0113-KDIPT1-2.4012.663.2026.2.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz prawidłowe w zakresie pytań nr 2 i nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników, zastosowania zwolnienia od podatku VAT w przypadku uznania ww. czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… SPÓŁKA … (dalej: Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka posiada trzech wspólników tj.: (…) (dalej łącznie: Wspólnikami).

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jest podmiotem transparentnym podatkowo w zakresie podatku dochodowego, w szczególności nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Jednocześnie Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Spółka jest właścicielem Nieruchomości, która została ujęta w ewidencji środków trwałych. Obecnie Nieruchomość jest przedmiotem najmu na rzecz podmiotu gospodarczego, a Spółka uzyskuje z tego tytułu przychody. Usługi najmu są dokumentowane fakturami VAT z zastosowaniem stawki 23%, a Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przedmiotowa Nieruchomość stanowi budynek (…), który jest obecnie wykorzystywany do prowadzenia przez Spółkę działalności opodatkowanej.

Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w … i w tym samym roku wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Jej nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wobec czego Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego tytułu.

W okresie prowadzenia działalności przez Spółkę poniesiono znaczne nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal (…). Obecnie całość stanowi jeden budynek posadowiony na jednej działce gruntu. Podatek VAT naliczony przy ich poniesieniu został odliczony przez Spółkę w pełnej wysokości. Ostatnie nakłady inwestycyjne stanowiące ulepszenie Nieruchomości zostały poniesione w… Od tego czasu Spółka nie ponosiła już żadnych dalszych wydatków na jej ulepszenie.

Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu jej do majątków prywatnych Wspólników.

Planowane wycofanie Nieruchomości nastąpi poprzez przeniesienie jej do majątków prywatnych Wspólników w częściach odpowiadających ich udziałowi w ogóle praw i obowiązków w Spółce. Po przeniesieniu własności Nieruchomości będzie ona nadal wynajmowana na rzecz dotychczasowego najemcy. Przychody z tego tytułu będą uzyskiwane przez Wspólników w ramach najmu prywatnego. Przekazanie nastąpi na podstawie uchwały Wspólników w formie aktu notarialnego. Umowa ta jest umową nienazwaną.

Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. Czynność ta nie będzie również stanowiła wykonania jakiegokolwiek istniejącego zobowiązania Spółki wobec Wspólników, w szczególności z tytułu pożyczki, wystąpienia wspólnika ze Spółki lub innego stosunku zobowiązaniowego. W wyniku planowanej czynności wysokość wkładów Wspólników w Spółce nie ulegnie zmianie.

Przeniesienie Nieruchomości będzie miało charakter nieodpłatny. W jego wyniku Wspólnicy staną się współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych odpowiadających ich udziałowi w zysku Spółki. Udział jednego ze Wspólników w zysku Spółki wynosi …%, natomiast udziały dwóch pozostałych Wspólników wynoszą po …%. W konsekwencji po wycofaniu Nieruchomości każdy ze Wspólników będzie posiadał udział we współwłasności Nieruchomości odpowiadający jego udziałowi w zysku Spółki, tj. odpowiednio …%, …% i …%.

Po wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki Wspólnicy będą nadal wykorzystywać ją do odpłatnego najmu na rzecz obecnego najemcy. Najem będzie wykonywany przez Wspólników jako osoby fizyczne poza prowadzoną działalnością gospodarczą (w ramach tzw. najmu prywatnego). Z uwagi na dalsze wykorzystywanie Nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, świadczone usługi najmu będą nadal podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1.  Numer geodezyjny działki, na której znajduje się budynek (…).

Odpowiedź: Budynek znajduje się na działce nr 1, obręb ....

2.  Kiedy (proszę podać miesiąc i rok) budynek, który zamierzają Państwo wycofać z działalności gospodarczej, został oddany do użytkowania?

Odpowiedź: Budynek został oddany do użytkowania (...).

3.  Kiedy (proszę podać dzień, miesiąc i rok) zamierzają Państwo wycofać budynek, o którym mowa w opisie sprawy, z działalności gospodarczej, poprzez wykreślenie tej nieruchomości z ewidencji środków trwałych działalności?

Odpowiedź: Wspólnicy nie określili jeszcze dokładnej daty wycofania budynku z działalności gospodarczej.

4.  Jaki jest powód wycofania nieruchomości ze Spółki jawnej?

Odpowiedź: Powodem wycofania Nieruchomości z majątku Spółki jawnej jest zamiar uporządkowania struktury majątkowej Wspólników oraz przeniesienia Nieruchomości do ich majątków prywatnych. Wspólnicy nie wykluczają również likwidacji Spółki w przyszłości.

5.  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

Proszę o konkretne wskazane:

a.  Czy w … nabyli Państwo tylko niezabudowaną działkę?

b.   Czy w … nabyli Państwo grunt z posadowionym na nim budynkiem (…)?

Odpowiedź: W … Spółka nabyła grunt z posadowionym na nim budynkiem, a w kolejnych latach do budynku zostały dobudowane dwie części, tj. hale ….

c.   Czy ww. budynek jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)? Jeżeli nie, to proszę wskazać czy ww. budynek stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

d.   Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

Odpowiedź: Nabyty obiekt stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i jest trale związany z gruntem.

e.  Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, (…), w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Pierwsze zasiedlenie pierwotnego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, nastąpiło (…).

f.    Czy wartość początkowa budynku (…) przekroczyła 15 000 zł?

Odpowiedź: Wartość początkowa budynku przekroczyła 15 000 zł.

g.  Kiedy (proszę podać dzień, miesiąc, rok) Spółka poniosła nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal…?

h.   Kiedy (proszę podać dzień, miesiąc, rok) zakończono inwestycję polegającą na dobudowie dwóch hal…?

Odpowiedź: Spółka ponosiła nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na rozbudowie istniejącego budynku poprzez dobudowę dwóch hal …, w latach …. Inwestycja została zakończona w (…). Po zakończeniu rozbudowy całość stanowi jeden budynek posadowiony na jednej działce gruntu. Dobudowane hale nie stanowią odrębnych nieruchomości, lecz stanowią części istniejącego budynku.

i.    Czy budynek po dobudowaniu dwóch hal …, stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Jeżeli nie, to proszę wskazać czy ww. budynek po dobudowaniu dwóch hal … stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

j.    Czy budynek po dobudowaniu dwóch hal … jest trwale związany z gruntem?

Odpowiedź: Budynek po dobudowaniu dwóch hal …, stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i jest trwale związany z gruntem.

k.   Kiedy (dzień, miesiąc, rok) budynek po dobudowaniu dwóch hal … został oddany do użytkowania?

Pierwsza hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…), natomiast druga hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…).

l.    Czy nakłady inwestycyjnie na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal …, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki?

Odpowiedź: Nakłady inwestycyjnie na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal …, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki.

m. Jaka była wartość nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość, polegających na dobudowie dwóch hal …?

Odpowiedź: Wartość nakładów inwestycyjnych związanych z pierwszą rozbudową wyniosła (…), natomiast wartość nakładów związanych z drugą rozbudową wyniosła (…)

n.  Czy nakłady inwestycyjnie na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal … stanowią wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynku?

o.   Czy nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na dobudowie dwóch hal …, były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?

Odpowiedź: Nakłady inwestycyjne związane z dobudową dwóch hal… stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym i były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku.

p.  Kiedy (proszę podać dzień, miesiąc, rok) doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po dobudowaniu dwóch hal …?

Odpowiedź: W szczególności, w odniesieniu do drugiej hali należy wskazać, że była ona faktycznie użytkowana przed formalnym oddaniem do użytkowania w dniu … Inwestycja została zakończona (…), natomiast przed formalnym oddaniem hali do użytkowania była ona sporadycznie wykorzystywana przez Spółkę jako (…).

q.  czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, do dnia jego wycofania z działalności gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Mając na uwadze powyższe, w szczególności fakt faktycznego wykorzystywania drugiej hali na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przed jej formalnym oddaniem do użytkowania, należy uznać, że pierwsze zasiedlenie budynku po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej nastąpiło przed dniem (…).

W konsekwencji należy uznać, że pierwsze zasiedlenie budynku po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej nastąpiło ponad 2 lata przed planowaną datą jego wycofania z działalności gospodarczej.

6.  W związku z informacją, że:

proszę wskazać w jakim okresie (od kiedy) Nieruchomość jest wynajmowana?

Odpowiedź: Nieruchomość jest wynajmowana od (…)

7.  Czy ww. podmiot gospodarczy ponosił wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Podmiot gospodarczy będący najemcą nie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, a zatem pytania dotyczące rozliczania nakładów nie dotyczą tej sprawy.

8.  Jeżeli ww. podmiot gospodarczy ponosił wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości, to proszę wskazać czy przed wycofaniem budynku z Państwa działalności gospodarczej doszło / dojdzie do rozliczenia ww. nakładów z ww. podmiotem gospodarczym?

9.  Jeżeli przed wycofaniem budynku z Państwa działalności gospodarczej doszło / dojdzie do rozliczenia ww. nakładów z ww. podmiotem gospodarczym, to proszę wskazać:

a.  Czy ww. nakłady stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

b.  Kiedy ww. podmiot gospodarczy ponosił ww. nakłady? (proszę podać miesiąc i rok).

c.   Kiedy ww. nakłady zostały oddane do użytkowania?

d.  Jaka była wartość ww. nakładów?

e.  Czy w stosunku do ww. nakładów na ulepszenie przysługiwało ww. Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

10.  W związku z informacją, że:

proszę konkretnie wskazać:

a.  Kto (Państwo, wynajmujący – podmiot gospodarczy, inny podmiot – jaki?) ponosił ww. nakłady inwestycyjne stanowiące ulepszenie?

b.  Czy ww. nakłady zostały poniesione już na budynek po dobudowaniu do niego dwóch hal …?

c.   Czy ww. nakłady stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynku, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku?

Jeśli tak, to należy wskazać:

‒    kiedy ponosili Państwo ww. nakłady? (proszę podać miesiąc i rok).

‒    czy przysługiwało Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. nakładów?

‒    czy po zakończonym ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

‒    czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku do dnia planowanego wycofania go z działalności gospodarczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Wszystkie nakłady inwestycyjne, o których mowa we wniosku stanowiące ulepszenie Nieruchomości zostały poniesione przez Spółkę. W tym miejscu Wnioskodawca prostuje informację zawartą w pierwotnym wniosku, zgodnie z którą ostatnie nakłady inwestycyjne stanowiące ulepszenie Nieruchomości zostały poniesione w … W rzeczywistości Spółka ponosiła nakłady inwestycyjne związane z rozbudową Nieruchomości do (…).

11.  Proszę wskazać kiedy (w jakich okresach rozliczeniowych miesiąc rok) dokonali Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków na ulepszenie Nieruchomości, o których mowa w pytaniu nr 3?

Odpowiedź: Spółka odliczała podatek VAT od wydatków dotyczących inwestycji polegającej na dobudowie hal .... Podatek był odliczany w latach jej realizacji, tj. (…).

Pytania

1.  Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników, opisane w zdarzeniu przyszłym, będzie stanowiło na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów lub inną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.  Jeżeli wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów, czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i przyjęcia, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, czy po stronie Spółki powstanie na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego w związku z odliczeniem VAT od wydatków na ulepszenie Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Czynność wycofania do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie nastąpi dostawa towarów na cele osobiste Wspólników.

2.  Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów w rozumieniu ustawy VAT (tj. jeżeli stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest nieprawidłowe) wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT do przekazywanych Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

3.  W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe oraz przyjęcia, że wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników stanowi dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, na Spółce będzie ciążył obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w zakresie podatku odliczonego od nakładów poniesionych na ulepszenie Nieruchomości.

Uzasadnienie

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia

2)  wszelkie inne darowizny

‒    jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

a) dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

b) przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

c) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku, do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W opisywanym stanie faktycznym odliczany był VAT od nakładów na ulepszenie Nieruchomości – warunek z tego przepisu jest więc spełniony.

Jednakże, w opisywanym stanie faktycznym, wycofanie nieruchomości nie będzie miało charakteru wycofania na cele osobiste, ani też nie będzie miało charakteru umowy darowizny.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, nabycie przez Spółkę Nieruchomości nie było objęte podatkiem VAT, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia. Niemniej jednak Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabywania towarów i usług służących dobudowaniu hal...

Nieruchomość jest obecnie przedmiotem najmu / dzierżawy w ramach spółki jawnej, więc służy prowadzeniu działalności gospodarczej. Umowa najmu / dzierżawy jest objęta podatkiem VAT.

Wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku spółki ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu.

W wyniku wycofania nieruchomości żaden ze Wspólników nie wystąpi ze spółki. Nie nastąpi zmiana udziału kapitałowego żadnego Wspólnika.

Po wycofaniu nieruchomości umowa najmu / dzierżawy ma być kontynuowana na tych samych zasadach.

Celem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jest objęcie opodatkowaniem takich nieodpłatnych przekazań towarów, które prowadzą do ich konsumpcji poza działalnością gospodarczą podatnika lub do nieodpłatnego przysporzenia na rzecz określonych podmiotów. Taka sytuacja nie wystąpi w niniejszej sprawie. Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie spowoduje zakończenia jej wykorzystywania do czynności opodatkowanych. Nieruchomość nadal będzie wykorzystywana do odpłatnego najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Zmianie ulegnie wyłącznie podmiot wykonujący usługę najmu, zamiast Spółki będą ją świadczyć Wspólnicy jako współwłaściciele Nieruchomości.

Reasumując, czynność wycofania do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie nastąpi dostawa towarów na cele osobiste Wspólników.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników jest dostawą towarów w rozumieniu przepisów VAT, wówczas planowana czynność będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ulepszenie ma miejsce, gdy suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środków trwałych w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Odnosząc powyższe regulacje do Nieruchomości, należy wskazać, że w okresie ostatnich dwóch lat nie poniesiono nakładów na jej ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej. W konsekwencji należy przyjąć, że od momentu pierwszego zasiedlenia rozumianego jako następującego po dokonanych ulepszeniach upłynął już wymagany dwuletni okres. Tym samym dostawa tego budynku będzie objęta zwolnieniem z VAT.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3:

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli stanowisko przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, po stronie Spółki nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie pytania nr 1 planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji czynność ta pozostanie poza zakresem zastosowania ustawy o VAT, a zatem nie dojdzie do zmiany przeznaczenia Nieruchomości z czynności opodatkowanych na czynności zwolnione od podatku. Tym samym po stronie Spółki nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

Odmienna ocena skutków podatkowych będzie natomiast uzasadniona w przypadku, gdy organ uzna stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i przyjmie, że planowane wycofanie Nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą jednocześnie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, podatnik jest obowiązany do dokonania wieloletniej korekty podatku naliczonego, jeżeli w okresie korekty nastąpi zmiana ich przeznaczenia.

W analizowanej sprawie ostatnie nakłady stanowiące ulepszenie Nieruchomości zostały poniesione w …, a zatem dziesięcioletni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, nadal trwa. Jednocześnie podatek naliczony od wydatków poniesionych na rozbudowę Nieruchomości został odliczony przez Spółkę w pełnej wysokości, ponieważ Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeżeli jednak wycofanie Nieruchomości zostanie uznane za dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dojdzie do zmiany przeznaczenia Nieruchomości z czynności opodatkowanych na czynność zwolnioną od podatku. Zmiana ta będzie skutkowała zmianą zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego, co stanowi przesłankę zastosowania mechanizmu korekty przewidzianego w art. 91 ustawy o VAT.

W konsekwencji, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, na Spółce będzie ciążył obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie Nieruchomości, z uwzględnieniem pozostałego okresu korekty.

Powyższe stanowiska potwierdza, wykształcona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych:

‒    z dnia 16 lipca.2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA

‒    z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz prawidłowe w zakresie pytań nr 2 i nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z planowaną czynnością nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości na rzecz Wspólników, Wspólnicy nie będą wpłacać do Spółki jakichkolwiek środków pieniężnych. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. Czynność ta nie będzie również stanowiła wykonania jakiegokolwiek istniejącego zobowiązania Spółki wobec Wspólników, w szczególności z tytułu pożyczki, wystąpienia wspólnika ze Spółki lub innego stosunku zobowiązaniowego. W wyniku planowanej czynności wysokość wkładów Wspólników w Spółce nie ulegnie zmianie. Przeniesienie Nieruchomości będzie miało charakter nieodpłatny. W jego wyniku Wspólnicy staną się współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych odpowiadających ich udziałowi w zysku Spółki.

Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

‒    dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

‒    przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒    przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku Państwo są właścicielem Nieruchomości, która została ujęta w ewidencji środków trwałych. Obecnie Nieruchomość jest przedmiotem najmu na rzecz podmiotu gospodarczego, a Państwo uzyskują z tego tytułu przychody. Nieruchomość została nabyta przez Państwa … i w tym samym roku wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Jej nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wobec czego Państwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego tytułu.

Państwa Spółka poniosła nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na rozbudowie istniejącego budynku poprzez dobudowę dwóch hal …, w latach (…). Inwestycja została zakończona w (…). Obecnie całość stanowi jeden budynek posadowiony na jednej działce gruntu. Odliczyli Państwo podatek VAT od wydatków dotyczących inwestycji polegającej na dobudowie hal... Podatek był odliczany w latach jej realizacji tj. …

Po wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki Wspólnicy będą nadal wykorzystywać ją do odpłatnego najmu na rzecz obecnego najemcy. Najem będzie wykonywany przez Wspólników jako osoby fizyczne poza prowadzoną działalnością gospodarczą (w ramach tzw. najmu prywatnego).

Odnosząc się do kwestii wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych Wspólników celem jej wynajmowania przez Wspólników (w ramach najmu prywatnego) zaznaczyć należy, że najem ww. składnika majątku będzie związany z działalnością Wspólników, a nie samej spółki jawnej.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego wycofania Nieruchomości opisanej we wniosku, z Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników, nie wpływa sposób jej wykorzystywania przez Wspólników (w tym najem na rzecz innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą).

Dla oceny czy wycofanie Nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tego towarów lub jego części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. Nieruchomość po przekazaniu do majątku prywatnego Wspólników będzie wykorzystywana przez tych Wspólników.

Wobec powyższego, z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności nieodpłatnego wycofania Nieruchomości opisanej we wniosku, z Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników będą spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesienia nakładów inwestycyjnych na Nieruchomość, polegających na dobudowie dwóch hal…, to planowane wycofanie ww. Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, będzie stanowić dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tym przepisie warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady– zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒    brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość została nabyta przez Państwa (…) i w tym samym roku wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W (…) nabyli Państwo grunt z posadowionym na nim budynkiem, a w kolejnych latach do budynku zostały dobudowane dwie części, tj. hale... Budynek znajduje się na działce nr 1. Pierwsze zasiedlenie pierwotnego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, nastąpiło (…). Ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na rozbudowie istniejącego budynku poprzez dobudowę dwóch hal…, w latach (…). Inwestycja została zakończona (…). Budynek po dobudowaniu dwóch hal…, stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i jest trwale związany z gruntem. Nakłady inwestycyjne związane z dobudową dwóch hal … stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym i były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki. Dobudowane hale nie stanowią odrębnych nieruchomości, lecz stanowią części istniejącego budynku. Pierwsza hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…), natomiast druga hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…). Jak Państwo wskazali Nieruchomość jest wynajmowana od (…).

Zatem, z uwagi na powyższe okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa ww. Budynku znajdującego się na działce nr 1, po dokonanych ulepszeniach, nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym niż dwa lata od tego momentu, tym samym, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – wycofanie przynależnej do ww. Budynku działki nr 1, do majątku prywatnego Wspólników, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

W konsekwencji planowane wycofanie Nieruchomości przez Wspólników w postaci ww. Budynku znajdującego się na działce nr 1, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 należy powołać art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast, jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Należy w tym miejscu zauważyć, że do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ulepszenie (modernizację) środka trwałego należy zatem traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że jak wynika z art. 91 ust. 2 ustawy dla nieruchomości, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł i które zostały zaliczone do środków trwałych, ustawodawca przewidział 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nieruchomość oddana została do użytkowania, natomiast dla pozostałych środków trwałych (niebędących nieruchomościami) o wartości początkowej przekraczającej 15 000 zł – 5-letni okres korekty.

W okolicznościach niniejszej sprawy są Państwo właścicielem Nieruchomości, która została ujęta w ewidencji środków trwałych. Nieruchomość została nabyta przez Państwa w … i w tym samym roku wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Państwa Spółka poniosła nakłady inwestycyjne na Nieruchomość, polegające na rozbudowie istniejącego budynku poprzez dobudowę dwóch hal …, w latach …. Inwestycja została zakończona (…). Odliczyli Państwo podatek VAT od wydatków dotyczących inwestycji polegającej na dobudowie hal... Obecnie całość stanowi jeden budynek posadowiony na jednej działce gruntu, który jest wynajmowany od (…). Usługi najmu są dokumentowane fakturami VAT z zastosowaniem stawki 23%, a Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku, planowane wycofanie Nieruchomości z zastosowaniem – jak wyżej wskazałem – zwolnienia od podatku VAT, spowoduje zmianę przeznaczenia Nieruchomości. Tym samym zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co spowoduje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

Z uwagi na fakt, że pierwsza hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…), natomiast druga hala została formalnie oddana do użytkowania w dniu (…), przy czym – jak Państwo wskazali – przed formalnym oddaniem hali do użytkowania była ona sporadycznie wykorzystywana przez Spółkę jako przejściowy…, to w związku z planowanym wycofaniem Budynku, w którym znajdują się ww. hale, w ramach czynności zwolnionej od VAT, będą Państwo mieć obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie tego Budynku, gdyż zmianie ulegnie przeznaczenie ww. Budynku (z czynności opodatkowanych VAT do czynności zwolnionych od VAT) i w stosunku do tych wydatków na dzień złożenia wniosku w roku 2026 nie minął jeszcze 10-letni okres korekty.

W konsekwencji powyższego, w przypadku wycofania Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego z tytułu jej ulepszenia. W przedmiotowej sytuacji, korekty podatku naliczonego należy dokonać z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty (za wszystkie z pozostałych 10 lat okresu korekty, tak jakby w każdym z pozostałych lat odliczenie nie przysługiwało w ogóle). Okres korekty podatku odliczonego od ulepszeń ww. Budynku, polegających na dobudowie dwóch hal…, liczy się odpowiednio od roku, w którym faktycznie rozpoczęto wykorzystywanie ww. hal. W tych okolicznościach sprawy – w odniesieniu do drugiej hali – na powyższe bez wpływu pozostaje data formalnego uzyskania pozwolenia. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wycofanie ww. Nieruchomości, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Tym samym, oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważam, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek prawny wyłącznie dla Państwa.

Powołane przez Państwa interpretacje indywidualne w swoich opisach nie są tożsame z okolicznościami wskazanymi we wniosku. Jednocześnie nadmieniam, że interpretacje indywidualne przy tożsamych okolicznościach sprawy mogą zostać poddawane weryfikacji jako rozbieżne bądź wątpliwe w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.