0113-KDIPT1-2.4012.649.2026.1.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowania podatkiem VAT dostawy udziału ½ w gruncie działki nr 1 oraz braku zastosowania zwolnienia do ww. dostawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze. Zgodnie z powszechnie akceptowanym podejściem, w przypadku gospodarowania przez starostę nieruchomościami należącymi do Skarbu Państwa w charakterze podatnika VAT występuje powiat. Wnioskodawca jest zatem podatnikiem VAT z tytułu gospodarowania nieruchomościami należącymi do Skarbu Państwa.

W skład zasobu nieruchomości Skarbu Państwa wchodził udział w wysokości ½ nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1 położonej w miejscowości ..., gminie ..., Powiecie .... Udział ½ przedmiotowej nieruchomości decyzją Naczelnika Gminy w ... z dnia … września 1976 r. ... przejęto na rzecz Skarbu Państwa w zamian za świadczenie emerytalne.

Nieruchomość ta nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej. Starosta nigdy nie ponosił również żadnych wydatków inwestycyjnych na ulepszenie ww. nieruchomości. Skarb Państwa stał się właścicielem działki w drodze transakcji niepodlegających opodatkowaniu VAT (nabył je w ramach czynności, które nie zostały udokumentowane fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku VAT). Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Współwłaścicielami nieruchomości byli: Skarb Państwa w udziale ½ oraz Pani X w udziale ½. Współwłaścicielka przedmiotowej nieruchomości Pani X w dniu ….10.2025 r. złożyła wniosek do Sądu Rejonowego w ... o zniesienie współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość gruntowa jest działką o powierzchni … ha, położoną przy drodze powiatowej o nawierzchni asfaltowej. Otoczenie nieruchomości stanowi zabudowa mieszkalna jednorodzinna oraz zagrodowa i działki rolne niezabudowane. Dla działki nr 1 istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym przeznaczenie przedmiotowej działki to:

·         ozn. F4MN/MR w części półn. działki na pow. ok. … m²:

„1. Dla terenów rolnych oznaczonych symbolem F4MN/MR plan ustala:

1) adaptację, rozbudowę oraz modernizację istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, gospodarczej i siedliskowej.

2) realizację nowej zabudowy jednorodzinnej.”

·         ozn. F5RP w pozostałej części działki:

„Plan ustala dla terenów oznaczonych F5RP – tereny rolne.

Plan dopuszcza:

1) realizację sieci napowietrznych i podziemnych infrastruktury technicznej oraz związane z nimi urządzenia,

2) realizację zabudowy siedliskowej rozproszonej przy głównych ciągach komunikacyjnych.”

Ponadto na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest budynek garażu połączony ze ścianą komórki oraz dawnej stodoły. Częściowo komórka oraz dawna stodoła wraz ze ścianą wschodnią połączoną z garażem również znajdują się na nieruchomości nr 1. Reszta budynku położona jest na działce sąsiedniej należącej do X Ponadto na przedmiotowej nieruchomości znajduje się ogrodzenie betonowe. Naniesienia budowlane są nakładem Pani X i nie są przedmiotem zarówno wyceny przez rzeczoznawcę oraz nie podlegają przedmiotowej dostawie. Budynki w całości stanowią własność nabywcy udziału działki. Powiat ... nigdy nie ponosił nakładów na utrzymanie budynków. Budynki cały czas były we władaniu Pani X Przed zniesieniem współwłasności działki nr 1 Powiat nie wejdzie w ekonomiczne posiadanie zlokalizowanego na jej terenie budynku. Powiat nigdy nie władał przedmiotowym budynkiem. Budynki zostały wzniesione bez wiedzy Powiatu .... Budynek Garażu został naniesiony do ewidencji budynków w wyniku przeprowadzonej w 2021 roku Modernizacji ewidencji gruntów i budynków dla obrębu .... Nie można ustalić daty wybudowania przez Panią X  przedmiotowych budynków. Nieruchomość w pozostałym obszarze jest niezabudowana, nieuprawiana, teren jest zakrzaczony, zarośnięty, miejscami występują samosieje. Na działce brak przyłączy, ale istnieje dostęp do:

·         sieci wodociągowej – po przeciwnej stronie drogi powiatowej,

·         światłowodu.

Zgodnie z operatem szacunkowym wartość gruntu całej nieruchomości wyniósł … zł. Sąd Rejonowy w ... Postanowieniem z dnia ….06.2026 r. zniósł współwłasność nieruchomości nr 1 na rzecz Pani X i rozstrzygnął o dopłacie na rzecz Skarbu Państwa kwoty … zł. W związku z powyższym Pani X w dniu ….06.2026 r. dokonała wpłaty w wysokości połowy oszacowanej wartości tj. … zł. Powiat ... nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości do działalności opodatkowanej. Powiat ... nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości do działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT. W związku ze zniesieniem współwłasności przedmiotowej nieruchomości Powiat ... wystawił fakturę VAT ze stawką 23% na rzecz Pani X Powiat ... nie korzystał z przedmiotowej nieruchomości jak również nie ponosił wydatków na jej ulepszenie. Nie ustalono dokumentów świadczących o tym, że Powiat ... działkę użytkował, dzierżawił lub wynajmował.

Pytania

1)    Czy zniesienie na rzecz osoby fizycznej współwłasności działki nr 1 położonej w miejscowości ..., gminie ..., Powiecie ... będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)    Czy transakcja zniesienia współwłasności działki nr 1 położonej w miejscowości ..., gminie ..., Powiecie ... będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

 Państwa stanowisko w sprawie

1)     

Powiat ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez niego realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane czynności w sferze jego aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, zniesienia współwłasności itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Dokonując odpłatnego zniesienia na rzecz osoby fizycznej współwłasności w wysokości ½ udziału działki numer 1, Powiat ... będzie działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Wobec tego powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

2)     

Przedmiotem zniesienia współwłasności jest grunt, na którym posadowione są budynki, niestanowiące własności zbywcy. Pomimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Dla przedmiotowej działki istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym przeznaczenie przedmiotowej działki to:

·         ozn. F4MN/MR w części półn. działki na pow. ok … m²:

„1. Dla terenów rolnych oznaczonych symbolem F4MN/MR plan ustala:

1) adaptację, rozbudowę oraz modernizację istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, gospodarczej i siedliskowej.

2) realizację nowej zabudowy jednorodzinnej.”

·         ozn. F5RP w pozostałej części działki:

„Plan ustala dla terenów oznaczonych F5RP – tereny rolne.

Plan dopuszcza:

1) realizację sieci napowietrznych i podziemnych infrastruktury technicznej oraz związane z nimi urządzenia,

2) realizację zabudowy siedliskowej rozproszonej przy głównych ciągach komunikacyjnych.”

W związku z powyższym można uznać działkę nr 1 jako teren budowlany.

Zatem przedmiotowe zniesienie współwłasności działki 1 nie będzie mogło skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji dla działki 1 istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego w którym nieruchomość wykazuje charakter budowlany.

Ponieważ w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Powiat ... nabył udział ½ działki nr 1 w ramach czynności, które nie zostały udokumentowane fakturami VAT z wykazanymi kwotami podatku VAT. Transakcja nie była objęta podatkiem od towarów i usług. Zatem nie można uznać, że z tytułu nabycia udziału tej działki nie przysługiwało Powiatowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W takiej sytuacji nie można mówić, że Powiatowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, lub że takie prawo Powiatowi nie przysługiwało. Zatem dostawa nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy o VAT:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Nie każda jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

Ponadto, na podstawie art. 210 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z powyższej normy wynika więc, że ustawodawca przyznaje każdemu ze współwłaścicieli roszczenie o zniesienie współwłasności. Jego zaspokojenie może nastąpić w trybie umownego zniesienia współwłasności lub na drodze orzeczenia sądowego. Żaden ze współwłaścicieli nie może zaś skutecznie sprzeciwiać się zniesieniu współwłasności.

Zgodnie z art. 211 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 212 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Zasadą jest, że zniesienie współwłasności powinno nastąpić przede wszystkim przez podział fizyczny rzeczy wspólnej. Podział rzeczy wspólnej prowadzi do zniesienia współwłasności. Jest bowiem oczywiste, że w wyniku podziału powstają nowe przedmioty własności – samoistne, odrębne rzeczy, wydzielone z większej rzeczy macierzystej (poprzednio wspólnej). Przypadają zaś one na wyłączną własność poszczególnym współwłaścicielom. Tym samym, wygasa współwłasność macierzystej rzeczy wspólnej.

Jednocześnie należy wskazać, że jeśli w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości ma miejsce wydanie nieruchomości w zamian za świadczenie pieniężne na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – mamy do czynienia z dostawą towarów zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług w momencie zniesienia współwłasności współwłaściciel będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów na rzecz drugiego współwłaściciela, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W tym przypadku dojdzie do sytuacji analogicznej jak w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, gdy jeden podmiot (tj. współwłaściciel) zbywa na rzecz drugiego określony udział w nieruchomości otrzymując wynagrodzenie w postaci ceny sprzedaży. Zniesienie współwłasności nieruchomości, wywołuje w kontekście ekonomicznym skutki analogiczne, jak sprzedaż udziału w nieruchomości. W związku z czym na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zniesienie współwłasności – gdy dokonywane są między współwłaścicielami dopłaty – należy traktować jako równoważne sprzedaży udziału. Wskazać należy, iż zbycie udziału w nieruchomości prowadzi do przeniesienia na nabywcę takiego udziału prawa do rozporządzania towarem (nieruchomością) tak jak właściciel, w związku z czym stanowi dostawę towarów.

W analizowanej sprawie współwłaścicielami działki nr 1 byli Skarb Państwa w udziale wynoszącym ½ oraz Pani X w udziale wynoszącym ½. W zakresie gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa organem reprezentującym Skarb Państwa jest starosta wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w zakresie gospodarowania przez Starostę nieruchomościami należącymi do Skarbu Państwa występują w charakterze podatnika VAT.

Postanowieniem Sądu zniesiono współwłasność nieruchomości poprzez przyznanie jej w całości Pani X oraz rozstrzygnięto o należnej na rzecz Skarbu Państwa kwocie … zł. Pani X dokonała zapłaty tej kwoty. W następstwie zniesienia współwłasności Pani X, będąca dotychczas właścicielem udziału ½, uzyskała prawo do rozporządzania całą działką jak właściciel, natomiast Skarb Państwa utracił przysługujący mu udział wynoszący ½. Świadczenie pieniężne w wysokości … zł pozostaje w bezpośrednim związku z przejściem tego udziału na Panią X i stanowi wynagrodzenie za przeniesienie prawa do rozporządzania tym udziałem jak właściciel.

Należy zauważyć, że dostawa przez Państwa udziału w działce nr 1, jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie jest wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do ww. dostawy, nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Dokonując odpłatnego ww. zbycia działają Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

W konsekwencji w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności dochodzi po Państwa stronie do odpłatnej dostawy towarów na rzecz Pani X, której przedmiotem jest przysługujący Skarbowi Państwa udział wynoszący ½ w działce nr 1. Czynność ta stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika ponadto, że znajdujące się na działce naniesienia budowlane zostały wzniesione nakładem Pani X Nie ponosili Państwo nakładów na ich budowę ani utrzymanie, nie władali nimi i przed zniesieniem współwłasności nie weszli w ich ekonomiczne posiadanie. Naniesienia te nie były również przedmiotem wyceny dokonywanej na potrzeby dostawy działki.

Skoro zatem nie przysługiwało Państwu ekonomiczne władztwo nad tymi naniesieniami i w wyniku zniesienia współwłasności nie doszło do przeniesienia na Panią X prawa do rozporządzania nimi jak właściciel – gdyż prawo do przysługiwało jej już wcześniej – naniesienia nie stanowią przedmiotu dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Przedmiotem dostawy po Państwa stronie jest zatem wyłącznie udział Skarbu Państwa wynoszący ½ w gruncie działki nr 1.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, dotyczącego podlegania opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki nr 1 uznałem za prawidłowe.

Państwa wątpliwości objęte zakresem pytania nr 2 dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT do dostawy udziału wynoszącego ½ w działce nr 1 w związku ze zniesieniem współwłasności.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Opodatkowane są zatem te dostawy terenów niezabudowanych, które mają za przedmiot tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.  43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·         towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·         brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 1 znajdują się naniesienia w postaci budynku garażu, komórki oraz dawnej stodoły, jak również ogrodzenie betonowe. Naniesienia zostały wzniesione nakładem Pani X Jak zostało wcześniej wskazano te naniesienia nie są przedmiotem dostawy. Jednakże, skoro na gruncie faktycznie znajdują się ww. naniesienia to działka ma charakter gruntu zabudowanego.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności stwierdzić należy, że do dostawy udziału w działce nr 1 w wysokości ½ nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż ten przepis odnosi się wyłącznie do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT nie znajdują zastosowania, gdyż znajdujące się na gruncie naniesienia nie są przedmiotem dostawy dokonywanej przez Państwa.

Z uwagi na powyższe należy przeanalizować, czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak Państwo wskazali, nie wykorzystywali Państwo działki nr 1 do działalności wyłącznie zwolnionej z podatku VAT.

Ponadto udział Skarbu Państwa w ww. działce został przejęty w 1976 r. w ramach czynności, która nie była udokumentowana fakturą z wykazanym podatkiem. Zatem przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Tym samym nie można uznać, czy przy nabyciu tych działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT czy też nie przysługiwało, skoro ww. nabycie nie było objęte podatkiem VAT.

Zatem do dostawy udziału ½ w działce nr 1 nie znajdzie również zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa udziału ½ w gruncie działki nr 1 stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż udziału ½ w gruncie działki nr 1 jest opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.

Wobec powyższego oceniając Państwa stanowisko całościowo w zakresie pytania nr 2, z którego wynika, że dostawa udziału w działce nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o VAT, uznałem je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. Przykładowo, jeśli opis sprawy zawiera błędne stwierdzenia czy też błędną faktyczną ocenę elementów opisu sprawy, niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.