0113-KDIPT1-2.4012.791.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności udostępniania Budynku objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie odpłatnej Umowy oraz prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego  

Gmina i Miasto (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „JST” lub „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu gospodarki nieruchomościami, ochrony zdrowia oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej.

Opis przedmiotu wniosku

Gmina zrealizowała inwestycję pn. „…” (dalej: „Inwestycja”).

W ramach Inwestycji doszło do przebudowy i rozbudowy budynku gminnego przeznaczonego na ośrodek zdrowia (dalej: „Budynek”).

Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

Wydatki związane z jej realizacją były dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Sposób wykorzystania Budynku

Budynek był i jest udostępniany wyłącznie odpłatnie na rzecz podmiotu zewnętrznego zajmującego się działalnością z zakresu opieki zdrowotnej (dalej: „Podmiot zewnętrzny”) na podstawie umowy dzierżawy (dalej: „Umowa”).

Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Budynku na rzecz Podmiotu zewnętrznego wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej scentralizowanej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do efektywnego zarządzania Budynkiem o przeznaczeniu na ośrodek zdrowia, a zatem zasadniczo nie ma możliwości efektywnego zarządzania nią samodzielnie (brak personelu, sprzętu, wiedzy technicznej itd.).

Wynagrodzenie za dzierżawę Budynku

Zgodnie z Umową, po zakończeniu Inwestycji i dopełnieniu niezbędnych formalności organizacyjnych i prawnych, wysokość czynszu została ustalona na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Inwestycji.

Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego Gmina dążyła do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.:

·         wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,

·         wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych),

·         okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

·         wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

·         długość trwania umowy dzierżawy.

Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu możliwie rzeczywistych warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana jest udostępniany Budynek.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pytanie 1:                W jaki sposób wyłonili/wyłonią Państwo podmiot będący dzierżawcą budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji „…” czy np. w ramach przetargu (jeśli w inny sposób, proszę wskazać w jaki sposób)?

Odp. nr 1:                Po rozwiązaniu umowy dzierżawy z wcześniejszym dzierżawcą w 2017 roku, Podmiot zewnętrzny złożył do Urzędu pismo z prośbą o wydzierżawienie na jego rzecz Budynku, które zostało rozpatrzone pozytywnie.

Pytanie 2:                Czy były/są inne podmioty poza dzierżawcą zainteresowane zawarciem umowy dzierżawy budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji, czy rozważali Państwo zawarcie umowy z tymi podmiotami?

Odp. nr 2:                Jedynym podmiotem, który był zainteresowany zawarciem umowy dzierżawy Budynku był Podmiot zewnętrzny.

Pytanie 3:                Czy umowę dzierżawy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć z podmiotem, z którym została ustalona najwyższa wartość wynagrodzenia? A jeśli nie, to jakie inne czynniki zdecydowały/zdecydują o wyborze Dzierżawcy?

Odp. nr 3:                Jedynym podmiotem, który był zainteresowany zawarciem umowy dzierżawy Budynku był Podmiot zewnętrzny, zatem umowa dzierżawy została zawarta z podmiotem, z którym została ustalona najwyższa wartość wynagrodzenia. Wynagrodzenie zostało ustalone w ramach negocjacji pomiędzy Podmiotem zewnętrznym a Gminą.

Pytanie 4:                Czy pomiędzy Państwem a dzierżawcą budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji są/wystąpią jakiekolwiek powiązania? Jeśli tak, to należy wskazać w szczególności czy będą to powiązania:

a)    kapitałowe i na czym one polegają?

b)    osobowe i na czym one polegają?

c)    organizacyjne i na czym one polegają?

d)    inne – jakie i na czym polegają?

Odp. nr 4:                Zgodnie z najlepszą wiedzą Gminy pomiędzy Gminą a dzierżawcą przedmiotowego Budynku nie występują jakiekolwiek powiązania.

Pytanie 5:                Czy sprawują/będą sprawowali Państwo nadzór nad podmiotem będącym dzierżawcą budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji? Jeżeli tak, to czym ten nadzór się przejawia?

Odp. nr 5:                Gmina sprawuje nadzór na Podmiotem zewnętrznym taki sam jak nad innymi dzierżawcami budynków gminnych (tj. nadzór nad realizacją postanowień umowy dzierżawy).

Pytanie 6:                Proszę podać wartość Inwestycji polegającej na przebudowie i rozbudowie budynku. Proszę podać kwotę netto i brutto.

Odp. nr 6:                Wartość Inwestycji wyniosła ok. (…) PLN brutto, w tym ok (…) PLN netto.

Pytanie 7:                Jaką wartość Inwestycji stanowi/będzie stanowiła wkład własny Państwa Gminy i Miasta (proszę podać kwotę netto i brutto), a jaką środki pozyskane ze źródeł zewnętrznych, o których mowa we wniosku (proszę podać kwotę netto i brutto)?

Odp. nr 7:                Wkład własny Gminy wyniósł ok. (…) tys. PLN brutto, w tym ok. (…) tys. PLN netto. Środki pozyskane ze źródeł zewnętrznych wyniosły ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) tys. PLN netto.

Pytanie 8:                Proszę podać ustaloną wysokość czynszu dzierżawnego (w zł) z tytułu dzierżawy budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji, ze wskazaniem:

a)    kwoty netto i brutto,

b)    czy jest to kwota miesięczna/półroczna czy roczna.

Odp. nr 8:                Miesięczny czynsz dzierżawny wynosi (…) PLN netto (tj. (…) PLN brutto).

Pytanie 9:                Od kiedy jest zawarta umowa dzierżawy z podmiotem zewnętrznym (proszę podać miesiąc i rok)?

Odp. nr 9:                Dzierżawa na rzecz Podmiotu zewnętrznego trwa od stycznia 2018 roku.

Pytanie 10:             W jakim okresie trwała Inwestycja?

Odp. nr 10:             Inwestycja trwała w latach 2024-2025.

Pytanie 11:             Czy Inwestycja miała miejsce w czasie trwania umowy dzierżawy?

Odp. nr 11:             Inwestycja miała miejsce w czasie trwania umowy dzierżawy.

Pytanie 12:             Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy w związku z zakończoną Inwestycją wzrósł czynsz dzierżawy i o jaką kwotę (proszę podać brutto i netto)?

Odp. nr 12:             W związku z zakończoną Inwestycją czynsz dzierżawny wzrósł o kwotę (…) PLN netto (tj. (…) PLN brutto).

Pytanie 13:             Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

Odp. nr 13:             Kwota czynszu dzierżawnego będzie podlegać waloryzacji na podstawie średniorocznego wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Pytanie 14:             Czy zamierzają Państwo stosować roczną waloryzację czynszu dzierżawnego na podstawie średniorocznego wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego?

Odp. nr 14:             Gmina zamierza stosować roczną waloryzację czynszu dzierżawnego na podstawie średniorocznego wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Pytanie 15:             W jakim okresie ostateczna kwota czynszu dzierżawy umożliwi zwrot wydatków poniesionych na przebudowę i rozbudowę budynku w ramach Inwestycji? (odpowiedzi proszę udzielić odrębnie uwzględniając kwoty netto oraz odrębnie uwzględniając kwoty brutto)

Odp. nr 15:             Kwota czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot wydatków poniesionych na przebudowę i rozbudowę Budynku w ramach Inwestycji w ciągu niespełna 40 lat (zarówno w odniesieniu do kwot netto, jak i kwot brutto).

Pytanie 16:             Czy kwota czynszu dzierżawnego budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji, pokryje wszystkie koszty poniesione na jej realizację? (odpowiedzi proszę udzielić odrębnie uwzględniając kwoty netto oraz odrębnie uwzględniając kwoty brutto)

Odp. nr 16:             Kwota czynszu dzierżawnego Budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji, pokryje wszystkie koszty poniesione na jej realizację (zarówno w odniesieniu do kwot netto, jak i kwot brutto).

Pytanie 17:             Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?

Odp. nr 17:             Gmina wskazuje, że wartość wynagrodzenia należnego Gminie od Podmiotu zewnętrznego z tytułu dzierżawy Budynku została skalkulowana na podstawie obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawkę amortyzacji określoną dla Budynku podlegającego okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz wartości Inwestycji. Wartość pobieranego przez Gminę wynagrodzenia uwzględnia zatem wartość wydatków poniesionych przez Gminę na Inwestycję, a także zużycie (fizyczne i ekonomiczne) Budynku.

W tym miejscu Gmina jeszcze raz podkreśla, że wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem poniższych czynników, tj.:

·         wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,

·         wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego (zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych),

·         okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy,

·         wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego),

·         długość trwania umowy dzierżawy.

Zatem, mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych tj. będzie równa wartości rynkowej.

Pytanie 18:             Czy przy kalkulacji wysokości czynszu miesięcznego za koszt realizacji Inwestycji uznali/uznają Państwo łącznie wkład własny Gminy i Miasta oraz wkład ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych?

Odp. nr 18:             Przy kalkulacji wysokości czynszu miesięcznego za koszt realizacji Inwestycji Gmina uznaje łącznie wkład własny Gminy oraz wkład ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.

Pytanie 19:             Jaka jest/będzie wysokość stawki amortyzacji rocznej budynku rozbudowanego i przebudowanego w wyniku ww. Inwestycji?

Odp. nr 19:             Wysokości stawki amortyzacji rocznej dla Budynku rozbudowanego i przebudowanego w wyniku Inwestycji wynosi 2,5%.

Pytanie 20:             Kto dokonuje/będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji, który będzie wykorzystywany na podstawie umowy dzierżawy, tj. czy odpisów amortyzacyjnych będą dokonywali Państwo, czy Dzierżawcy?

Odp. nr 20:             Gmina będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych Budynku przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji.

Pytanie 21:             W związku ze wskazaniem we wniosku:

Proszę wskazać jakie dokładnie zadania publiczne z katalogu zadań własnych Gminy i Miasta będą realizowane za pośrednictwem tej Inwestycji?

Proszę o podanie dokładnych przepisów prawa (ze szczególnym uwzględnieniem konkretnych punktów art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), stanowiących podstawę prawną do realizacji tych zadań przez Państwa.

Odp. nr 21:             Gmina wydzierżawiając Budynek na rzecz Podmiotu zewnętrznego realizuje zadania własne wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 5 i 15 ustawy o samorządzie gminnym tj. sprawy z zakresu gospodarki nieruchomościami, ochrony zdrowia oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej. Niemniej jednak Wnioskodawca podkreśla, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego ma możliwość wykonywania wyłącznie zadań własnych oraz w pewnym zakresie zadań zleconych, co nie wyklucza działania w tym zakresie jako podatnik VAT.

Pytanie 22:             Czy niezależnie od wydzierżawiania budynku, przebudowanego i rozbudowanego w ramach Inwestycji będą Państwo wykorzystywali ww. budynek do jakichkolwiek czynności? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odp. nr 22:             Gmina nie będzie wykorzystywała Budynku do innych czynności niż dzierżawa na rzecz Podmiotu zewnętrznego.

Pytanie 23:             Czy nabywane w ramach ww. Inwestycji, towary i usługi są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele odpłatnego udostępnienia w ramach umowy dzierżawy? Jeśli nie, to do jakich innych celów będzie wykorzystywany, powstały w ramach Inwestycji, majątek, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT czy niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Odp. nr 23:             Nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele odpłatnego udostępniania w ramach umowy dzierżawy.

Pytania

1)  Czy udostępnianie Budynku, objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie odpłatnej Umowy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2)  Czy w związku z odpłatnym udostępnianiem Budynku, objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Udostępnianie Budynku, objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie odpłatnej Umowy stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

2)  W związku z odpłatnym udostępnianiem Budynku, objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Ad. 1.          Dzierżawa jako czynność opodatkowana VAT

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie Budynku na rzecz Podmiotu zewnętrznego za wynagrodzeniem stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyrażał wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, że: „(…) w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, że: „(…) podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), tym samym w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Budynku na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie Umowy, Gmina działa/będzie działać w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze, że Gmina będzie świadczyć usługi dzierżawy Budynku na rzecz Podmiotu zewnętrznego za wynagrodzeniem i tym samym będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlega/będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy, czynność ta nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Stanowisko organów podatkowych

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji z dnia 3 lutego 2026 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.800.2025.2.KK, w której DKIS stwierdził: „Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność odpłatnego udostępnienia części infrastruktury na rzecz najemców na podstawie umów cywilnoprawnych stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania infrastruktury do celów działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2025.2.DP, w której DKIS wskazał: „(...) w przypadku odpłatnego udostępniania Ośrodka zdrowia na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy najmu działają Państwo w charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Budynku na podstawie Umowy na rzecz Podmiotu zewnętrznego stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Ad. 2.          Prawo do odliczenia VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z udostępnianiem Budynku (będącego przedmiotem Inwestycji) na rzecz Podmiotu zewnętrznego w ramach Umowy, powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach Inwestycji.

W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową i rozbudową Budynku jest bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy.

Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest do uiszczania VAT należnego z tytułu świadczonej na rzecz Podmiotu zewnętrznego odpłatnej usługi udostępniania Budynku na podstawie Umowy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Stanowisko organów podatkowych

Prawo do odliczenia VAT w analogicznych stanach faktycznych zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 8 maja 2026 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.268.2026.1.SKJ: „Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W celu rozbudowy budynku Ośrodka zdrowia, zrealizowali Państwo inwestycję pn. " (...)". W ramach realizacji inwestycji, w dobudowanej części budynku Ośrodka zdrowia powstał lokal użytkowy, który został podzielony na 5 gabinetów (lokali). Na etapie realizacji inwestycji Państwa zamiarem było odpłatne udostępnienie wszystkich pięciu lokali na podstawie zawartych na czas określony na okres 3 lat umów najmu. (…) W analizowanej sprawie występują Państwo w charakterze podatnika VAT, świadczącego opodatkowane usługi na rzecz najemców. A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją inwestycji, są/będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji (...)”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 maja 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2025.2.DP wskazano: „Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność odpłatnego udostępnienia Ośrodka zdrowia na rzecz najemcy na podstawie umowy cywilnoprawnej będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. (…) A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją Inwestycji, są przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji (...)”.

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.934.2024.2.KS, w której DKIS uznał, że „wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji odpłatnie udostępnili Państwo na rzecz Ośrodka Kultury (...) na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury mają zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki inwestycyjne poniesione na budowę Infrastruktury”.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w innych wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia:

·         11 lutego 2026 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.886.2025.2.DK;

·         23 lutego 2026 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.745.2025.1.DP;

·         25 sierpnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.336.2025.2.RMA;

·         4 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.46.2024.2.SR;

·         21 lutego 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.758.2021.2.APR.

Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu

Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego czynszu na poziomie odpowiadającym ok. 2,5% wartości Inwestycji.

Prawo do odliczenia VAT przy zasadniczo analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

·         z dnia 20 czerwca 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości całego majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5%. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.”;

·         z dnia 29 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK: „Wybudowane w ramach inwestycji (...) zamierzają Państwo odpłatnie wydzierżawić na rzecz Spółki "..." Sp. z o.o. Wartość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji, co umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (…) Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.”;

·         z dnia 30 września 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.589.2025.2.SR, w której w opisie stanu faktycznego wskazano: „wysokość czynszu ustalono w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej dla obiektów sportowych typu stadion, która wynosi - 2,5% (…) czynsz płatny będzie miesięcznie w wysokości pokrywającej wartość odpisów amortyzacyjnych”, w odniesieniu do czego DKIS wskazał, że: „przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez Państwa w zakresie budowy stadionu miejskiego i infrastruktury wspólnej wytworzonej w ramach inwestycji pn. "(...)", ponieważ obiekty te są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”;

·         z dnia 12 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.816.2025.1.OS: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5% (…). Są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały majątek, wybudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz klubu sportowego. (…) Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.”.

Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z odpłatnym udostępnieniem Budynku, objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie Umowy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione w ramach Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:

·         odbiorca (nabywca) usługi, oraz

·         podmiot świadczący usługę.

Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Rolę Gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zrealizowali Państwo inwestycję pn. „…”. W ramach Inwestycji doszło do przebudowy i rozbudowy budynku gminnego przeznaczonego na ośrodek zdrowia.

Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. Wydatki związane z jej realizacją były dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których Państwo oznaczeni są jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Budynek był i jest udostępniany wyłącznie odpłatnie na rzecz podmiotu zewnętrznego zajmującego się działalnością z zakresu opieki zdrowotnej na podstawie umowy dzierżawy. Wysokość czynszu została ustalona na poziomie wynoszącym w ujęciu rocznym 2,5% wartości Inwestycji. Miesięczny czynsz dzierżawny wynosi (…) PLN netto (tj. (…) PLN brutto).

Wskazują Państwo, że kwota czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot wydatków poniesionych na przebudowę i rozbudowę Budynku w ramach Inwestycji w ciągu niespełna 40 lat. Zamierzają Państwo stosować roczną waloryzację czynszu dzierżawnego na podstawie średniorocznego wskaźnika wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego

Wartość Inwestycji wyniosła ok. (…) PLN brutto, w tym ok (…) PLN netto. Państwa wkład własny wyniósł ok. (…) tys. PLN brutto, w tym ok. (…) tys. PLN netto, natomiast środki pozyskane ze źródeł zewnętrznych wyniosły ok. (…) mln PLN brutto, w tym ok. (…) tys. PLN netto.

Państwa wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności udostępniania Budynku objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie odpłatnej Umowy.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Budynku, o którym mowa we wniosku.

Zatem dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa Budynku objętego zakresem Inwestycji, na rzecz Podmiotu zewnętrznego na podstawie odpłatnej Umowy, nie działają/nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają/nie będą Państwo korzystali z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku występują Państwo/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zostały spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji mają związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „…”.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy dzierżawy odbiega od realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy) interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.