0113-KDIPT1-2.4012.728.2026.1.KC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne określone przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach wykonywania zadań własnych Gmina realizuje przedsięwzięcia mające na celu poprawę jakości życia mieszkańców oraz rozwój infrastruktury publicznej służącej zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

W dniu 10 czerwca 2025 r. Gmina (…) zawarła z Samorządem Województwa (…) umowę o przyznaniu pomocy nr (…) w ramach interwencji (…) (RLKS) – komponent Wdrażanie LSR, w zakresie „…”. Na podstawie zawartej umowy Gminie przyznano pomoc finansową na realizację operacji pn.: „…”.

Zgodnie z postanowieniami umowy celem realizowanej operacji jest rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury publicznej poprzez poprawę warunków, bezpieczeństwa oraz zwiększenie funkcjonalności placu zabaw przy Zespole Szkolno-Przedszkolnym w (…).

Operacja realizowana jest na terenie Gminy (…), w miejscowości (…), na nieruchomości stanowiącej własność Gminy.

Zakres rzeczowy przedsięwzięcia obejmuje modernizację nawierzchni placu zabaw, wykonanie ogrodzenia oraz modernizację parkingu zlokalizowanego przy Zespole Szkolno-Przedszkolnym w (…).

Celem wykonanych robót jest poprawa bezpieczeństwa użytkowników, zwiększenie funkcjonalności infrastruktury oraz stworzenie odpowiednich warunków do korzystania z obiektów przez mieszkańców i społeczność lokalną. Inwestycja ma charakter infrastrukturalny i służy realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Realizacja inwestycji została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz środków przyznanych w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027. Zgodnie z umową poziom dofinansowania wynosi do 75% kosztów kwalifikowalnych operacji, przy czym wysokość przyznanej pomocy wynosi (…) zł. Realizacja przedmiotowej operacji nastąpiła zgodnie z warunkami określonymi w umowie o przyznaniu pomocy oraz obowiązującymi przepisami prawa.

Wszystkie wydatki związane z realizacją inwestycji zostały poniesione przez Gminę (…) i udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (…) jako nabywcę towarów i usług. Płatności za wykonane roboty budowlane oraz pozostałe wydatki związane z realizacją projektu zostały dokonane przez Gminę zgodnie z warunkami określonymi w umowie o dofinansowanie.

Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu stanowi majątek Gminy (…) i pozostaje jej własnością. Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Plac zabaw, ogrodzenie oraz parking objęte projektem mają charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Korzystanie z infrastruktury przez mieszkańców, dzieci uczęszczające do Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w (…) oraz pozostałych użytkowników odbywa się nieodpłatnie. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z przedmiotowej infrastruktury.

Inwestycja nie jest przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej ani nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizacja projektu nie ma na celu osiągania przez Gminę przychodów z tytułu odpłatnego świadczenia usług ani odpłatnego udostępniania infrastruktury. Powstała infrastruktura służy wyłącznie wykonywaniu zadań publicznych należących do zadań własnych Gminy, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, wspierania rozwoju dzieci i młodzieży, poprawy bezpieczeństwa oraz zapewnienia mieszkańcom dostępu do ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjnej. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwała z tytułu wykorzystania powstałej infrastruktury przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym Gmina (…) nie odliczyła podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, uznając, że wydatki poniesione na realizację projektu nie pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Instytucja Zarządzająca Programem, dokonująca oceny wniosku o płatność końcową, zobowiązała Gminę do przedłożenia interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w celu potwierdzenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy realizacji przedmiotowego projektu. W związku z powyższym Gmina występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…), w przedstawionym stanie faktycznym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „…”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści powołanego przepisu wynika, że możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek:

·         po pierwsze, odliczenia dokonuje podmiot posiadający status podatnika podatku od towarów i usług;

·         po drugie, nabywane towary i usługi muszą pozostawać w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Niespełnienie którejkolwiek z powyższych przesłanek powoduje brak możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednak sam fakt posiadania statusu podatnika VAT nie oznacza, że w każdej sytuacji przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to istnieje wyłącznie w odniesieniu do wydatków pozostających w bezpośrednim lub pośrednim związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Przedmiotowa inwestycja została zrealizowana w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, których celem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Zakres projektu obejmuje modernizację nawierzchni placu zabaw, wykonanie ogrodzenia oraz modernizację parkingu przy Zespole Szkolno-Przedszkolnym w (…).

Zgodnie z umową o przyznaniu pomocy celem operacji jest rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury publicznej poprzez poprawę warunków bezpieczeństwa oraz zwiększenie funkcjonalności placu zabaw. Efekty realizacji projektu służą wyłącznie wykonywaniu zadań publicznych należących do zadań własnych Gminy. Korzystanie z powstałej infrastruktury odbywa się nieodpłatnie. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała opłat za korzystanie z placu zabaw, parkingu ani pozostałych elementów infrastruktury objętych projektem. Inwestycja nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wydatki poniesione przez Gminę służą wyłącznie realizacji zadań publicznych wykonywanych na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym, a nie działalności gospodarczej prowadzonej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Gminy brak jest zatem podstaw do uznania, że został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujący możliwość odliczenia podatku naliczonego. Skoro towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.369.2026.2.PRM, dotyczącej budowy ogólnodostępnych placów zabaw w ramach programu LEADER/RLKS, organ uznał, że gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ inwestycja służy realizacji zadań własnych i nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.392.2026.1.MPA, w której Dyrektor KIS potwierdził, że realizacja projektu obejmującego budowę ogólnodostępnego i nieodpłatnego placu zabaw nie daje gminie prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż efekty inwestycji nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Również w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.374.2026.1.JKU, dotyczącej inwestycji realizowanej przez gminę na potrzeby szkoły publicznej, Dyrektor KIS wskazał, że brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT.

Powyższe interpretacje potwierdzają jednolitą linię interpretacyjną organów podatkowych, zgodnie z którą jednostce samorządu terytorialnego nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji o charakterze ogólnodostępnym i niekomercyjnym, służących wykonywaniu zadań własnych gminy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Gminie (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „…”.

Tym samym podatek od towarów i usług stanowi dla Gminy koszt, którego nie ma możliwości odzyskania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „”.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. W konsekwencji powołane interpretacje nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

lub

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.