0113-KDIPT1-2.4012.686.2026.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania importu usług organizacji praktyk i ujęcia ich w ramach odwrotnego obciążenia, zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT dla ww. usług organizacji praktyk oraz obowiązku wpisu do rejestru VAT UE. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 sierpnia 2026 r. (wpływ 18 sierpnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i posiada własny numer NIP.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, w oparciu o postanowienia ustawy o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.

Co miesiąc każda jednostka organizacyjna Powiatu sporządza indywidualnie jednolity plik kontrolny JKP_V7 i przesyła do Powiatu. Powiat sporządza zbiorczy jednolity plik kontrolny, który następnie przesyła do Urzędu Skarbowego w celu rozliczenia podatku VAT.

Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialny między innymi za realizację projektów finansowanych ze środków unijnych. W ramach struktury organizacyjnej Powiatu funkcjonuje Zespół Szkół (dalej: Zespół Szkół), który jest samorządową jednostką budżetową realizującą cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty.

Zespół Szkół realizuje program. Realizowany projekt polega na organizacji mobilności zagranicznych pozwalających na odbycie praktyk zawodowych dla uczniów Zespołu Szkół w zagranicznych przedsiębiorstwach w zawodzie: technik informatyk, technik programista, technik logistyk i technik budownictwa. Praktyki w bieżącym roku szkolnym odbywały się w przedsiębiorstwach na terenie Grecji. W ramach ww. programu Zespół Szkół zawarł umowę z Partnerem Zagranicznym z Grecji (dalej: Partner), obejmującą usługę organizacji mobilności uczniów w ramach realizowanego projektu.

Zadania Partnera w ramach ww. usług obejmowały:

-        monitorowanie przebiegu praktyk w zgodzie z założeniami programu praktyk i umowy dwustronnej, a także warunków pracy,

-        zapewnienie mentorów podczas mobilności,

-        zapewnienie opieki i wsparcia przedstawiciela, dostępnego dla uczestników przez cały czas trwania mobilności, w tym wsparcia podczas interwencji medycznej, spraw urzędowych i innych nieprzewidzianych sytuacji,

-        wydanie certyfikatów dla uczestników oraz potwierdzanie wymaganych dokumentów opracowanych przez koordynatora projektu po stronie polskiej,

-        zapewnienie praktyk w firmach dla wszystkich uczestników,

-        wspieranie procesu przygotowywania i realizacji elementów programu edukacyjno-kulturalnego, w tym organizacji wycieczek, kursów językowych (tj. języka greckiego),

-        upowszechnienie rezultatów projektu ze współpracą z polskim partnerem,

-        przeprowadzanie ewaluacji realizacji projektu i jego efektów we współpracy z partnerem polskim.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji praktyk świadczone przez Partnera spełniają definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011.

W wyniku wykonania zadań wynikających z zawartej umowy Partner wystawi fakturę za organizację mobilności uczniów w ramach umowy. Faktura wystawiona będzie na następujące podmioty: Nabywcą faktury będzie Powiat, a Odbiorcą Zespół Szkół. Źródłem finansowania usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy są środki publiczne, co potwierdza dokument – umowa z Narodową Agencją, środki pochodzą z unijnego programu. Usługi na rzecz Wnioskodawcy świadczone są przez Partnera, który nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Ponadto Partner:

1.    nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski,

2.    jest podatnikiem VAT Unii Europejskiej,

3.    nie jest podmiotem prawa publicznego, ani inną instytucją działającą w tej dziedzinie,

4.    nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów z dnia 14 grudnia 2016 roku i nie świadczy usług w zakresie kształcenia i wychowania,

5.    nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub jednostki badawczo- rozwojowej świadczącej usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

6.    sprawuje zadania, które nie są analogiczne do zadań wykonywanych przez krajowe jednostki systemu oświaty.

Na dzień złożenia zapytania Powiat nie posiada numeru NIP – EU. W związku z realizacją przez jednostki organizacyjne Powiatu projektów finansowanych ze środków unijnych, Powiat zamierza wystąpić o nadanie numeru NIP-EU.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1.    Czy są Państwo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp. Powiat jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

2.    W jakim terminie odbyły się praktyki zawodowe, o których mowa we wniosku?

Odp. Praktyki zawodowe trwały od 01.03.2026 (przylot do Grecji) do 27.03.2026 (wylot z Grecji). Pierwsze spotkania przygotowujące, zapoznanie z mentorami, wprowadzenie do praktyk odbyły się od razu w dniu przylotu. Zakończenie praktyk oraz spotkania podsumowujące miały miejsce w dniu wylotu.

3.    Czy Partner zagraniczny z Grecji jest podatnikiem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski?

Odp. Partnerem zagranicznym z Grecji. Partner zagraniczny jest podatnikiem greckim, nieposiadającym siedziby ani filii działalności gospodarczej w Polsce (ani w żadnym innym kraju poza Grecją).

4.    Czy Partner zagraniczny z Grecji w ramach podpisanej umowy obejmującej usługę organizacji mobilności uczniów zapewnił zakwaterowanie i wyżywienie uczestników, transport z/na lotnisko oraz transport lokalny?

Odp. Partner zagraniczny z Grecji w ramach podpisanej umowy obejmującej usługę organizacji mobilności uczniów zapewnił zakwaterowanie i wyżywienie uczestników, transport z/na lotnisko oraz transport lokalny, bez nich nie mogłyby się odbyć praktyki.

5.    Jakie pozycje zostały wyszczególnione na fakturze (czy faktura zawiera dokładne wyszczególnienie tytułów zapłaty np. noclegi, wyżywienie, przejazdy do miejsc praktyk i miejsc zakwaterowania oraz program edukacyjno-kulturalny (wycieczka, kursy językowe), itp.)?

Odp. Faktura wystawiana jest na organizację całej mobilności, bez wyszczególniania na fakturze poszczególnych tytułów zapłaty. W opisie zawarli Państwo informacje dotyczące numeru projektu, terminu, ilości osób itp.

Szczegółowy opis usługi na fakturze będzie brzmiał: Organizacja mobilności uczniów w ramach projektu nr ….. w Grecji w terminie od …. do …

6.    Czy organizacja kursów językowych (tj. języka greckiego), o których mowa we wniosku, stanowi niezbędny element do realizacji usług organizacji praktyk zawodowych? Jeżeli tak, to należy wskazać dlaczego?

Odp. Tak, organizacja kursów językowych (tj. języka greckiego), o których mowa we wniosku stanowi niezbędny element do realizacji usług organizacji praktyk zawodowych.

Projekt ma realizować szkolenie kompetencji miękkich i twardych. Umiejętności zawodowe nabywane na praktyce w zakładzie pracy/na szkoleniu to tylko jeden z elementów wielopłaszczyznowego szkolenia praktycznego wpisującego się w cele Programu. Organizacja programu kulturowego obejmująca między innymi naukę podstawowych słów języka greckiego stanowi integralną część całości projektu. Tzw. kurs językowy to nie intensywny kurs kończący się egzaminem państwowy, a kilka lekcji z podstaw języka greckiego, w tym zawodowego, które znacząco pomagają uczestnikom odnaleźć się podczas praktyk zawodowych, a także realnie pomagają w codziennych kontaktach z greckimi współpracownikami oraz przełożonymi. W płaszczyźnie europejskiej uczestnik projektu nie tylko staje się pracownikiem z wachlarzem kompetencji zawodowych, miękkich i twardych (również językowych), lecz również jest w stanie zintegrować się społecznie ze współpracownikami, aby promować polskiego absolwenta jako dobrego pracownika na rynku europejskim. Absolwent po uzyskaniu certyfikatów projektu jest gotowy rywalizować z powodzeniem o miejsca pracy na rynku lokalnym, ogólnopolskim i europejskim.

A zgodnie z priorytetami rozwój uczestnika powinien odbyć się na płaszczyźnie indywidualnej, lokalnej i europejskiej. W płaszczyźnie indywidualnej uczestnik ma za zadanie szkolić różnorodne (wyżej opisane) kompetencje miękkie i twarde oraz poszerzać praktyczną wiedzę zawodową.

W płaszczyźnie lokalnej celem jest uzyskanie kompetencji zawodowych oraz upowszechnianie działań i wiedzy zawodowej oraz o kulturze i zwyczajach poznanych w trakcie stażu.

Realizacja projektu wraz z programem kulturowym musi wpisywać się w cele Europejskiego Planu Rozwoju szkoły, co jest weryfikowane na poziomie aplikowania o dotację i ma znaczący wpływ na ocenę wniosku. Program kulturowy z nauką języka obcego stanowi integralny element realizacji projektu.

7.    Czy organizacja kursów językowych (tj. języka greckiego), o których mowa we wniosku, stanowi część realizacji podstawy programowej w zawodzie, którego dotyczą realizowane praktyki zawodowe? Jeżeli tak, to co obejmuje podstawa programowa w ww. zawodzie?

Odp. Organizacja kursów językowych (tj. języka greckiego), o którym mowa we wniosku stanowi część realizacji podstawy programowej w zawodzie, ponieważ odbywa się za granicą. Definiują to następujące dokumenty: Program Praktyk Zawodowych, Europejski Plan Rozwoju Szkoły oraz realizacja Akredytacji w ramach Programu.

8.    Czy organizacja wycieczek stanowi niezbędny element do realizacji usług organizacji praktyk zawodowych? Jeżeli tak, to należy wskazać dlaczego?

Odp. Organizacja wycieczek wpisuje się w realizację programu kulturowego objętego ideą i priorytetami programu, w których uświadamianie młodzieży różnic międzykulturowych, konieczności ich akceptowania i szanowania, przy jednoczesnym podkreślaniu znaczenia jedności europejskiej jest ważnym elementem, zarówno projektów „ogólnych” jak i tych w ramach kształcenia zawodowego. Jednym z celów organizowania projektów kształcenia zawodowego poza granicami kraju jest uświadomienie młodzieży o możliwości wynikających z otwartych granic europejskich (możliwości pracy poza granicami kraju, zatrudniania w Polsce pracowników z innych krajów, tworzenia biznesów międzynarodowych) oraz wskazywanie na konieczność zrozumienia i szanowania różnic wynikających z różnorodności kulturowej.

Ponadto, wszelkie aktywności związane z poznawaniem kultury, religii oraz lokalnych zwyczajów, odbywają się w czasie wolnym od praktyk zawodowych, zapobiegając postępującej izolacji społecznej i tworząc wyjazd dużo bardziej wartościowym.

Realizacja projektu wraz z programem kulturowym musi wpisywać się w cele Europejskiego Planu Rozwoju szkoły, co jest weryfikowane na poziomie aplikowania o dotację i ma znaczący wpływ na ocenę wniosku. Program kulturowy stanowi istotny element realizacji projektu - kryterium oceny wniosku.

9.    Czy organizacja wycieczek stanowi część realizacji podstawy programowej w zawodzie, którego dotyczą realizowane praktyki zawodowe? Jeżeli tak, to co obejmuje podstawa programowa w ww. zawodzie?

Odp. Organizacja wycieczek stanowi część realizacji podstawy programowej w zawodzie, o którym mowa we wniosku, ponieważ odbywa się za granicą. Definiują to następujące dokumenty: Program Praktyk Zawodowych, Europejski Plan Rozwoju szkoły.

10. Czy organizacja wycieczek jest usługą, o której mowa w art. 28g ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (usługami wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne itp.)? Jeżeli tak, to należy doprecyzować opis sprawy poprzez wskazanie: Na czym świadczenie przedmiotowej usługi polega?

Odp. Cały program kulturowy w tym organizacja wycieczek realizowany jest na terenie Grecji, zatem nie podlega polskim przepisom podatkowym. Świadczenie polega na zorganizowaniu transportu autokarowego z miejsca zakwaterowania do miejsca zwiedzania, zapewnieniu polskojęzycznego pilota, opłaceniu niezbędnych wstępów oraz przewodnika lokalnego, a także posiłku w przypadku całodniowego wyjazdu.

11. Czy organizacja wycieczek stanowi usługę mającą charakter usług turystycznych?

Odp. W Państwa ocenie organizacja wycieczek nie ma charakteru usługi turystycznej, a stanowi element realizacji programu kulturowego w ramach realizacji praktyk zawodowych.

12. Czy wycieczki są organizowane w czasie wolnym uczniów, tj. po zajęciach praktyk zawodowych i są organizowane w soboty lub niedziele?

Odp. Tak jak wspomniano powyżej, elementy programu kulturowego są dopełnieniem programu praktyk, a nie jego podstawą czy zamiennikiem. Praktyki odbywają się codziennie od poniedziałku do piątku. Elementy programu kulturowego realizowane są w czasie wolnym, a dłuższe wycieczki w weekendy.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawca ma obowiązek rozpoznać otrzymane od Partnera zagranicznego faktury w kontekście importu usług i ująć je w ramach odwrotnego obciążenia?

2.    Czy świadczone usługi w stanie faktycznym, jak powyżej korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

3.    Czy w związku z zaistniałą sytuacją wpisowi do rejestru VAT UE powinien podlegać jedynie Powiat, czy też Zespół Szkół?

 Państwa stanowisko w sprawie

1.    Wnioskodawca uważa, że ma obowiązek rozpoznać otrzymane od Partnera zagranicznego faktury w kontekście importu usług i ująć je w ramach odwrotnego obciążenia.

2.    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi w stanie faktycznym korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

3.    Wnioskodawca uważa, że wpisowi do rejestru VAT UE podlegać powinny zarówno Powiat oraz Zespół Szkół.

  Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Według art. 2 pkt 9 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy:

Według z art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego obciążenia na podstawie tego przepisu jest uzależnione od spełnienia warunków dotyczących usługodawcy i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić czynność stanowiąca usługę i miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.

Analizując opisane we wniosku zdarzenie pod kątem spełnienia warunku zaistnienia czynności stanowiącej usługę, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, należy wskazać, że świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy przy tym podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do art. 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami państw  członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 28b ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy:

Według art. 28g ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 28n ust. 1 ustawy:

W myśl art. 28n ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 28n ust. 3 ustawy:

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), całe świadczenie złożone podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie złożone, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.

Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96, w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04).

Co istotne, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną winna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Zgodnie z podejściem wyrażonym w wyroku TSUE z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, za pomocniczą należy uznać czynność, która nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, a jej cel jest zdeterminowany przez czynność główną.

Zatem świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, w przypadku opodatkowania usług o charakterze złożonym istotnym jest to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

W świetle powyższego, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy należy wskazać, że opisane we wniosku poszczególne czynności (tj. organizacja mobilności uczniów, organizacja kursów językowych (tj. języka greckiego), który – jak Państwo wskazali – stanowi niezbędny element do realizacji usług organizacji praktyk zawodowych, zakwaterowanie i wyżywienie uczestników, transfer z/na lotnisko oraz transport lokalny) służą wykonaniu świadczenia podstawowego, jakim w niniejszej sprawie jest usługa kształcenia zawodowego. Jak wskazali bowiem Państwo, świadczone usługi w zakresie organizacji praktyk zawodowych spełniają definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). Należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Państwo zainteresowani byli nabyciem od podmiotu zagranicznego usługi kształcenia zawodowego (w postaci przeprowadzenia praktyk zawodowych dla uczniów), a nie nabyciem wyłącznie poszczególnych usług, tj. organizacji mobilności uczniów, organizacji kursów językowych, zakwaterowania i wyżywienia uczestników, transferu z/na lotnisko oraz transportu lokalnego. Zatem Państwo zainteresowani byli uzyskaniem końcowego efektu ekonomicznego, jakim jest odbycie praktyk zawodowych grupy uczniów w ramach otrzymanego dofinansowania na realizację projektu. W tym przypadku organizacja mobilności uczniów, kursy językowe, zakwaterowanie i wyżywienie uczestników, transfer z/na lotnisko oraz transport lokalny jest usługą ściśle związaną z odbywaniem przez uczniów praktyk zawodowych.

Biorąc powyższe pod uwagę nie sposób uznać, że ww. świadczenia mają charakter samoistny. Każda z tych czynności stanowi element usługi złożonej (kompleksowej) związanej z kształceniem zawodowym w ramach przedmiotowego projektu i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Tym samym, skoro spełniają Państwo definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, a ponadto w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, to miejscem świadczenia i opodatkowania kompleksowej usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego świadczonej przez Partnera zagranicznego – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.

Z wniosku wynika, że Partner zagraniczny jest podatnikiem VAT Unii Europejskiej. Nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Państwo natomiast są zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W konsekwencji, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu nabycia od Partnera zagranicznego ww. kompleksowej usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego, są Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy oraz opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Z kolei odnośnie nabycia przez Państwa usługi w zakresie organizacji wycieczek należy wskazać, że nie jest to usługa w jakikolwiek sposób niezbędna do zorganizowania celu podstawowego, tj. organizacji praktyk zawodowych. Jak Państwo wskazali wycieczki organizowane są w czasie wolnym uczniów, a dłuższe wycieczki w weekendy. Świadczenie polega na zorganizowaniu transportu autokarowego z miejsca zakwaterowania do miejsca zwiedzania, zapewnieniu polskojęzycznego pilota, opłaceniu niezbędnych wstępów oraz przewodnika lokalnego, a także posiłku w przypadku całodniowego wyjazdu.

Ww. organizacja wycieczek jest świadczeniem odrębnym od usługi organizacji praktyk zawodowych i nie jest też niezbędna do odbycia praktyki przez ucznia, a jednocześnie ww. świadczenie – wbrew Państwa twierdzeniu - ma charakter usług turystyki. A zatem należy uznać przedmiotową usługę za usługę turystyki, która jest związana ze zorganizowaniem pobytu w czasie wolnym uczniów.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług turystyki. Jednak przez usługę turystyki należy rozumieć kompleksową usługę, na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Zatem za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez). Usługa turystyczna jest zatem z natury usługą kompleksową, na którą składają się takie czynności jak transport turysty, jego zakwaterowanie połączone z rekreacją i rozrywką.

Wobec powyższego uznać należy, że organizacji wycieczek nie można wpisać w ramy "kompleksowości" usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego. Zdaniem Organu, świadczenia te stanowią odrębny rodzaj usług, tj. usługi turystyki oferowane przez kontrahenta zagranicznego w ramach realizowanego projektu.

Mając zatem na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dla świadczonej na rzecz Państwa usługi turystyki miejscem świadczenia - na podstawie art. 28n ust. 1 ustawy - będzie Grecja, czyli kraj, w którym świadczący usługę posiada siedzibę i z którego świadczone są ww. usługi w zakresie organizacji wycieczek. W konsekwencji Państwo z tytułu nabycia od kontrahenta zagranicznego usług turystyki nie będą zobowiązani do rozpoznania importu usług.

Wobec powyższego, oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe. Bowiem usługi w zakresie organizacji wycieczek nie stanowią elementu kompleksowego świadczenia w zakresie organizacji praktyk zawodowych i nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju jako import usług.

Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii zwolnienia od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy:

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą 2006/112/WE – zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie dyrektywy 2006/112/WE podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:

Wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał TSUE – że zakres zwolnień przewidzianych w dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08).

Analizując powołaną wyżej regulację art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem lub muszą mieć na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

-        formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

-        na świadczone szkolenia należy uzyskać akredytację w rozumieniu przepisów
o systemie oświaty,

-        szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Dokonując oceny, czy świadczona przez zagraniczny podmiot usługa kształcenia zawodowego jest objęta zwolnieniem należy zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Z okoliczności przestawionych we wniosku wynika, że Partner zagraniczny nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów z dnia 14 grudnia 2016 roku i nie świadczy usług w zakresie kształcenia i wychowania, nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub jednostki badawczo- rozwojowej świadczącej usługi w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Zatem Partner zagraniczny nie spełnia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy. Tym samym, świadczona przez niego przedmiotowa usługa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie tego przepisu.

Z kolei dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie jednego z warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że – jak wynika z okoliczności sprawy – usługi organizacji praktyk świadczone przez Partnera spełniają definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. Ponadto źródłem finansowania usług świadczonych na rzecz Państwa są środki publiczne, co potwierdza dokument – umowa z Narodową Agencją, środki pochodzą z unijnego programu.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że import usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 rozporządzenia 282/2011, świadczonej przez Partnera zagranicznego z Grecji, finansowanej w całości ze środków publicznych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Natomiast nabyte przez Państwa wycieczki, stanowiące usługi turystyki, których miejscem świadczenia - jak wyżej wskazano - będzie Grecja, nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski.

Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Z kolei odnośnie Państwa wątpliwości objętych zakresem zadanego pytania nr 3 we wniosku, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami VAT, bowiem nie są one podmiotami samodzielnymi, wykonują natomiast powierzone im zadania w imieniu i na rachunek jednostki samorządu terytorialnego. Samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tej jednostki (zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi), mają charakter wewnętrzny. W rezultacie jedynym podatnikiem VAT jest sama jednostka samorządu terytorialnego, a jednostki budżetowe są pozbawione odrębności podatkowej na gruncie tego podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że cyt. „W ramach struktury organizacyjnej Powiatu funkcjonuje Zespół Szkół (dalej: Zespół Szkół), który jest samorządową jednostką budżetową realizującą cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty.”, „Zespół Szkół realizuje program” „Faktura wystawiona będzie na następujące podmioty: Nabywcą faktury będzie Powiat, a Odbiorcą Zespół Szkół.”

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl ust. 3 ww. artykułu:

Jak wynika z art. 96 ust. 4 ustawy:

Należy jednak zwrócić uwagę również na treść art. 97 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że:

Jak stanowi art. 97 ust. 3 ustawy:

W świetle powyższych regulacji, w związku z importem usług, którego podstawę stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. art. 28b ustawy są Państwo zobowiązani dokonać rejestracji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Rejestracji tej winni dokonać wyłącznie Państwo jako jednostka samorządu terytorialnego, a nie Zespół Szkół będący jednostką budżetową pozbawioną odrębności podatkowej na gruncie podatku VAT. W konsekwencji, to Państwo jako Powiat powinni dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy, jako podatnik nabywający usługi do których stosuje się art. 28b ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.