0113-KDIPT1-3.4012.232.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r., oraz prawidłowe w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat … jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne, m.in. z zakresu administracji rządowej, w tym sprawy dotyczące Skarbu Państwa. Zadania te są realizowane przez Starostwo Powiatowe jako zadania zlecone. Starosta reprezentuje Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami, które stanowią własność państwa.

Powiat … w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się wynajmem/dzierżawą nieruchomości, gruntów zarówno przedsiębiorcom jak i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych z zainteresowanymi.

Najemcy/dzierżawcy nieruchomości wpłacają Powiatowi należności określone w umowach, w terminach w nich zawartych na podstawie wystawionych faktur. Może się również zdarzyć sytuacja, w której przedsiębiorca/osoba fizyczna, korzysta z nieruchomości bez tytułu prawnego i dochodzi wtedy do tzw. bezumownego korzystania z nieruchomości.

W Państwa sprawie, w związku z wizją w terenie w XII/2025 r., Skarb Państwa ujawnił przypadek bezumownego korzystania ze swojej nieruchomości (bezumownie została zajęta część działki, stanowiąca własność Skarbu Państwa). Naliczona więc została opłata za bezumowne korzystanie z nieruchomości, wystawiono fakturę w XII/2025 (z 23% podatkiem VAT) za okres bezumownego korzystania z nieruchomości Skarbu Państwa do momentu stwierdzenia faktu (ujawnienia) bezumownego korzystania, tj. za okres od … r. do … r.

Zgodnie z zasadami ustalonymi w zarządzeniach Starosty … w sprawie ustalenia opłat za najem oraz dzierżawę nieruchomości Skarbu Państwa w przypadku stwierdzenia bezumownego korzystania z nieruchomości Skarbu Państwa, opłatę z tego tytułu ustalono w wysokości stawki czynszu określonego w zarządzeniu odpowiednio do sposobu korzystania.

Osoba korzystająca z nieruchomości Skarbu Państwa następnie złożyła wniosek o zawarcie umowy dzierżawy.

Skarb Państwa wyraża zgodę na dalsze korzystanie ze swojej nieruchomości i podejmuje kroki w celu uregulowania formalnoprawnego tej sytuacji, tj. zawarcie umowy dzierżawy. Niezbędne procedury do zawarcia umowy dzierżawy trwają nadal, więc opłata z podatkiem VAT została także naliczona za dalszy okres korzystania, tj. od momentu stwierdzenia bezumownego korzystania do czasu zawarcia umowy na dzierżawę nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

W związku z wizją w terenie w dniu … r. potwierdzono, iż podmiot niebędący wcześniej dzierżawcą tego terenu , którego nieruchomość sąsiaduje z działką Skarbu Państwa użytkuje część nieruchomości Skarbu Państwa (właściciel nieruchomości sąsiedniej dokonał utwardzenia i nasadzeń roślin na części nieruchomości Skarbu Państwa). W trakcie wizji ustalono, iż zajęcie tej części nastąpiło w lutym … r., dlatego naliczono opłatę za bezumowne korzystanie za okres od … r., przy czym za okres … r. – … r. została wystawiona faktura na jedną łączną kwotę, a za okres … - … r. wystawiona została faktura miesięczna. Pismem z dnia … r. podmiot poinformował, iż opuścił tę część nieruchomości Skarbu Państwa doprowadzając ją do stanu pierwotnego, stąd też zaprzestano naliczania dalszych opłat za bezumowne korzystanie.

Podmiot do czasu wizji w terenie korzystał z nieruchomości bez zgody i wiedzy właściciela i nie był obciążany w tym czasie żadną opłatą z tego tytułu.

Do dnia … r. podmiot korzystał z nieruchomości bez zgody i wiedzy właściciela – Skarbu Państwa, a w okresie … r. – … r. korzystał nadal bezumownie ale za zgodą Skarbu Państwa.

Przed datą … r. nieruchomość nie była użytkowana przez żaden podmiot.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.      Czy w opisanej sytuacji bezumowne korzystanie z nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.      Kiedy powstaje obowiązek podatkowy odnoszący się do opisanej sytuacji we wniosku ORD-IN?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Dot. zapytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, bezumowne korzystanie z nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wskazane czynności, jak wynika z art. 5 ust. 2 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Powyższe oznacza, że istotny jest przede wszystkim faktyczny przebieg danej czynności i osiągnięty rezultat.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)      przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)      zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)      świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Biorąc pod uwagę art. 8 ust. 1 pkt 2 Powiat … toleruje sytuację, w której dzierżawca korzystał i korzysta bezumownie z nieruchomości. Powiat nie podejmuje żadnych kroków prawnych, w których dzierżawca ma opuścić daną nieruchomość. Wręcz przeciwnie, Powiat …-Skarb Państwa wyraża zgodę na dalsze korzystanie ze swojej nieruchomości i podejmuje kroki w celu uregulowania formalnoprawnego tej sytuacji tj. zawarcie umowy dzierżawy.

W związku z powyższym, bezumowne korzystanie z nieruchomości za okres od 1.03.2022 r. do 31.12.2025 r. oraz po dzień dzisiejszy, za zgodą właściciela, spełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dot. zapytania nr 2

Obowiązek podatkowy w powyższej sytuacji powstaje na zasadach określonych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o Vat, czyli z chwilą wystawienia faktury. Jednakże na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

• podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz  ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r. – jest nieprawidłowe,
• podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz  ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r. – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy:

Powyższe oznacza, że istotny jest przede wszystkim faktyczny przebieg danej czynności i osiągnięty rezultat zgodny z zamiarem umawiających się stron.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także zapisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W świetle art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego:

Tak więc na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu oraz na zaniechaniu.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wobec powyższych rozważań, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

W tym miejscu należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność, wynagrodzenie), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zauważyć należy również, że przepisy podatkowe nie zawierają definicji odszkodowania, zatem w tym zakresie należy posiłkować się przepisami prawa cywilnego.

Na gruncie prawa cywilnego, odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą, musi istnieć związek przyczynowy.

Kodeks cywilny rozróżnia dwa podstawowe rodzaje odpowiedzialności: kontraktową, która powstaje z mocy umowy i odnosi się do przypadków niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania (art. 471 Kodeksu cywilnego) oraz deliktową, czyli wynikającą z czynów niedozwolonych (art. 415 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z treścią art. 471 Kodeksu cywilnego:

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, na gruncie stosunków cywilnoprawnych, szkoda polega na nienależytym wykonaniu bądź niewykonaniu zobowiązania przez dłużnika, istnieniu adekwatnego związku przyczynowego pomiędzy działaniem lub zaniechaniem, a szkodą. Brak tych przesłanek powoduje, że nie mamy do czynienia ze szkodą, za powstanie której dłużnik zobowiązany jest do wypłaty odszkodowania.

Przepisy Kodeksu cywilnego regulują również kwestie bezumownego korzystania z cudzej rzeczy.

Zgodnie z art. 222 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 224 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W oparciu natomiast o art. 225 cyt. Kodeksu cywilnego:

Z ww. regulacji wynika, że w sytuacji wytoczenia powództwa – przeciwko samoistnemu posiadaczowi w złej wierze – jest on obowiązany do wynagrodzenia za korzystanie z rzeczy oraz jest odpowiedzialny za jej stan. Ponadto, spoczywa na nim obowiązek zwrotu pobranych od powyższej chwili pożytków, których nie zużył, jak również winny jest uiścić wartość tych, które zużył.

Stosownie do art. 336 Kodeksu cywilnego:

O tym, czy bezumowne korzystanie z nieruchomości lub gruntu podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, decydować muszą w każdym przypadku konkretne okoliczności.

Zauważyć należy, że z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone.

Analiza ww. przepisów ustawy prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną zapłatą.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia.

Czynność podlegająca opodatkowaniu powstaje w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Kluczowym elementem dla rozstrzygnięcia czy czynność podlega opodatkowaniu jest fakt istnienia zgody, chociażby nieformalnej, na korzystanie z przedmiotu.

W sytuacji zatem, gdy osoba trzecia korzysta z nieruchomości bez zgody jej właściciela, zasadne jest przyjęcie, że pomiędzy właścicielem nieruchomości i korzystającym bezumownie z tej nieruchomości nie istnieje żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne.

Świadczenie podatnika, nieoparte na tytule prawnym, wskazującym na istnienie obowiązku świadczenia usługi oraz wysokości wynagrodzenia – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odszkodowanie wypłacone w takich okolicznościach z tego tytułu nie jest płatnością za świadczenie usługi, lecz rekompensatą za pozbawienie właściciela prawa do swobodnego dysponowania nieruchomością i wynikłe z tego tytułu szkody.

Inaczej należy jednak oceniać sytuację, gdy korzystający z nieruchomości użytkuje ją za zgodą właściciela (nawet dorozumianą) płacąc z tego tytułu określone kwoty, a także sytuację, kiedy właściciel rzeczy (np. nieruchomości) – z różnych względów – toleruje sytuację, w której przy braku formalnego stosunku prawnego, inny podmiot korzysta z należącej do niego rzeczy. W tych okolicznościach wynagrodzenie otrzymane przez właściciela z tytułu bezumownego korzystania z rzeczy stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że decydujące znaczenie dla opodatkowania lub nieopodatkowania bezumownego korzystania z nieruchomości bez zawiązywania stosunku zobowiązaniowego mają okoliczności faktyczne.

Co do zasady, sytuacja ta pozostaje poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Jeżeli jednak okoliczności wskazują na dorozumianą, milczącą zgodę właściciela nieruchomości na jej użytkowanie przez dotychczasowego użytkownika – czynność ta podlega opodatkowaniu jako świadczenie usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmują się Państwo wynajmem/dzierżawą nieruchomości, gruntów zarówno przedsiębiorcom jak i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych z zainteresowanymi. Najemcy/dzierżawcy nieruchomości wpłacają Państwu należności określone w umowach, w terminach w nich zawartych na podstawie wystawionych faktur. W związku z wizją w terenie w XII/2025 r., Skarb Państwa ujawnił przypadek bezumownego korzystania ze swojej nieruchomości (bezumownie została zajęta część działki, stanowiąca własność Skarbu Państwa). W związku z wizją w terenie w dniu … r. potwierdzono, iż podmiot niebędący wcześniej dzierżawcą tego terenu, którego nieruchomość sąsiaduje z działką Skarbu Państwa użytkuje część nieruchomości Skarbu Państwa (właściciel nieruchomości sąsiedniej dokonał utwardzenia i nasadzeń roślin na części nieruchomości Skarbu Państwa). W trakcie wizji ustalono, iż zajęcie tej części nastąpiło w lutym 2022 r., dlatego naliczono opłatę za bezumowne korzystanie za okres od … r., przy czym za okres …r. – … r. została wystawiona faktura na jedną łączną kwotę, a za okres …- … r. wystawiona została faktura miesięczna. Pismem z dnia … r. podmiot poinformował, iż opuścił tę część nieruchomości Skarbu Państwa doprowadzając ją do stanu pierwotnego, stąd też zaprzestano naliczania dalszych opłat za bezumowne korzystanie. Podmiot do czasu wizji w terenie korzystał z nieruchomości bez zgody i wiedzy właściciela i nie był obciążany w tym czasie żadną opłatą z tego tytułu. Do dnia … r. podmiot korzystał z nieruchomości bez zgody i wiedzy właściciela – Skarbu Państwa, a w okresie … r. – … r. korzystał nadal bezumownie, ale za zgodą Skarbu Państwa. Przed datą .. r. nieruchomość nie była użytkowana przez żaden podmiot. Zgodnie z zasadami ustalonymi w zarządzeniach Starosty … w sprawie ustalenia opłat za najem oraz dzierżawę nieruchomości Skarbu Państwa w przypadku stwierdzenia bezumownego korzystania z nieruchomości Skarbu Państwa, opłatę z tego tytułu ustalono w wysokości stawki czynszu określonego w zarządzeniu odpowiednio do sposobu korzystania.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy bezumowne korzystanie z nieruchomości, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zatem ustalić, czy w zaistniałej sytuacji wyrażali Państwo zgodę (również dorozumianą) na korzystanie z działki stanowiącej Państwa własność oraz czy podjęli Państwo jakiekolwiek kroki celem odzyskania tegoż gruntu, w przypadku braku takiej zgody (umowy).

Z opisu sprawy wynika, że do czasu wizji lokalnej nie mieli Państwo wiedzy o korzystaniu z nieruchomości przez podmiot sąsiadujący w okresie od … r. do … r.

Analizując opisaną we wniosku sytuację wskazać należy, że skoro ww. podmiot korzystał z nieruchomości bez wiedzy i zgody jej właściciela, zasadne jest przyjęcie, że pomiędzy Państwem i korzystającym bezumownie z tej nieruchomości nie istniał żaden jawny lub dorozumiany stosunek umowny, w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne. W opisanej sytuacji podstawowe znaczenie ma fakt, że do dnia … r. przeprowadzonej wizji w terenie i dowiedzenia się o zajęciu należącej do Państwa nieruchomości nie posiadali Państwo wiedzy o tym, że nieruchomość ta była wykorzystywana bezumownie (bezprawnie).

W tej sytuacji nie jest możliwe świadome wykonywanie usługi tolerowania czynności lub sytuacji (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług) z mocą wsteczną, w przypadku, gdy świadczący nie wie, że taką usługę wykonuje. Ewentualna Państwa zgoda na korzystanie z nieruchomości wcześniej zajmowanej bezprawnie, tworzy stosunek prawny między stronami na przyszłość i nie może skutkować uznaniem wyrażenia zgody wstecz.

Zatem otrzymane przez Państwa wynagrodzenie naliczone w wyniku uzyskania informacji o bezumownym wykorzystywaniu nieruchomości w okresie od … r. do … r. nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia jakichkolwiek usług. Wynagrodzenie to bowiem dotyczy okresu przed uzyskaniem wiedzy o bezumownym korzystaniu, a tym samym okresu, w którym nie mieli Państwo możliwości świadomego wykonywania usługi tolerowania czynności lub sytuacji.

Zatem należy uznać, że w tej sytuacji bezumowne korzystanie bez Państwa wiedzy i zgody przez osobę użytkującą część przedmiotowej działki w okresie od … r. do … r., a wiec do czasu ujawnienia korzystania z nieruchomości przez podmiot sąsiadujący nie jest świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ustawy.

Tym samym opłata za bezumowne korzystanie z nieruchomości za okres od … r. do … r. nie stanowi należności za wykonanie czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast w odniesieniu do bezumownego korzystania z części nieruchomości w okresie od … r. do … r. należy zaznaczyć, że użytkowanie to odbywało się za zgodą Skarbu Państwa. Tym samym należy uznać, że świadczyli Państwo usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które ze względu na ich odpłatny charakter podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, świadczenie pieniężne, które Państwo otrzymali od użytkującego część nieruchomości jest w rzeczywistości wynagrodzeniem za świadczoną przez Państwa usługę, dającą wypłacającemu je wyraźne i  bezpośrednie korzyści w postaci możliwości korzystania w oznaczonym zakresie z części przedmiotowej działki.

W analizowanym przypadku związek między żądaną płatnością, a świadczeniem na rzecz użytkującego ma charakter na tyle bezpośredni i wyraźny, że można stwierdzić, że żądana płatność następuje w zamian za to świadczenie, tj. za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Tym samym, należy stwierdzić, że powyższa sytuacja wyczerpuje zapisy art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy i wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z nieruchomości powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu natomiast do kwestii powstania obowiązku podatkowego, należy zaznaczyć, że zasady te reguluje art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Wskazana powyżej regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym:

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

W świetle art. 19a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 3 ustawy:

Jednakże należy zauważyć, że w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT:

Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:

Właściwe wskazanie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

W odniesieniu do kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z bezumownym korzystaniem z części działki należącej do Skarbu Państwa w okresie od … r. do … r. – jak rozstrzygnięto powyżej – czynność ta nie podlega opodatkowaniu. Zatem skoro taka czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nie ma podstaw do określania momentu powstania obowiązku podatkowego dla tej czynności, a czynność taka nie powinna być dokumentowana fakturą.

Natomiast w odniesieniu do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności bezumownego użytkowania części działki należącej do Skarbu Państwa w okresie od … r. do … r., należy wskazać, że w analizowanym przypadku strony łączy dorozumiany stosunek zobowiązaniowy o charakterze umowy najmu, dzierżawy lub usług o podobnym charakterze.

W związku z powyższym w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy należy rozpoznać stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, w momencie wystawienia faktury.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie:

• podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r. – jest nieprawidłowe,
• podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT bezumownego korzystania z części działki oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu w okresie od … r. do … r. – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.