0113-KDIPT1-2.4012.730.2026.1.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na zakupie (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi na zasadach określonych w ustawie z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.

Gmina realizuje inwestycję polegającą na zakupie (…) (dalej łącznie: „Scena” lub „Infrastruktura”). Scena ma stanowić narzędzie wspierające rozwój pasji, talentów oraz aktywności społeczno-kulturalnej mieszkańców Gminy. Celem inwestycji jest stworzenie sprzyjających warunków do organizacji wydarzeń plenerowych, koncertów, przeglądów artystycznych, festynów oraz innych inicjatyw kulturalnych, które umożliwią lokalnej społeczności – w szczególności dzieciom i młodzieży – prezentację posiadanych umiejętności.

Scena będzie udostępniana wyłącznie niekomercyjnie i nieodpłatnie instytucjom kultury działającym na terenie Gminy, w celu realizacji przez nie działań kulturalnych w poszczególnych sołectwach Gminy. Realizacja projektu przyczyni się do integracji społecznej mieszkańców, rozwoju życia lokalnego oraz aktywizacji społeczności, a także umożliwi promocję lokalnego dziedzictwa, tradycji i artystów oraz ułatwi organizację wydarzeń wspierających edukację kulturalną. Inwestycja jest współfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020, w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, w zakresie wsparcia: „Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej”, zgodnie z lokalną strategią rozwoju realizowaną za pośrednictwem właściwej Lokalnej Grupy Działania.

Scena wraz z wyposażeniem stanowić będzie własność Gminy i zostanie ujęta w ewidencji środków trwałych Gminy. Gmina nie będzie pobierać z tytułu udostępniania Sceny żadnych opłat, czynszu ani innego wynagrodzenia – udostępnienie ma charakter wyłącznie niekomercyjny i nieodpłatny, niezależnie od tego, która jednostka organizacyjna Gminy lub samorządowa instytucja kultury będzie z niej w danym momencie korzystać. Zakupiona Infrastruktura nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w szczególności nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich, ani nie będzie wykorzystywana do sprzedaży biletów wstępu na organizowane wydarzenia). Scena będzie służyć wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy w zakresie kultury oraz kultury fizycznej i turystyki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację inwestycji (zakup sceny mobilnej wraz z nagłośnieniem, oświetleniem i leżakami) będą wystawiane na Gminę.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji polegającej na zakupie (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację opisanej inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z przepisu tego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje wyłącznie wówczas, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki: odliczenia dokonuje podmiot posiadający status podatnika VAT oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednakże na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w szczególności sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym), a także sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

W opisanym stanie faktycznym Gmina, realizując inwestycję polegającą na zakupie Sceny i udostępniając ją nieodpłatnie oraz niekomercyjnie instytucjom kultury do prowadzenia działalności kulturalnej w sołectwach, działa w charakterze organu władzy publicznej realizującego zadania własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym, a nie w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina nie osiąga i nie będzie osiągać z tego tytułu żadnych przychodów, a udostępnienie Infrastruktury nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym po stronie korzystających.

W konsekwencji, w niniejszej sprawie nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o VAT dotyczący opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług – przepis ten odnosi się bowiem wyłącznie do usług świadczonych przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, natomiast w opisanym stanie faktycznym Gmina w ogóle nie działa w tym zakresie jako podatnik VAT.

Udostępnienie Sceny pozostaje zatem poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT (czynność niepodlegająca ustawie o VAT), a nie czynnością zwolnioną z opodatkowania.

Skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, brak jest podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Bez znaczenia dla powyższej konkluzji pozostaje okoliczność, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu innych, niezwiązanych z niniejszą inwestycją czynności – ocena prawa do odliczenia dokonywana jest bowiem odrębnie dla poszczególnych zakupów, w zależności od ich związku z konkretnymi czynnościami wykonywanymi przez podatnika. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.147.2026.1.JZ, organ potwierdził brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w analogicznym stanie faktycznym, w którym efekty projektu miały charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej, a gmina nie czerpała z tego tytułu żadnych korzyści finansowych, wskazując, że w takim zakresie gmina wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu.

Analogiczne stanowisko prezentowane jest konsekwentnie w odniesieniu do inwestycji w niekomercyjną infrastrukturę kulturalną, rekreacyjną i turystyczną finansowaną ze środków publicznych, w tym ze środków PROW, udostępnianą nieodpłatnie mieszkańcom oraz jednostkom i instytucjom realizującym zadania własne gminy.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji polegającej na zakupie (…), ani poprzez korektę deklaracji za okresy, w których Gmina otrzymała faktury lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na zakupie (…).

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.