0113-KDIPT1-2.4012.702.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozpoznania transakcji zakupu wraz z dostawą od chińskiego Sprzedawcy na warunkach DDP z magazynów na terenie Polski jako towar objęty procedurą naliczenia podatku w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz wykazania tej transakcji w deklaracji JPK_V7M w poz. 31. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 sierpnia 2026 r. (wpływ 28 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym płatnikiem podatku VAT w Polsce, jak również w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Podmiot nie posiada rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w żadnym innym kraju Unii Europejskiej.

W ramach działalności gospodarczej, Przedsiębiorca dokonuje zakupu towaru poprzez zagraniczne platformy internetowe np. ... od firmy posiadającej swój adres rejestracji w Chinach.

Dostawa towaru od Sprzedawcy towaru odbywa się na warunkach Incoterms DDP Delivered Duty Paid (Dostarczone Cło Opłacone), co jest wskazane w warunkach zamówienia, a następnie w fakturze końcowej (Commercial Invoice), którą Przedsiębiorca otrzyma od Sprzedawcy.

Z uwagi na powyższe wg. najlepszej wiedzy Przedsiębiorcy, za odprawę celną na terytorium UE odpowiada Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do Przedsiębiorcy przez popularne firmy kurierskie (np. ....) na zlecenie chińskiej firmy z magazynu na terenie Polski. Na etykietach kurierskich jako odbiorca będzie wskazana firma Przedsiębiorcy, natomiast jako nadawca będzie wskazany adres magazynu na terytorium Polski należącego do innej firmy niż chiński Sprzedawca. Na liście przewozowym, na którym przesyłka dociera do firmy Przedsiębiorcy nie widnieje nazwa chińskiej firmy, od której Przedsiębiorca dokonuje zakupu, lecz nazwa nieznanego jemu podmiotu, z którą nie posiada on relacji biznesowych. Faktura sprzedaży towaru wystawiana jest na rzecz Przedsiębiorcy bezpośrednio przez firmę z Chin, po dostawie towaru. Na fakturze Wnioskodawca może znaleźć cenę sprzedaży oraz koszt przesyłki. Na fakturze nie są wyszczególnione żadne dodatkowe koszty oraz nie ma informacji, za jaki odcinek transportu są policzone koszty transportu.

Faktura od chińskiego Sprzedawcy nie zawiera numeru VAT UE, ani numeru NIP Sprzedawcy.

Na prośbę Przedsiębiorcy chiński Sprzedawca przedłoży deklarację, że ten: (1) nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce, (2) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, a także (3) że nie jest zarejestrowany do VAT w Polsce.

Przedsiębiorca sprawdzi oraz potwierdzi, że chiński Sprzedawca nie jest zarejestrowany do VAT w Polsce w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Szefa KAS - na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy, jak również Przedsiębiorca potwierdzi, że chiński Sprzedawca nie ma swojej siedziby działalności gospodarczej w Polsce w rejestrze KRS oraz CEIDG - również dokona tego na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy.

Przedsiębiorca nie nabywa od chińskiego Sprzedawcy produktów będących: energią elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, gazem w systemie gazowym. Przedsiębiorca nie nabywa również towarów będących transferem bonów jednego przeznaczenia.

Przedsiębiorca w sytuacji opisanej powyżej nalicza podatek VAT od dostarczonych towarów zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Jako podstawę opodatkowania zakupu towarów Przedsiębiorca przyjmuje cenę zakupu towaru wraz z kosztami przesyłki, zgodną z wystawioną przez Sprzedawcę fakturą.

Przedsiębiorca nie posiada dokumentów celnych Sprzedającego, wobec tego nie wlicza ich do podstawy opodatkowania. Firma Przedsiębiorcy wykazuje naliczony podatek w deklaracji JPK_V7M w pozycji 31.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że „Przedsiębiorca” opisany we wniosku to Wnioskodawca (firma ...).

Pytania

Czy Przedsiębiorca dobrze rozpoznał transakcję zakupu od chińskiego Sprzedawcy wraz z dostawą towaru na warunkach DDP z magazynów na terenie Polski jako towar objęty procedurą naliczenia podatku w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT?

Czy Przedsiębiorca prawidłowo wykazał opisaną transakcję w deklaracji JPK V7M w poz. 31?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

W takiej sytuacji będzie on podatnikiem w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5, dlatego że zostały spełnione wszystkie przesłanki do zastosowania tego artykułu, tj.: Przedsiębiorca zweryfikował i potwierdził, że chiński Sprzedawca (dokonujący dostawy) nie posiada siedziby działalności gospodarczej w odpowiednim rejestrze (KRS i CEIDG), oraz nie jest zarejestrowany do VAT w rejestrze podatników prowadzonym przez Szefa KIS.

Dodatkowo wg. najlepszej wiedzy Przedsiębiorcy, na podstawie deklaracji chińskiego Sprzedawcy, nie posiada on stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, a jedynie korzysta z infrastruktury podmiotu trzeciego należącego do innego podmiotu niż chiński Sprzedawca i na zlecenie chińskiego Sprzedawcy, podmiot ten (niebędący stroną dla Przedsiębiorcy) wykonuje usługę wysyłki towaru.

Z uwagi na to, że Przedsiębiorca nie jest w stanie sprawdzić czy chiński Sprzedawca (dokonujący dostawy) rzeczywiście nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (nie ma prawnych oraz organizacyjnych możliwości przeprowadzenia takiego badania/kontroli u chińskiego Sprzedawcy) należy uznać, iż deklaracja chińskiego Sprzedawcy, jest wystarczająca, aby wypełnić warunek dokonującego dostawy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Warunki, które musi spełnić nabywca: Przedsiębiorca to podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej oraz posiadający stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Ad 2.

W zgodzie z wytycznymi do wypełniania JPK_V7M, transakcje opodatkowane podatkiem VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy należy wykazać w polu 31.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 7 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotne, gdyż wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Ważne również jest to, że podatek od towarów i usług jako podatek o charakterze terytorialnym, determinuje opodatkowanie w danym państwie tylko tych czynności, które zostały wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym miejscu.

Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki jest realizowana dostawa.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT w Polsce, jak również w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Nie posiadają Państwo rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w żadnym innym kraju Unii Europejskiej. W ramach działalności gospodarczej, dokonują Państwo zakupu towaru poprzez zagraniczne platformy internetowe np. ... od firmy posiadającej swój adres rejestracji w Chinach. Dostawa towaru od Sprzedawcy towaru odbywa się na warunkach Incoterms DDP Delivered Duty Paid (Dostarczone Cło Opłacone), co jest wskazane w warunkach zamówienia, a następnie w fakturze końcowej (Commercial Invoice), którą otrzymają Państwo od Sprzedawcy. Za odprawę celną na terytorium UE odpowiada Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do Państwa przez popularne firmy kurierskie (np....) na zlecenie chińskiej firmy z magazynu na terenie Polski. Na etykietach kurierskich jako odbiorca będą wskazani Państwo, natomiast jako nadawca będzie wskazany adres magazynu na terytorium Polski należącego do innej firmy niż chiński Sprzedawca. Na liście przewozowym, na którym przesyłka dociera do Państwa nie widnieje nazwa chińskiej firmy, od której dokonują Państwo zakupu, lecz nazwa nieznanego Państwu podmiotu, z którym nie posiadają Państwo relacji biznesowych. Faktura sprzedaży towaru wystawiana jest na rzecz Państwa bezpośrednio przez firmę z Chin, po dostawie towaru. Na fakturze jest cena sprzedaży oraz koszt przesyłki. Na fakturze nie są wyszczególnione żadne dodatkowe koszty oraz nie ma informacji, za jaki odcinek transportu są policzone koszty transportu.

Faktura od chińskiego Sprzedawcy nie zawiera numeru VAT UE, ani numeru NIP Sprzedawcy. Na Państwa prośbę chiński Sprzedawca przedłoży deklarację, że nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz że nie jest zarejestrowany do VAT w Polsce.

Jednocześnie potwierdzą Państwo, że chiński Sprzedawca nie jest zarejestrowany do VAT w Polsce w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Szefa KAS - na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy, jak również, że chiński Sprzedawca nie ma swojej siedziby działalności gospodarczej w Polsce w rejestrze KRS oraz CEIDG - również dokona tego na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy.

Towary, które nabywają Państwo od chińskiego Sprzedawcy nie są: energią elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, gazem w systemie gazowym. Towary nie są również transferem bonów jednego przeznaczenia.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy transakcja dostawy towaru na Państwa rzecz przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach DDP, którego dostawa następuje z magazynów na terenie Polski, będzie objęta procedurą naliczenia podatku w kraju, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Odnosząc się do ww. wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić miejsce opodatkowania przedmiotowej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo zakupu towaru poprzez zagraniczne platformy internetowe od firmy posiadającej swój adres rejestracji w Chinach. Dostawa towaru od chińskiego Sprzedawcy odbywa się na warunkach Incoterms DDP Delivered Duty Paid (Dostarczone Cło Opłacone). Odprawy celnej na terytorium UE dokonuje Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do Państwa przez firmy kurierskie na zlecenie chińskiej firmy z magazynów na terenie Polski.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy należy zauważyć, że skoro towar w momencie dostawy będzie znajdował się na terytorium kraju, to w sprawie znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy. A zatem miejscem opodatkowania tej transakcji jest miejsce, w którym towar znajduje się w momencie dostawy – w przedmiotowym przypadku w Polsce. W konsekwencji, dostawa towaru, dokonywana przez chińskiego Sprzedawcę na Państwa rzecz będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że regulacje stanowiące o definicji podatnika w podatku od towarów i usług mają zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza jego zakres przedmiotowy, o tyle zdefiniowanie podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania.

Powołane przepisy wskazują na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium Polski. Wynika z nich, że dla uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej). Jeśli zatem towary, dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, a miejscem dostawy jest terytorium kraju, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji (tzw. instytucja odwrotnego obciążenia).

Wskazali Państwo, że chiński Sprzedawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Towary, które nabywają Państwo od chińskiego Sprzedawcy nie są: gazem w systemie gazowym, energią elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Towary nie są również transferem bonów jednego przeznaczenia.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy zauważyć, że skoro nabycie przez Państwa (zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) towarów, nastąpi od chińskiego Sprzedawcy, który nie posiada na terytorium kraju, tj. Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz podmiot ten nie będzie zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy jako podatnik VAT czynny, to Państwo – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – będą podatnikiem z tytułu nabycia przedmiotowego towaru i będą zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że prawidłowo rozpoznają Państwo transakcję dostawy towaru na Państwa rzecz przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach DDP, którego dostawa następuje z magazynów na terenie Polski jako dostawę, z tytułu której będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku należnego w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zgodnie z którym będzie Pan podatnikiem w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii wykazania przez Państwa ww. transakcji w deklaracji JPK_V7M w poz. 31.

Odnosząc się do ww. wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i ust. 13b ustawy:

Od 1 października 2020 r. deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2019 poz. 1988 ze zm.).

Zgodnie z pkt 4.1 Objaśnień co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy, zwanych dalej: „Objaśnieniami”, które stanowią załącznik do ww. rozporządzenia:

Przy tym, w JPK_V7M i JPK_V7K przewidziano pola, w których wykazuje się dostawy towarów opodatkowane przez nabywcę, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.

I tak, w polu P_31 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – wykazaną w K_31. Natomiast w polu P_32 wykazuje się zbiorczą wysokość podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wykazaną w polu K_32.

Jak wskazano wyżej, będą Państwo zobowiązani zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy do rozliczenia podatku należnego w kraju z tytułu transakcji dostawy towaru na Państwa rzecz przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach DDP, którego dostawa następuje z magazynów na terenie Polski.

W związku z powyższym ww. transakcję powinni Państwo ujmować w pliku JPK_V7M w polach P_31 (wartość netto) i P_32 (podatek należny).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.