacowania nieruchomości dokonał oszacowania ww. nieruchomości na podstawie, operatu biegłego z dnia 12 sierpnia 2014 r. ustalono wartość szacunkową nieruchomości na kwotę: … zł.

W toku niniejszych postępowań egzekucyjnych przeciwko dłużnikowi A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) komornik przy udziale biegłego rzeczoznawcy z zakresu szacowania nieruchomości dokonał ponownego oszacowania ww. nieruchomości na podstawie operatu biegłego z dnia 29 maja 2024 r. ustalono wartość szacunkową nieruchomości na kwotę: … zł.

Różnica w cenie nieruchomości wynika ze wzrostu cen na rynku nieruchomości.

Faktyczny stan techniczny zastany na nieruchomości wskazuje, iż w okresie pomiędzy 2014 r., a 2026 r. stan nieruchomości uległ znacznemu pogorszeniu i wskazuje na brak jakichkolwiek inwestycji ze strony dłużnika w nieruchomość i w znajdujące się na niej budynki i budowle.

W toku prowadzonych uprzednio przez wnioskodawcę postępowań egzekucyjnych przeciwko dłużnikowi A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) Biegły Rewident … i wspólnicy S.K. na wniosek komornika (wnioskodawcy) sporządził opinię w sprawie obowiązku objęcia podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości dłużnika B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) w drodze licytacji publicznej, objętej KW … stanowiącej działkę ewidencyjną nr X o powierzchni … ha. Biegły rewident … wydała opinię z dnia 26-02-2016 r., w której wskazała, że sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W opinii biegły rewident wskazała:

„Przedmiotowa nieruchomość obejmuje działkę ewidencyjną nr X o powierzchni 2.0323 ha zabudowanej, położonej w miejscowości … posiadającej założoną księgę Wieczystą nr KW … w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w …. Nieruchomość ta została nabyta w 1997 roku. Z informacji przekazanych przez Pana … będącego Dyrektorem w spółce B S.A. w latach 1997-2003 oraz pełniącego funkcję Prezesa Zarządu w latach 2002-2008 wynika, że:

• B S.A. w likwidacji od 2010 roku nie składa deklaracji VAT i nie jest czynnym jego płatnikiem,
• nieruchomość została nabyta w 1997 roku od syndyka masy upadłościowej zakładów przetwórstwa owocowo warzywnego,
• do ewidencji środków trwałych nieruchomość wprowadzono w 1997 roku,
• w 2006 r. B S.A. dokonała sprzedaży części swoich gruntów na podstawie aktu notarialnego bez FV nie obciążonego podatkiem VAT,
• grunt nie jest w wieczystym użytkowaniu lecz stanowi własność spółki,
• wszystkie budynki znajdujące się na przedmiotowej działce były wykorzystywane do działalności gospodarczej (przetwórstwo owoców),
• w latach 1997-2003 spółka B S.A. - dawniej B S.A. ponosiła wydatki na modernizację istniejących budynków, w szczególności modernizacji kotłowni, modernizacja piwnic i hali produkcyjnej - wydatki przekroczyły wartość początkowe budowli o ponad 100%,
• koniec modernizacji to rok 2003 - brak obecnie dokumentacji - jedynym siadem dokumentacji jest kontrola UKS w latach 2003-2004 przeprowadzona przez Urząd Kontroli Skarbowej w ... - dotycząca kosztów modernizacji i remontów,
• obecnie brak jest ewidencji środków trwałych,
• budynki objęte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny przemysłowe,
• nieruchomości były wykorzystywane do działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT - przetwórstwo owoców - klasyfikowane było jako działalność rolnicza jednak z uwagi na podatek akcyzowy zawarty w wyrobach gotowych - obowiązywała stawka VAT pełna (23%),
• w latach 2009 - 2010 część nieruchomości była dzierżawiona - na podstawie umowy dzierżawy - czynsz dzierżawiony był płacony na podstawie faktur VAT.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz, obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż dostawa nieruchomości będącej własnością B S.A., stanowiąca działkę ewidencyjną nr X o powierzchni ... ha zabudowanej położonej w miejscowości … podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie może być zwolniona z podatku VAT przy jej dostawie w części, która nie była przedmiotem dzierżawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ dochodzi w tym przypadku do pierwszego zasiedlenia. Z informacji przekazanych przez B S.A. nie wynika, czy umowy najmu stanowiły okresy dłuższe niż 2 lata. Gdyby doszło do sprzedaży w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszej umowy najmu (dzierżawy, leasingu itp.), to w okresie tych 2 lat sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części najmu (dzierżawy) nie mogłaby korzystać ze zwolnienia z Vat na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. W przypadku B S.A. od okresu pierwszego zasiedlenia do czasu potencjalnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W rezultacie B S.A. może w stosunku do tej części (określona procentowo powierzchnia na podstawie umów najmu) dokonać sprzedaży zwolnionej.

Dostawa tej nieruchomości będzie jednak korzystać ze zwolnienia również w części, która nie była przedmiotem dzierżawy na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 10a. Dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT konieczne jest łączne spełnienie warunków określonych w jego lit. a i b.). Już zatem niespełnienie któregokolwiek warunku z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a lub b ustawy o VAT eliminuje możliwość jego zastosowania.

Możliwość zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a pod literą „a” jest możliwe jeżeli założy Pan, że przy nabyciu nieruchomości od syndyka masy upadłościowej w 1997 roku spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jej nabyciu. Z rozmowy telefonicznej z Panem ... wynika, że nie ma możliwości odtworzenia tej informacji.

Spółka B S.A. ponosiła wydatki na modernizację budynków, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Zgodnie jednak z art. 43 ust. 7a warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Koniec modernizacji przypadł na 2003 rok. Budynki po modernizacji były wykorzystywane do 2012 roku. Oznacza to że okres 5 lat upłynął końcem 2008 roku.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części:

1.    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni

2.    złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budowli lub ich części.

Natomiast w nowszej opinii podatkowej dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości o numerze KW …. z 30.04.2025 r. sporządzonej przez … Doradztwo Podatkowe … adwokat, doradca podatkowy stwierdzono, że dostawa nieruchomości o numerze KW … w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej stanowić będzie opodatkowaną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 pkt 2, 3 i 9 - 10 a ustawy o VAT jak również zwolnień określonych w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT, a podlegającą opodatkowaniu wg. stawki podatku 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146 aa ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT. W konsekwencji komornik sądowy będzie zobowiązany jako płatnik, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku z tytułu ww. sprzedaży do urzędu skarbowego. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa gruntu pod budynkami będzie opodatkowana podatkiem VAT razem z budynkami jednolitą stawką podatku w wysokości 23%. Wskazano, że warunki zastosowania zwolnień nie będą spełnione, ponieważ pomimo podjętych przez komornika działań na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, nie nastąpiło potwierdzenie spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym w ocenie opiniujących w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, a stawka podatku VAT dla przedmiotowej sprzedaży wyniesie 23%.

Opiniujący zasygnalizował wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca pomimo wielu ww. prób kontaktu, w tym również z osobami reprezentującymi A Sp. z o.o. nie uzyskał wystarczających odpowiedzi. Wnioskodawcy nie zostały okazane księgi podatkowe.

Z okoliczności aktualnie jak również dawniej prowadzonych postępowań egzekucyjnych wynika, iż nieruchomość nie jest użytkowana od wielu lat.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1.      Czy Dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Spółka A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ z siedzibą w …, Regon: …, KRS: …, NIP: … (poprzednio B S.A. KRS: …, NIP: …) nie figuruje w rejestrze czynnych podatników VAT, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

2.    (…) jakie konkretnie obiekty/zabudowania będą się znajdować na działce nr X w dniu sprzedaży (…)

Na działce znajdują się:

1.      Budynek magazynowy - parterowy w konstrukcji szkieletu żelbetowego z lat 50-tych XX w. z cegły i pustaka kryty dachem płaskim z pokryciem z papy, posadzka betonowa, stolarka do wymiany, pomieszczenia gospodarcze wysokość 4,03 m - 3,72 m i pow. użytkowej 423,99 m². W budynku znajdują się urządzenia firmy ....z ustanowioną służebnością. Stan techniczny zły do generalnego remontu. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

2.      Budynek magazynowy - parterowy z lat 50-tych XX w. murowany, kryty papą. Posadzki betonowe, stolarka drewniana, bramy drewniane, budynek zdewastowany do generalnego remontu i odbudowy, łączna pow. użytkowa = 1040,80 m². W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

3.      Wiata stalowa - z wylewką betonową i pokryciem z eternitu. Do obliczeń z uwagi na brak ścian osłonowych przyjęto 'Ą x 499,80 m² = 249,90 m². W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Obiekt budowlany.

4.      Tłocznia - budynek murowany kryty dachem w konstrukcji stalowej, stolarka drzwiowa i okienna stalowa. Pu = 79,34 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu. Od strony wschodniej niecka betonowa. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

5.      Budynek portierni - z lat 50-tych XX w. o pow. użytkowej 23,93 m², wykonany w technologii tradycyjnej murowany, dach płaski, kryty papą, stolarka drzwiowa i okienna drewniana, posadzka z płytek ceramicznych, tynk cementowo wapienny. Budynek zdewastowany, stan techniczny zły, do generalnego remontu. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

6.      Budynek administracyjno-biurowy - z częścią magazynową, wybudowany w latach 50 - tych XX w., częściowo remontowany. Budynek podpiwniczony, II kondygnacyjny, murowany z dachem w konstrukcji prefabrykowanej, kryty papą. Instalacje wew. E, K, W, CO. Budynek nie ocieplony, otynkowany. Stolarka okienna drewniana zespolona, częściowo PCV po wymianie, drzwiowa typowa, stolarka zewnętrzna częściowo po wymianie na PCV, posadzki pł. ceramiczne, panele podłogowe, wylewka betonowa bądź lastriko, ściany z tynkiem wewn. cementowo-wapiennym pomalowane farbą emulsyjną bądź z okładziną z płytek ceramicznych /sanitariaty, laboratorium/ Skład pomieszczeń: kl. schodowa, korytarz, sanitariaty, archiwum, biura, zaplecze gospodarcze, magazyn na parterze, laboratorium, pom. techniczne. Przyziemie: zaplecze socjalne, korytarz, magazyn, korytarz, sanitariaty, biuro, WC, pom. techniczne. Łączna pow. użytkowa wynosi 954,87 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu, cz. pomieszczeń zdewastowanych, liczne zawilgocenia i zalania pomieszczeń. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

7.      Budynek produkcyjny z zapleczem socjalnym - wykonany w technologii szkieletu żelbetowego, lata 50 - te XX w., nie ocieplony, z dachem płaskim prefabrykowanym, krytym papą. Posadzki: klinkierowe, betonowe, z płytek lastrikowych. Część socjalna: posadzki betonowe i lastrikowe, tynki wewn. cementowo-wapienne, kryte farbą. Skład pomieszczeń: hala produkcyjna na parterze, zaplecze socjalne, hall wejściowy, korytarz, szatnie, warsztat, pom. socjalno - sanitarne. Piwnice z kamienia i cegły, częściowo stropy ceglane, częściowo żelbetowe, posadzki klinkierowe z płytek kwasoodpornych lub posadzki betonowe. Stan techniczny zły, cz. pomieszczeń zdewastowanych do generalnego do remontu. Łączna powierzchni budynku z piwnicami wynosi 2793,52 m^2. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

8.      Budynek kotłowni - z hydrofornią murowany z lat 50-tych XX w., kryty dachem płaskim, pokryty papą, z ceglanym kominem. Stolarka drzwiowa i okienna do wymiany. Posadzki betonowe. Budynek otynkowany, cz. zdewastowany. Pomieszczenia gospodarcze o łącznej powierzchni użytkowej 214,46 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

9.      Budynek warsztatowy - z lat 50-tych XX w. parterowy, murowany, kryty dachem płaskim z pokryciem z papy, posadzki betonowe, stolarka do wymiany, brak cz. ścian od str. płd. Pomieszczenia warsztatowe o łącznej pow. użytkowej 185,71 m². Stan techniczny zły, do generalnego remontu. W rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

Pozostałe:

• Zbiorniki oczyszczalni ścieków - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Zbiornik ....- w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Osadniki - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Poletka osuszające - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Komin ceglany przy kotłowni - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - urządzenie budowlane,
• Zasieki betonowe - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Plac manewrowy - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Parking (w złym stanie) - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Ogrodzenie - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - urządzenie budowlane.

3.    Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – jeśli tak to kiedy? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli znajdującej się na działce objętej zakresem wniosku.

4.    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli znajdującej się na działce objętej zakresem wniosku.

5.    W jaki sposób ww. budynki i budowle były użytkowane przez Dłużnika w całym okresie posiadania? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli znajdującej się na działce objętej zakresem wniosku.

6.    Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie danego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o  podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (dla każdego z budynków i budowli osobno):

a)     kiedy takie wydatki były ponoszone?

b)    czy w stosunku do wydatków na ulepszenie danego budynku, budowli będącego przedmiotem sprzedaży w trybie licytacji, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)    kiedy dany budynek, budowla po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania? Należy wskazać datę.

d)    czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.

e)    czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, budowli a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)     w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek, budowlę po oddaniu do użytkowania?

g)    czy ulepszony budynek, budowla był/jest udostępniany osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.?

W zakresie pkt 3-6 wnioskodawca informuje, iż pomimo podjęcia szeregu niezbędnych, udokumentowanych czynności takich jak wielokrotne wezwania dłużnika / osób reprezentujących w trybie art. 801 k.p.c., art. 761 k.p.c. do wskazania określonych informacji, ustaleń na podstawie art. 761 k.p.c., analizy szeregu dokumentacji, w tym księgi wieczystej, aktów notarialnych, danych z ewidencji gruntów, ustaleń faktycznych w terenie, nie uzyskano informacji, wyjaśnień w pełnym zakresie, w tym danych, które pozwoliłyby na udzielenie pełnych odpowiedzi stosownie do wezwania.

Wnioskodawca (komornik) wyjaśnia, że posiada następujące informacje:

• Nieruchomość została zakupiona przez spółkę … S.A. (obecnie A sp. z o.o.) dnia 20-04-1998 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 20-04-1998 r. sporządzonego przez notariusza mgr … w Kancelarii Notarialnej w … przy ul. … nr repertorium … od poprzedniego właściciela którym była Spółdzielnia Pracy … w likwidacji z siedzibą w …, w imieniu której działał likwidator …. Z treści ww. aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość w postaci budynków i budowli położonych na działce nr X stanowią towar używany i reprezentowanej przez nią Spółdzielni nie przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, nadto reprezentowana przez nią Spółdzielnia była do dnia sporządzenia aktu notarialnego - tj. 20-04-1998 r. wyłącznym użytkownikiem przedmiotowej nieruchomości, która to nieruchomość pozostawała w wyłącznym posiadaniu Spółdzielni.
• W uprzednio zawartej umowie przedwstępnej z dnia 03.04.1998 r., Rep. A nr … likwidator oświadczyła o zwolnieniu od podatku VAT, ponieważ budynki, budowle mają powyżej 5 lat, spółdzielnia jest ich użytkownikiem oraz nie przysługiwało jej prawo odliczenia należnego podatku.
• W toku prowadzonych uprzednio przez wnioskodawcę postępowań egzekucyjnych przeciwko dłużnikowi A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) Biegły Rewident … i wspólnicy S.K. na wniosek komornika (wnioskodawcy) sporządził opinię w sprawie obowiązku objęcia podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości dłużnika B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) w drodze licytacji publicznej, objętej KW … stanowiącej działkę ewidencyjną nr X o powierzchni … ha. Biegły rewident … wydała opinię z dnia 26-02-2016 r., w której wskazała, że sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W opinii biegła rewident wskazała m.in:

Z informacji przekazanych przez Pana … będącego Dyrektorem w spółce B S.A. w latach 1997-2003 oraz pełniącego funkcję Prezesa Zarządu w latach 2002-2008 wynika, że: - B S.A. w likwidacji od 2010 roku nie składa deklaracji VAT i nie jest czynnym jego płatnikiem, - nieruchomość została nabyta w 1997 roku od syndyka masy upadłościowej zakładów przetwórstwa owocowo warzywnego, - do ewidencji środków trwałych nieruchomość wprowadzono w 1997 roku,

•   w 2006 r. B S.A. dokonała sprzedaży części swoich gruntów na podstawie aktu notarialnego bez FV nie obciążonego podatkiem VAT,
• grunt nie jest w wieczystym użytkowaniu lecz stanowi własność spółki,
• wszystkie budynki znajdujące się na przedmiotowej działce były wykorzystywane do działalności gospodarczej (przetwórstwo owoców),
• w latach 1997-2003 spółka B S.A. - dawniej … S.A. ponosiła wydatki na modernizację istniejących budynków, w szczególności modernizacji kotłowni, modernizacja piwnic i hali produkcyjnej- wydatki przekroczyły wartość początkowe budowli o ponad 100%,
• koniec modernizacji rok 2003 - brak obecnie dokumentacji - jedynym śladem dokumentacji jest kontrola UKS w latach 2003-2004. Przeprowadzona przez Urząd Kontroli Skarbowej w ... - dotycząca kosztów modernizacji i remontów,
• obecnie brak jest ewidencji środków trwałych,
• budynki objęte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny przemysłowe,
• nieruchomości były wykorzystywane do działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT,
• przetwórstwo owoców - klasyfikowane było jako działalność rolnicza jednak z uwagi na podatek akcyzowy zawarty w wyrobach gotowych- obowiązywała stawka VAT pełna (23%),
• w latach 2009 – 2010 część nieruchomości była dzierżawiona - na podstawie umowy dzierżawy- czynsz dzierżawiony był płacony na podstawie faktur VAT,
• Spółka B S.A. ponosiła wydatki na modernizację budynków, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Koniec modernizacji przypadł na 2003 rok. Budynki po modernizacji były wykorzystywane do 2012 roku. Oznacza to że okres 5 lat upłynął końcem 2008 roku.
• Pani … pełniąca funkcję Prezesa Zarządu B S.A. w imieniu dłużnika, pismem z dnia 10-06-2022 r. (data wpływu 15-06-2022r.) oświadczyła, że:
• B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) jest podatnikiem podatku VAT, posiada NIP: ....
• w momencie objęcia nieruchomości podatek VAT nie był odliczany,
• B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) nie dokonywał wcześniejszej sprzedaży gruntów,
• nieruchomość nie była zakupiona z zamiarem jej dalszej odsprzedaży i nie były podejmowane działania prowadzące do zbycia nieruchomości na rzecz osób trzecich,
• nieruchomość była wykorzystywana na działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT,
• nieruchomość nie była wykorzystywana na działalność rolniczą,
• nieruchomość była przedmiotem najmu /dzierżawy,
• do ewidencji środków trwałych nieruchomość została wprowadzona 16-12-1997 r.,
• dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w związku z tym dłużnik nie posiada dokumentu zwiększenia wartości początkowej nieruchomości,
• budynki nie były ulepszone, a tym samym nie były wykorzystywane w stanie ulepszonym,
• budynki były wykorzystywane do działalności gospodarczej w momencie zakupu (aport nieruchomości w momencie założenia spółki).

Ponadto oświadczyła, że w związku z upływem czasu B S.A. (obecnie A sp. z o.o.) nie dysponuje obecnie dokumentacją potwierdzającą oświadczenie odnośnie daty wprowadzenia do ewidencji środków trwałych, ani w zakresie tego, że budynki były wykorzystywane do działalności gospodarczej w momencie zakupu (aport nieruchomości w momencie założenia spółki).

W trybie art. 801 k.p.c. prezes zarządu dłużnej spółki A sp. z o.o. dnia 14-11-2022 r. złożył oświadczenie, w którym wskazał, że:

• obecnie spółka nie prowadzi czynnej działalności gospodarczej, nie uzyskuje żadnych przychodów,
• obecnie spółka jest na etapie ustalania czy były składane zeznania podatkowe. Spółka została przejęta przez niego niedawno, trwa kompletowanie dokumentacji finansowej,
• nie ma wiedzy dotyczącej rozporządzania majątkiem, jak zostało ww. spółka jest na etapie kompletowania dokumentacji finansowej,
• spółka nie posiada zasobów pieniężnych,
• jedynym składnikiem majątku jest nieruchomość w …, KW nr ….

Prezes zarządu A sp. z o.o. Pan … w odpowiedzi na wezwanie z 31.07.2024 r. oświadczył natomiast, że:

• nie posiada wiedzy czy A sp. z o.o. (poprzednio B S.A.) wykorzystywał przedmiotową nieruchomość wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i czy z tytułu nabycia lub jej wytworzenia przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
• nie ma wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości objętej KW nr … (oddanie do użytkowania),
• nie ma wiedzy czy były ponoszone wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. 

Na podstawie ww. odpowiedzi Szefa Krajowej Administracji Skarbowej ustalono, że:

• A sp. z o.o. nie wykazała w 2020 i 2021 roku żadnych dochodów, a za lata 2023-2025 nie złożyła zeznania podatkowego,
• brak podstaw opodatkowania, nabycia środków trwałych, nabycia pozostałego wykazanego w deklaracjach w zakresie podatku od towarów i usług (JPK V7M lub JPK V7K),
• brak aktualnych powiązań z innymi podmiotami, - brak deklaracji złożonych przez płatników,
• brak przychodu, dochodu, straty wykazanych w deklaracjach w zakresie podatku dochodowego.

Faktyczny stan techniczny zastany na nieruchomości przez wnioskodawcę wskazuje, iż w okresie od 2014 r. do chwili obecnej stan nieruchomości uległ znacznemu pogorszeniu i w ocenie komornika wskazuje na brak jakichkolwiek inwestycji ze strony dłużnika w nieruchomość i znajdujące się na niej budynki, budowle, urządzenia budowlane, obiekty budowlane.

Z okoliczności aktualnie jak również uprzednio prowadzonych postępowań egzekucyjnych wynika, iż nieruchomość nie jest użytkowana od wielu lat.

7.      (…) proszę wyjaśnić (…)

a)        czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b)        czy działania te zostały udokumentowane?

c)         czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

d)        czy odnoszą się one do każdego z  budynków i budowli wskazanych w opisie sprawy, jeśli nie, to należy wskazać których?

W odpowiedzi na pytanie nr 7 wnioskodawca wyjaśnia, że:

• brak innych informacji jest wynikiem podjętych działań przez wnioskodawcę jako komornika (pomimo podjęcia niezbędnych, udokumentowanych czynności brak innych ustaleń),
• działania zostały udokumentowane,
• podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, - odnoszą się do każdego z budynków, budowli, obiektów budowlanych, urządzeń budowlanych.

Wnioskodawca pomimo wielu prób kontaktu, w tym również z osobami reprezentującymi A Sp. z o.o. nie uzyskał odpowiedzi na większość z kierowanych do dłużnika zapytań. Wnioskodawcy nie zostały okazane księgi podatkowe.

Wnioskodawca wielokrotne wzywał dłużnika / osoby reprezentujące w trybie art. 801 k.p.c., art. 761 k.p.c. do wskazania określonych informacji, dokonywał ustaleń na podstawie art. 761 k.p.c., analizy szeregu dokumentacji, w tym księgi wieczystej, aktów notarialnych, danych z ewidencji gruntów. Pomimo tego nie uzyskano informacji, wyjaśnień w pełnym zakresie, w tym danych, które pozwoliłyby na udzielenie pełnych odpowiedzi stosownie do wezwania.

Wnioskodawca pragnie dodatkowo ponownie wskazać, że biegły w opinii podatkowej z dnia 30.04.2025 r. wskazał, że warunki zastosowania zwolnień nie będą spełnione, ponieważ pomimo podjętych przez komornika działań na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, nie nastąpiło potwierdzenie spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wg. biegłego w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, a stawka podatku VAT dla przedmiotowej sprzedaży wyniesie 23%.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż zajętej nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego, w świetle o podatku od towarów i usług, objęta będzie należnym podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy na podstawie zebranego w toku prowadzonych postępowań egzekucyjnych materiału, w ocenie komornika / Wnioskodawcy sprzedaż na licytacji publicznej zabudowanej nieruchomości, poł. w …, działki ewidencyjnej nr X, obj. KW … będzie objęta podatkiem od towarów i usług w stawce 23%, nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż egzekucyjna opisanej nieruchomości w przedstawionym stanie faktycznym, w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego, będzie objęta należnym podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, w związku z art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9 - 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zgodnie z art. 5 § 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 § 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów budynki, budowle oraz nieruchomości, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 § 1 ustawy o VAT.

Ponieważ sprzedaż będzie obejmowała grunt zabudowany, na którym znajdują budynki, budowie będzie więc stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 § 1 ustawy o VAT.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów łub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym postawione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a § 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle powyższych przepisów, podczas sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, z którym są trwale złączone, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Do dostawy gruntu stosuje się więc analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. W przypadku więc, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia korzystać będzie również dostawa gruntu, z którym obiekty są trwale związane. W związku z powyższym, na gruncie przywołanych przepisów sprzedaż nieruchomości należy uznać za czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (VAT). Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i stanowiła dostawę towarów w rozumieniu art. 7 § 1 ustawy o VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 7 § 1 o.p., podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Na gruncie ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 § 1 ustawy o VAT). Działalność gospodarcza natomiast - zgodnie z ust. 2 powyższego przepisu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Spółka jest osobą prawną wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, więc w omawianym stanie faktycznym wnioskodawca sprzedając w trybie egzekucji nieruchomość wchodzącą w skład składników majątku przedsiębiorstwa Spółki, zastępując dłużnika - prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT - dokona dostawy towarów, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ dłużnik prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Płatnikiem, zgodnie z art. 8 o.p. jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z powolnej powyżej regulacji wynika, że wnioskodawca dokona transakcji w imieniu dłużnika. Należny podatek zostanie więc pobrany i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika pełniącego rolę swojego rodzaju „pośrednika”. Sprzedaż nieruchomości dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik i w związku z tym wnioskodawca zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o VAT oraz do uwzględnienia okoliczności decydujących każdorazowo o opodatkowaniu podatkiem VAT.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. Ponadto nadmienić należy, że z dniem 1 września 2019 r. art. 43 ustawy o VAT został uzupełniony o § 21, zgodnie z którym „jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9 - 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a.    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b.    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, zmienionym z dniem 1 września 2019 r. na mocy art. 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1520 z późn. zm.), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W opinii podatkowej dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości o numerze KW … z 30.04.2025 r. sporządzonej przez … Doradztwo Podatkowe …adwokat, doradca podatkowy stwierdzono, że dostawa nieruchomości o numerze KW … w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej stanowić będzie opodatkowaną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 pkt 2, 3 i 9 - 10a ustawy o VAT jak również zwolnień określonych w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT, a podlegającą opodatkowaniu wg. stawki podatku 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 21 ustawy o  VAT. W konsekwencji komornik sądowy będzie zobowiązany jako płatnik, zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku z tytułu ww. sprzedaży do urzędu skarbowego. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa gruntu pod budynkami będzie opodatkowana podatkiem VAT razem z budynkami jednolitą stawką podatku w wysokości 23%. Wskazano, że warunki zastosowania zwolnień nie będą spełnione, ponieważ pomimo podjętych przez komornika działań na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, nie nastąpiło potwierdzenie spełnienia warunków zastosowania do dostawy nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym w ocenie opiniujących w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, a stawka podatku VAT dla przedmiotowej sprzedaży wyniesie 23%.

Z okoliczności aktualnie jak również wcześniej prowadzonych postępowań egzekucyjnych wynika, iż nieruchomość nie jest użytkowana od wielu lat. Jednakże Wnioskodawca nie uzyskał wystarczających odpowiedzi w zakresie skierowanych zapytań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne w  zakresie nieruchomości objętej KW nr … należącej do Spółki A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ….

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy nieruchomości zabudowanej, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz  sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków/budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków/budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków/budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa nieruchomości zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi Sp. z o.o., która jest obecnie właścicielem nieruchomości zabudowanej kompleksem produkcyjno - magazynowo - biurowym. Na działce znajdują się:

1.  Budynek magazynowy – parterowy - rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

2.  Budynek magazynowy - parterowy – w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

3.  Wiata stalowa - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - obiekt budowlany.

4.  Tłocznia - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

5.  Budynek portierni - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

6.  Budynek administracyjno-biurowy - z częścią magazynową - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

7.  Budynek produkcyjny z zapleczem socjalnym – w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

8.  Budynek kotłowni - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budynek.

9.  Budynek warsztatowy - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - Budynek.

Pozostałe:

• Zbiorniki oczyszczalni ścieków - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Zbiornik ...- w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Osadniki - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Poletka osuszające - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Komin ceglany przy kotłowni - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - urządzenie budowlane,
• Zasieki betonowe - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Plac manewrowy - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Parking (w złym stanie) - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - budowle,
• Ogrodzenie - w rozumieniu ustawy prawo budowlane stanowi - urządzenie budowlane.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan, że pomimo podjęcia szeregu niezbędnych, udokumentowanych czynności takich jak wielokrotne wezwania dłużnika / osób reprezentujących w trybie art. 801 k.p.c., art. 761 k.p.c. do wskazania określonych informacji, ustaleń na podstawie art. 761 k.p.c., analizy szeregu dokumentacji, w tym księgi wieczystej, aktów notarialnych, danych z ewidencji gruntów, ustaleń faktycznych w terenie, nie uzyskano informacji, wyjaśnień w pełnym zakresie, w tym danych, które pozwoliłyby na udzielenie pełnych odpowiedzi

czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli; czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, budowli a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata; w jaki sposób ww. budynki i budowle były użytkowane przez Dłużnika w całym okresie posiadania; czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie danego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku/budowli. Brak informacji jest wynikiem podjętych działań przez Pana jako komornika (pomimo podjęcia niezbędnych, udokumentowanych czynności brak innych ustaleń). Działania zostały udokumentowane. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika. Odnoszą się do każdego z budynków, budowli, obiektów budowlanych, urządzeń budowlanych.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w tym przypadku można wykluczyć zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ jak Pan wskazał, nieruchomości były wykorzystywane do działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT. Tym samym, Nieruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. Powyższe oznacza, że nie został spełniony przynajmniej jeden z warunków, o których mowa  art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym dostawa wskazanej we wniosku Nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przy czym, w przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa wskazanych we wniosku budynków oraz budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadził Pan udokumentowane działania, o których mowa w art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług w celu uzyskania od dłużnika niezbędnych informacji mających na celu ustalenie, czy planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej w drodze licytacji będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan jednoznacznych informacji pozwalających zastosować do dostawy zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Wskazał Pan, iż brak posiadanych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań. Mimo podjętych udokumentowanych działań nie uzyskał Pan informacji niezbędnych do oceny możliwości zastosowania ww. zwolnień.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy przedmiotowych budynków i budowli zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Skoro dostawa ww. budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa prawa własności gruntu, na którym znajdują się ww. budynki i budowle, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, w stosunku do planowanej sprzedaży ww. budynków i budowli posadowionych na działce nr X nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Przy sprzedaży w trybie egzekucji działki zabudowanej nr X wystąpi Pan jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy i będzie Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Wskazuję, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Pana zdarzenia przyszłego. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.