0113-KDIPT1-2.4012.661.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:

1)    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynku Urzędu Gminy przy pomocy proporcji oraz prewspółczynnika określonego zgodnie z Rozporządzeniem w związku z realizacją projektu pn. „…”,

2)    braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w … w związku z realizacją ww. projektu.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 11 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 z późn. zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Gmina przystępuje do realizacji projektu pn. „…”. Zadanie jest realizowane w ramach Funduszy Europejskich dla … 2021-2027 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego), dla Priorytetu: FESL.02.00-Fundusze Europejskie na zielony rozwój, dla Działania: FESL.02.02 - Efektywność energetyczna budynków użyteczności publicznej – ZIT.

Projekt przewiduje termomodernizację budynków użyteczności publicznej, tj. Szkoły Podstawowej w ... oraz budynku Urzędu Gminy w ....

Termomodernizacja Szkoły będzie obejmowała: ....

Termomodernizacja budynku Urzędu Gminy będzie polegać na: ...

Oba budynki zostaną ..... W ramach projektu przewiduje się również działania informacyjno-promocyjne.

Projekt nie będzie podlegał zasadom pomocy de minimis na podstawie Rozporządzenia Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 17 kwietnia 2024 r. w sprawie udzielania pomocy de minimis w ramach regionalnych programów na lata 2021-2027 (Dz. U. z 2024 r. poz. 598).

Gmina realizuje swoje zadania w przeważającej mierze w ramach reżimu publicznoprawnego, zgodnie z zakresem określonym w ustawie o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2026 r. poz. 662 z późn. zm.). Jednocześnie, w określonych przypadkach, Gmina podejmuje działania na podstawie umów cywilnoprawnych, które zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r., poz. 775 ze zm.) należy kwalifikować jako działalność gospodarczą.

W zakresie towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do innych celów (w tym zadań o charakterze publicznoprawnym), Gmina stosuje częściowe odliczenie podatku VAT zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 86 ust. 2a-2h VATU oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Jednocześnie w przypadku, gdy towary i usługi związane są z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, a nie jest możliwe dokonanie bezpośredniej alokacji, wówczas Gmina stosuje odliczenie z zastosowaniem tzw. struktury sprzedaży (art. 90 VATU).

Gmina w ramach projektu dokona termomodernizacji dwóch budynków użyteczności publicznej, w których wykonuje swoje zadania. W budynku Urzędu Gminy w ... – działalność mieszana – wykonywane są czynności w ramach działalności gospodarczej (opodatkowane i zwolnione z opodatkowania), jak również czynności niepodlegające VAT (działalność Gminy w ramach reżimu publicznoprawnego). Natomiast w budynku Szkoły Podstawowej w ... realizowana jest działalność oświatowa, która nie podlega opodatkowaniu. Gmina działa w tym przypadku jako organ władzy publicznej i w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 64 ust. 1 lit. c). Rozporządzenia parlamentu europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r., koszt podatku VAT jest kosztem niekwalifikowalnym. Chyba że łączny koszt operacji (w tym VAT) nie przekracza 5 mln EUR. Z uwagi na fakt, że całkowita wartość Projektu nie przekracza 5 mln EUR, podatek VAT został wskazany przez Gminę jako koszt kwalifikowalny we wniosku o dofinansowanie, zgodnie z powyższym przepisem.

Faktury dokumentujące zakupy związane z realizacją projektu będą wystawiany na Gminę jako nabywcę usługi.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano:

1)    Jednostką obsługującą/zarządzającą budynkiem Szkoły Podstawowej w ... jest jednostka budżetowa Gminy – Zespół … w ....

W odniesieniu do instalacji zamontowanej w ramach realizowanego projektu na budynku Urzędu Gminy w ...:

2)    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku Urzędu Gminy w ..., Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

3)    Instalacje zamontowane na budynku Urzędu Gminy w ... objęte zakresem wniosku stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

4)    Na chwilę obecną Gmina posiada umowy obejmujące punkt poboru energii dla budynku Urzędu Gminy bez instalacji fotowoltaicznej. Po zamontowaniu podpisana zostanie umowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej.

5)    W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ... rozliczenia będą przebiegały na zasadzie tzw. net-billingu. Dokonywane będą rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez mikroinstalację i wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na potrzeby własne.

6)    Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ....

7)    W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ... Gmina będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

8)    Instalacja zamontowana na budynku Urzędu Gminy w ... nie mieście się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

9)    Instalacja fotowoltaiczna jest zaprojektowana w taki sposób, że najprawdopodobniej cała wyprodukowana energia będzie konsumowana na bieżąco (lub zbilansowana w ciągu kolejnego miesiąca) i nie wystąpi przypadek nierozliczenia jej w ciągu 12 miesięcy.

10) W budynku Urzędu Gminy wykonywane są czynności:

• opodatkowane podatkiem od towarów i usług – sprzedaż wody/odbiór nieczystości ciekłych, najem użytkowy, dzierżawa gruntów,
• zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – najem mieszkalny,
• niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – działalność Gminy jako organu władzy publicznej, realizującego zdania wynikające z przepisów ustawy o samorządzie gminnym i innych ustaw, np. sprawy z zakresu utrzymania dróg, sprawy obywatelskie, itd.

W budynku Urzędu Gminy w ... jest więc wykonywana działalność mieszana i Gmina nie jest w stanie dokonać w tym przypadku bezpośredniej alokacji wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej.

W odniesieniu do instalacji zamontowanej w ramach realizowanego projektu na budynku Szkoły Podstawowej w ...:

2)    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku Szkoły Podstawowej w ..., Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

3)    Instalacje zamontowane na budynku Szkoły Podstawowej w ... objęte zakresem wniosku stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

4)    Na chwilę obecną Gmina posiada umowy obejmujące punkt poboru energii dla budynku Szkoły Podstawowej w ... bez instalacji fotowoltaicznej. Po zamontowaniu podpisana zostanie umowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej.

5)    W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ... rozliczenia będą przebiegały na zasadzie tzw. net-billingu. Dokonywane będą rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez mikroinstalację i wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na potrzeby własne.

6)    Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ....

7)    W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ... Gmina będzie korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

8)    Instalacja zamontowana na budynku Szkoły Podstawowej w ... nie mieście się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

9)    Instalacja fotowoltaiczna jest zaprojektowana w taki sposób, że najprawdopodobniej cała wyprodukowana energia będzie konsumowana na bieżąco (lub zbilansowana w ciągu kolejnego miesiąca) i nie wystąpi przypadek nierozliczenia jej w ciągu 12 miesięcy.

10) W budynku Szkoły Podstawowej w ... wykonywane są wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – działalność Gminy jako organu władzy publicznej – działalność oświatowa.

W odniesieniu do pytań oznaczonych numerami 11 oraz 12.

11) Faktury, które Gmina otrzyma w związku z realizacją projektu będą dokumentowały łącznie poniesione wydatki, w tym na instalację paneli fotowoltaicznych.

12) Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków odrębnie dla każdego z budynków.

Pytania

1.    Czy Gmina w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynku Urzędu Gminy, ma prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie obowiązujących przepisów prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług, uwzględniając strukturę sprzedaży i prewspółczynnik określony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 289)?

2.    Czy Gmina w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w ..., ma prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie obowiązujących przepisów prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku Urzędu Gminy w ... na podstawie przepisów ustawy o VAT, uwzględniając strukturę sprzedaży i prewspółczynnik określony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w ....

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Art. 86 ust. 1 ustawy zawiera generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają ją regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób ten powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Art. 86 ust. 22 VATU zawiera delegację ustawową, zgodnie z którą Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Ustawodawca wskazała, że jeżeli u podatnika nie jest możliwe dokonanie tzw. bezpośredniej alokacji, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W takiej sytuacji proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, tzw. struktura sprzedaży.

W zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Gmina będzie realizowała zadanie polegające na termomodernizacji dwóch budynków użyteczności publicznej.

Budynek Urzędu Gminy w ... (ad. 1) – w budynku Urzędu Gminy wykonywane są tzw. czynności mieszane. Gmina realizuje w przeważającej mierze zadania w ramach reżimu publicznoprawnego, zgodnie z zakresem określonym w ustawie o samorządzie gminnym (niepodlegające VAT). Natomiast część zadań Gmina realizuje występując jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Do działalności gospodarczej prowadzonej w budynku Urzędu Gminy zalicza się przede wszystkim: dostawę wody i odbiór nieczystości ciekłych (działalność wod-kan), dzierżawę gruntów, najem użytkowy (działalność opodatkowana, w związku z którą Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego). Ponadto Gmina świadczy także usługi najmu na cele mieszkaniowe, który objęty jest zwolnieniem z opodatkowania i Gmina w tym zakresie nie ma prawa do dokonywania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zakupy dokonywane w ramach zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy zdaniem Wnioskodawcy będą związane zarówno z czynnościami związanymi z działalnością opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania, jak również z jej działalnością jako organu władzy publicznej i wykonywaną w ramach tzw. reżimu publicznoprawnego. Gmina nie będzie w stanie dokonać bezpośredniej alokacji wydatków. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku Urzędu Gminy w ... na podstawie przepisów ustawy o VAT, uwzględniając strukturę sprzedaży i prewspółczynnik określony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Budynek Szkoły Podstawowej w ... (ad. 2) – w budynku Szkoły Podstawowej w ... wykonywane są wyłącznie czynności niepodlegające VAT. Gmina działa w tym przypadku jako organ władzy publicznej i wykonuje działalność wyłącznie oświatową. Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie prac związanych z termomodernizacją Szkoły Podstawowej nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych. W ww. Szkole są prowadzone zajęcia oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i młodzieży. Realizacja tych zadań wynika z nałożonych na Gminę zadań przez ustawę o samorządzie gminnym oraz ustawę o systemie oświaty i obejmuje opiekę nad dziećmi, kształcenie i wychowanie. Tym samym Gmina wykonuje w tym budynku działalność niepodlegającą podatkowi VAT.

W zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach Urzędu Gminy i Szkoły Podstawowej w ... Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2026 r., poz. 68 ze zm. ). Instalacje będą stanowić mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Na chwilę obecną Gmina posiada umowy obejmujące punkty poboru energii dla budynku Urzędu Gminy i Szkoły Podstawowej w ... z przedsiębiorstwem energetycznym na standardowych zasadach bez instalacji fotowoltaicznej. Po zainstalowaniu podpisana zostanie umowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej.

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Dokonywane będą jedynie rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez mikroinstalacje i wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na potrzeby własne zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W przypadku instalacji będących przedmiotem wniosku Gmina nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Instalacje fotowoltaiczne zostały zaprojektowane w taki sposób, że najprawdopodobniej cała wyprodukowana energia będzie konsumowana na bieżąco (lub zbilansowana w ciągu kolejnego miesiąca) i nie wystąpi przypadek nierozliczenia jej w ciągu 12 miesięcy.

Powstała w ramach projektu instalacja będzie wykorzystywana do zasilania energią elektryczną wyłącznie budynku Urzędu Gminy, gdzie prowadzona jest działalność mieszana (czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające VAT) oraz budynku Szkoły Podstawowej w ..., gdzie wykonywane są wyłącznie czynności niepodlegające VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:

Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Stosownie do § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Jak wynika z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT. Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy

Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

W analizowanej sprawie zarówno w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ..., jak i instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ... w ramach realizowanego projektu pn. „…”, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwana dalej „ustawą o OZE”:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwana dalej „ustawą o OZE”:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Według art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Stosownie do treści art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-6 ustawy o OZE:

W myśl art. 40 ust. 1 - 1aa ustawy o OZE:

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą.

Znajduje to potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C‑219/12 Fuchs, w którym Trybunał uznał, że:

Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usługi oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego).
Za dokonanie tych czynności wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usługi.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C‑219/12.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przystępują Państwo do realizacji projektu pn. „…”. Zadanie jest realizowane w ramach Funduszy Europejskich dla Śląskiego 2021-2027 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego). Projekt przewiduje termomodernizację budynków użyteczności publicznej, tj. budynku Urzędu Gminy w ... i Szkoły Podstawowej w ....

Termomodernizacja budynku Urzędu Gminy będzie polegać m.in. na ociepleniu dachu wełną mineralną i styropapą, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej, zastąpieniu wentylacji grawitacyjnej wentylacją nawiewno-wywiewną z rekuperacją oraz na wymianie źródła ciepła na pompę ciepła powietrze-woda o mocy 50 kW. Również na dachu budynku Urzędu Gminy planuje się instalację fotowoltaiczną o mocy 50 kWp.

Z kolei termomodernizacja Szkoły będzie obejmowała m.in. wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, zastąpieniu wentylacji grawitacyjnej wentylacją nawiewno-wywiewną z rekuperacją oraz na wymianie źródła ciepła na pompę ciepła powietrze-woda o mocy 40 kW. Dodatkowo przewiduje się instalację na dachu szkoły instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp.

Podali Państwo, że w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku Urzędu Gminy w ..., będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacje zamontowane na budynku Urzędu Gminy w ... objęte zakresem wniosku stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Na chwilę obecną posiadają Państwo umowy obejmujące punkt poboru energii dla budynku Urzędu Gminy bez instalacji fotowoltaicznej. Po zamontowaniu podpisana zostanie umowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej. W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ... rozliczenia będą przebiegały na zasadzie tzw. net-billingu. Dokonywane będą rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez mikroinstalację i wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na potrzeby własne. W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Urzędu Gminy w ... będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja zamontowana na budynku Urzędu Gminy w ... nie mieście się w przepisach określonych w art. 4d ust 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Także w odniesieniu do montażu instalacji fotowoltaicznych na budynku Szkoły Podstawowej w ... będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacje zamontowane na budynku Szkoły Podstawowej w ... objęte zakresem wniosku stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Na chwilę obecną posiadają Państwo umowy obejmujące punkt poboru energii dla budynku Szkoły Podstawowej w ... bez instalacji fotowoltaicznej. Po zamontowaniu podpisana zostanie umowa sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej. W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ... rozliczenia będą przebiegały na zasadzie tzw. net-billingu. Dokonywane będą rozliczenia wartości energii wyprodukowanej przez mikroinstalację i wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej w celu zużycia na potrzeby własne. W przypadku instalacji zamontowanej na budynku Szkoły Podstawowej w ... będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja zamontowana na budynku Szkoły Podstawowej w ... nie mieście się w przepisach określonych w art. 4d ust 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Faktury dokumentujące zakupy związane z realizacją projektu będą wystawiany na Państwa jako nabywcę usługi i będą dokumentowały łącznie poniesione wydatki, w tym na instalacje paneli fotowoltaicznych. Są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków odrębnie dla każdego z budynków.

W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa w związku z tą dostawą należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych zamontowanych na budynku Urzędu Gminy w ... i budynku Szkoły Podstawowej w ... na podstawie umów na sprzedaż energii elektrycznej, świadczenia usług dystrybucji oraz świadczenia usług odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci z mikroinstalacji elektrycznej zawartych z przedsiębiorstwem energetycznym.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cytowanym art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, dokonają na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostaną zawarte umowy, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach

W związku z powyższym, w przypadku wprowadzenia przez Państwa do sieci energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych, czynność ta stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Sprzedaż energii elektrycznej nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem wprowadzenie przez Państwa do sieci energetycznej prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacjach fotowoltaicznych zamontowanych na budynku Urzędu Gminy w ... i budynku Szkoły Podstawowej w ... stanowi u Państwa działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić preproporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że w budynku Urzędu Gminy w ... jest wykonywana działalność mieszana - wykonywane są czynności w ramach działalności gospodarczej (opodatkowane i zwolnione z opodatkowania), jak również czynności niepodlegające VAT (działalność Państwa Gminy w ramach reżimu publicznoprawnego). Zakupy dokonywane w ramach zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy będą związane zarówno z czynnościami związanymi z działalnością opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania, jak również z Państwa działalnością jako organu władzy publicznej i wykonywaną w ramach tzw. reżimu publicznoprawnego i nie są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji wydatków związanych z termomodernizacją ww. budynku Urzędu Gminy w .... Podali Państwo, że Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków odrębnie dla każdego z budynków.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z termomodernizacją budynku Urzędu Gminy w ..., tj. wydatków zarówno na montaż instalacji fotowoltaicznej na tym budynku jak i pozostałych wydatków poniesionych na ww. budynek Urzędu Gminy w ..., które są wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT oraz zwolnione z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Ponadto, z uwagi na fakt, że – jak Państwo podali – ponoszone wydatki w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Urzędu Gminy w ... tj. wydatki zarówno na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy jak i pozostałe wydatki poniesione na ww. budynek Urzędu Gminy w ... służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku i Państwo nie mają możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to Państwo są zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że od wydatków poniesionych na termomodernizację budynku Urzędu Gminy w ... tj. zarówno w odniesieniu do wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku Urzędu Gminy jak i pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację ww. budynku Urzędu Gminy w ... w ramach realizowanego projektu pn. „…” mają Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy, przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy, tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika i proporcji właściwych dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, w myśl którego mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku Urzędu Gminy w ... na podstawie przepisów ustawy o VAT, uwzględniając strukturę sprzedaży i prewspółczynnik określony w rozporządzeniu, jest prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w ... w związku z realizacją ww. projektu zaznaczyć należy, że jednostką obsługującą/zarządzającą budynkiem Szkoły Podstawowej w ... jest Państwa jednostka budżetowa – … w .... Podali Państwo, że w budynku Szkoły Podstawowej w ... realizowana jest działalność oświatowa, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Działają Państwo w tym przypadku jako organ władzy publicznej i w tym zakresie nie są podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków odrębnie dla każdego z budynków.

W związku z powyższym, w przypadku wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły Podstawowej w ... należy zauważyć, że ww. instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku Szkoły służy do produkcji energii elektrycznej, której dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy budynek Szkoły Podstawowej w ... jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zatem uznać, że wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły Podstawowej w ... mają związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w ... w części dotyczącej wydatków na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie przysługuje Państwu natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły Podstawowej w ... w całości do działalności gospodarczej, przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia.

Odnosząc się natomiast do pozostałych wydatków poniesionych w ramach termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w ..., tj. poza wydatkami na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły, należy wskazać, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - ww. pozostałe wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację budynku Szkoły Podstawowej w ..., tj. poza wydatkami na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.