0113-KDIPT1-2.4012.800.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnej dostawy energii cieplnej i prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wykorzystywaną wyłącznie do dostarczania energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. 2026 poz. 662 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną itp. Jednocześnie, w strukturze organizacyjnej JST nie funkcjonują zakłady budżetowe. Ponadto, w strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje samorządowa instytucja kultury - (...) (dalej: GOK), będąca odrębnym prawnie podmiotem.

Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in. sprawy zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie dostawy energii cieplnej na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni).

Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę sieć ciepłownicza. Natomiast jednostką odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową infrastrukturą jest właściwy referat Urzędu Gminy.

Obecnie Gmina realizuje inwestycje w infrastrukturę ciepłowniczą pn.:

-     „…” (dalej: Inwestycja I) oraz

-     „...” (dalej: Inwestycja II)

(Inwestycje I-II dalej łącznie jako: Inwestycje).

Wydatki dotyczące ww. Inwestycji (dalej: Wydatki inwestycyjne) były/są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Przedmiotem Inwestycji I jest modernizacja kotłowni w miejscowości A, przy pomocy której Gmina dostarcza energię cieplną do:

-     budynków mieszkalnych należących do mieszkańców,

-     lokali socjalnych należących do Gminy oraz

-     należącej do Gminy świetlicy wiejskiej w A.

Natomiast przedmiotem Inwestycji II jest modernizacja kotłowni w miejscowości B, przy pomocy której Gmina dostarcza energię cieplną do:

-     wielorodzinnych budynków mieszkalnych należących do mieszkańców oraz

-     należącej do Gminy świetlicy wiejskiej w B.

Wskazane powyżej lokale socjalne są wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe. Obrót uzyskiwany przez JST z tytułu najmu tych lokali jest wykazywany w rozliczeniach VAT jako czynność korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT. Jednocześnie dostawa energii cieplnej jest rozliczana odrębnie od czynszu najmu, tj. opłaty za energię cieplną nie są wliczone do czynszu. W konsekwencji Gmina dokumentuje świadczenie przedmiotowych usług fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy rzeczonych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczenia VAT Gminy.

Jednocześnie, ww. należące do Gminy świetlice wiejskie w A oraz B zostały oddane w nieodpłatne użyczenie na rzecz GOK. Niemniej, Gmina obciąża GOK kosztami dostawy energii cieplnej, dokumentując świadczenie przedmiotowych usług fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy przedmiotowych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczeniu VAT Gminy.

Natomiast dostawa energii cieplnej do ww. budynków mieszkalnych należących od mieszkańców dokumentowana jest wystawianymi przez Gminę na właścicieli fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy przedmiotowych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczenia VAT Gminy.

Reasumując, powstała w ramach Inwestycji infrastruktura ciepłownicza jest/będzie wykorzystywana do dostawy ciepła na rzecz Odbiorców zewnętrznych, a koszty wytworzenia energii cieplnej są/będą każdorazowo rozliczane przez Gminę na użytkowników wskazanych powyżej lokali i budynków .

Końcowo, Gmina pragnie podkreślić, iż majątek będący przedmiotem niniejszego wniosku wykorzystywany jest/będzie przez Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z dostawą energii do odbiorców wewnętrznych (tj. dla potrzeb swoich własnych jednostek budżetowych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy).

Pytania

1)  Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2)  Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy energii cieplnej do Odbiorców wewnętrznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1)  Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

2)  Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy energii cieplnej do Odbiorców wewnętrznych.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Ad 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług dostaw energii cieplnej jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dokonuje/dokonywać będzie ona opodatkowanych VAT usług dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez siebie w tym zakresie działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostawy energii cieplnej.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.563.2025.1.PS, gdzie wskazano: „Odpłatne usługi dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będą opodatkowane podatkiem od towarowi usług. Czynności te nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT”.

Analogiczne stanowisko przedstawiono również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.838.2022.3.MSU, w której organ wskazał, że „(...) w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych są wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług - nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) wykonywanie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarowi usług według właściwej dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT”.

Podobny pogląd Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił również w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.718.2025.2.MR, gdzie wskazał: „(...) sprzedaż energii cieplnej na rzecz instytucji kultury oraz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarowi usług”.

Reasumując, zdaniem Gminy, opisane czynności dostawy energii cieplnej wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność gospodarczą oraz czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są/będą niewątpliwie związane z majątkiem, który wykorzystywany jest/będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie są/ nie będą wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę usług dostawy energii cieplnej od Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.

W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych. Gminie przysługuje/przysługiwać będzie prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.563.2025.1.PS, w której stwierdzono: „(...) Wydatki inwestycyjne oraz bieżące służą/będą Państwu służyć - jak rozstrzygnięto wyżej - wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do odpłatnych dostaw energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych. Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Inwestycji, ponieważ wydatki te służą/będą służyć do odpłatnych dostaw energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych i nie służą/nie będą służyć do dostarczania energii cieplnej na rzecz Odbiorców wewnętrznych”.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.737.2019.2.ALN, w której wskazano: „(...) skoro dokonywane zakupy towarów i usług w celu budowy kotłowni wraz z wyposażeniem i przyłączem gazu, wykorzystywane są/będą przez Gminę wyłącznie do komercyjnej sprzedaży ciepła, czyli służą/będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki z tytułu budowy kotłowni wraz z wyposażeniem i przyłączem gazu”.

Podobne stanowisko przedstawiono również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.155.2022.1.HW, gdzie wskazano: „(...) skoro dokonywane zakupy towarów i usług służące do przebudowy i zamiany sposobu użytkowania jednego lokalu na kotłownię gazową wraz z wyposażeniem oraz przyłączem gazu, wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie do komercyjnej sprzedaży ciepła, czyli będą służyły wyłącznie do czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki z tego tytułu”.

Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem, który służy/służyć będzie Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do dostawy energii cieplnej do Odbiorców wewnętrznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm):

W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie realizują Państwo inwestycje w infrastrukturę ciepłowniczą. Wydatki dotyczące ww. Inwestycji (dalej: Wydatki inwestycyjne) były/są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których oznaczona są/będą Państwo jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Przedmiotem Inwestycji I jest modernizacja kotłowni w miejscowości A, przy pomocy której Gmina dostarcza energię cieplną do:

·      budynków mieszkalnych należących do mieszkańców,

·      lokali socjalnych należących do Gminy oraz

·      należącej do Gminy świetlicy wiejskiej w A.

Natomiast przedmiotem Inwestycji II jest modernizacja kotłowni w miejscowości B, przy pomocy której Gmina dostarcza energię cieplną do:

·      wielorodzinnych budynków mieszkalnych należących do mieszkańców oraz

·      należącej do Gminy świetlicy wiejskiej w B.

Lokale socjalne są wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe. Obrót uzyskiwany przez Państwa z tytułu najmu tych lokali jest wykazywany w rozliczeniach VAT jako czynność korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT. Jednocześnie dostawa energii cieplnej jest rozliczana odrębnie od czynszu najmu, tj. opłaty za energię cieplną nie są wliczone do czynszu. W konsekwencji dokumentują Państwo świadczenie przedmiotowych usług fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy rzeczonych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczeniach VAT Gminy.

Należące do Państwa świetlice wiejskie w A oraz B zostały oddane w nieodpłatne użyczenie na rzecz GOK. Niemniej, obciążają Państwo GOK kosztami dostawy energii cieplnej, dokumentując świadczenie przedmiotowych usług fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy przedmiotowych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczeniach VAT Gminy.

Natomiast dostawa energii cieplnej do budynków mieszkalnych należących od mieszkańców dokumentowana jest wystawianymi przez Państwa na właścicieli fakturami VAT, przy zastosowaniu stawki właściwej dla dostawy przedmiotowych mediów, a obrót z tytułu świadczenia ww. usług jest wykazywany w rozliczeniach VAT Gminy.

Wskazali Państwo, że powstała w ramach Inwestycji infrastruktura ciepłownicza jest/będzie wykorzystywana do dostawy ciepła na rzecz Odbiorców zewnętrznych, a koszty wytworzenia energii cieplnej są/będą każdorazowo rozliczane na użytkowników wskazanych powyżej lokali i budynków Majątek będący przedmiotem niniejszego wniosku wykorzystywany jest/będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostawy energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z dostawą energii do odbiorców wewnętrznych (tj. dla potrzeb swoich własnych jednostek budżetowych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy odpłatna dostawa energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Dostawa energii cieplnej jest/będzie odpłatna. W odniesieniu do dostawy nie działają/nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej. Wyklucza to skorzystanie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają/będą Państwo działać w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności wykonywane są/będą w ramach działalności gospodarczej i podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako dostawa energii cieplnej.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że odpłatna dostawa energii cieplnej nie została przez ustawodawcę wymieniona wśród usług zwolnionych od podatku. W konsekwencji dostawa energii cieplnej nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki VAT właściwej dla tej czynności.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą realizowaną w ramach Inwestycji wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W omawianej sprawie powyższe warunki są/będą spełnione, ponieważ – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 - majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. odpłatnej dostawy energii cieplnej wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych). Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą realizowaną w ramach Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących to prawo. Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.