0113-KDIPT1-2.4012.623.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania transakcji dostawy działki nr 1 zabudowanej fragmentem układu drogowego podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … prowadzi sprawę sprzedaży działki gminnej, na części której obecnie znajduje się fragment układu drogowego (fragment betonowej jezdni, chodnik z płyt betonowych, tj. budowla w rozumieniu ustawy Prawo budowlane). Działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwalonego uchwałą nr … z dnia 26 kwietnia 2017 r.) znajduje się w strefie zabudowy usługowej/zabudowy wielorodzinnej (…), a sprzedaż ma zostać dokonana w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r., tj. na poprawę warunków zagospodarowania działki sąsiedniej znajdującej się w tej samej strefie planistycznej.

Docelowo, układ drogowy znajdujący się obecnie na działce przeznaczonej do sprzedaży ma zostać przeniesiony w linie rozgraniczające, wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Oznacza to, że znajdująca się na nieruchomości zabudowa budowlą docelowo zostanie przeniesiona/rozebrana, a działka zostanie zagospodarowana w inny sposób. Jednak na dzień sprzedaży - fragment układu drogowego będzie istniał na sprzedawanej działce.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu Gmina udzieliła następujących odpowiedzi:

1.      Gmina … na prawach powiatu jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.      Pytanie: Numer ewidencyjny działki będącej przedmiotem sprzedaży objętej pytaniem wniosku.

Odpowiedź: Działka nr 1, obręb … .

3.      Pytanie: Kiedy nabyli Państwo działkę będącą przedmiotem sprzedaży objętej pytaniem wniosku? Proszę wskazać miesiąc i rok.

Odpowiedź: Działka nr 1 została przekazana na rzecz … – miasta na prawach powiatu przez Wojewodę … w drodze decyzji z dnia 28 kwietnia 2015 roku, na podstawie art. 64 i 103 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (j.t. Dz. U. z 2013, poz. 595 ze zm.) i art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (j.t. Dz. U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.).

4.      Gmina nie nabyła działki nr 1 w rozumieniu art. 4 ust. 3b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, toteż czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Przekazanie działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu nastąpiło w drodze decyzji Wojewody ... .

5.      Przekazanie działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu nastąpiło w drodze decyzji Wojewody … , toteż czynność nie została udokumentowana fakturą.

6.      Przekazanie działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu nastąpiło w drodze decyzji Wojewody … , toteż Gminie nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

7.      Pytanie: Czy działka objęta pytaniem wniosku od momentu jej nabycia była/jest wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest przedmiotowa działka, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź: Od momentu przekazania działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu wykorzystywana jest ona jako fragment ogólnodostępnej jezdni i ogólnodostępnego chodnika. Na działce nie była i nie jest wykonywana działalność opodatkowana podatkiem VAT, toteż brak podstawy zwolnienia.

8.      Pytanie: Czy ww. fragment układu drogowego znajdującego się na działce objętej pytaniem wniosku będzie przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Tak, ale jedynie do czasu przeniesienia układu drogowego w linie rozgraniczające wynikające z planu miejscowego.

9.      Pytanie: Kto jest właścicielem fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce będącej przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Gmina … – miasto na prawach powiatu.

10.   Pytanie: Czy ww. fragment układu drogowego znajdował się na działce w momencie nabycia przez Państwa tej działki?

Odpowiedź: W momencie przekazania działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu istniał ww. fragment układu drogowego (ortofotomapy pozawalają cofnąć się do 1996 r. – na zdjęciach widoczne są przedmiotowe nakłady).

11.   Pytanie: Czy z tytułu nabycia/wytworzenia (wybudowania) ww. układu drogowego znajdującego się na ww. działce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź: Gmina nie nabyła ani nie wytworzyła ww. układu drogowego i nie posiada informacji czy przedmiotowe prawo przysługiwało uprzedniemu właścicielowi.

12.   Pytanie: W jaki sposób był/jest wykorzystywany ww. fragment układu drogowego?

Odpowiedź: Przedmiotowy fragment układu drogowego wykorzystywany jest jako ogólnodostępny fragment jezdni. Z posiadanej wiedzy wynika, że sposób wykorzystywania działki nie zmienił się od 1996 r. (tak daleko pozwalają się cofnąć ortofotomapy).

13.   Pytanie: Czy ww. fragment układu drogowego znajdującego się na działce od momentu jego nabycia/wytworzenia (wybudowania) był/jest wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest przedmiotowy fragment układu drogowego, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź: W momencie przekazania działki na rzecz … – miasta na prawach powiatu przedmiotowy fragment układu drogowego wykorzystywany jest jako ogólnodostępny fragment jezdni. Na nieruchomości nie jest wykonywana żadna działalność, toteż nie podaje się podstawy zwolnienia z podatku VAT.

14.   Pytanie: Czy ww. fragment układu drogowego jest trwale związany z gruntem?

Odpowiedź: Ww. fragment układu drogowego jest trwale związany z gruntem.

15.   Pytanie: W opisie sprawy podali Państwo, że fragment układu drogowego znajdujący się na działce będącej przedmiotem sprzedaży, stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Proszę podać czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu
art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? (…)

Odpowiedź: Pierwsze zasiedlenie budowli nastąpiło nie później niż 1996 r. (ortofotomapy pozawalają cofnąć się do 1996 r.).

16.   Pytanie: Czy od pierwszego zasiedlenia ww. budowli znajdującej się na działce objętej pytaniem wniosku, do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Tak (ortofotomapy pozawalają cofnąć się do 1996 r. – na zdjęciach widoczne są przedmiotowe nakłady).

17.   Pytanie: Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)  czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b)  kiedy ponosili Państwo ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

c)  czy po zakończonym ulepszeniu ww. budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

d)  czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Nie posiadają Państwo dokumentów świadczących o ponoszeniu wydatków opisanych w pytaniu.

18.   Pytanie: Czy dla działki objętej pytaniem wniosku na dzień sprzedaży zostaną wyznaczone linie rozgraniczające, oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu? Jeśli tak, proszę podać te przeznaczenia.

Odpowiedź: Linie rozgraniczające tereny o różnych przeznaczeniach zostały wyznaczone w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego części dzielnicy ... w …, rejon ulic....  i projektowanej.... , uchwalonego uchwałą Rady Miasta … z dnia 26 kwietnia 2017 r. Cała działka nr 1 znajduje się w liniach rozgraniczających strefy 10 U/MW3 – zabudowa usługowa/zabudowa wielorodzinna.

Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym stanie faktycznym, uwzględniając ekonomiczny cel transakcji tj. fakt, że intencją nabywcy nie jest korzystanie z nakładów na działce w postaci fragmentu układu drogowego, a jej zabudowa zgodnie z zapisami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy opodatkować transakcję podatkiem od towarów i usług, mimo, iż na dzień sprzedaży nieruchomość będzie zabudowana fragmentem układu drogowego?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W przedmiotowym przypadku, w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest obciążenie dostawy sprzedawanej działki podatkiem VAT, biorąc pod uwagę nadrzędność docelowego przeznaczenia sprzedawanej działki i brak możliwości korzystania z budowli posadowionych na nieruchomości nawet w sposób tymczasowy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dostawa zabudowanych działek jest zwolniona od podatku VAT. Natomiast dostawa działek niezabudowanych na terenach budowlanych jest opodatkowana podatkiem VAT.

Obecnie na działce przeznaczonej do sprzedaży znajduje się zabudowa budowlą (fragment jezdni i chodnika). Docelowo działka ma zostać zagospodarowana inaczej, łącznie z działką, do której będzie dołączona (zgodnie z obowiązującymi zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie się na niej znajdowała zabudowa wielorodzinna/usługowa, plan nie przewiduje w obrębie tej nieruchomości przeznaczenia drogowego). Celem transakcji nie jest korzystanie przez nabywcę nieruchomości z istniejącej budowli, a doprowadzenie do możliwości zagospodarowania nieruchomości zgodnie z zapisami planu miejscowego.

Intencją sprzedającego (Gminy) nie jest pozostawienie istniejącej budowli na nieruchomości, a jak najszybsze zagospodarowanie jej przez kupującego zgodnie z przeznaczeniem, po uprzednim przeniesieniu istniejącej budowli w docelowe miejsce. Jednak na dzień sprzedaży – fragment układu drogowego będzie istniał na sprzedawanej działce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo sprawę sprzedaży działki nr 1, na której znajduje się fragment układu drogowego - fragment betonowej jezdni, chodnik z płyt betonowych, tj. budowla w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Działka nr 1 została przekazana na Państwa rzecz przez Wojewodę … w drodze decyzji z dnia 28 kwietnia 2015 r., na podstawie art. 64 i 103 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (j.t. Dz. U. z 2013, poz. 595 ze zm.) i art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (j.t. Dz. U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.). Właścicielem fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce będącej przedmiotem sprzedaży jesteście Państwo. Ww. fragment układu drogowego znajdował się na działce w momencie jej przekazania na Państwa rzecz. Jesteście Państwo właścicielem ww. fragmentu układu drogowego znajdującego się na ww. działce i będzie on przedmiotem sprzedaży objętej pytaniem wniosku.

Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa działki nr 1 zabudowanej fragmentem układu drogowego będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. działki nr 1 zabudowanej fragmentem układu drogowego nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. nieruchomości będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr 1 zabudowanej fragmentem układu drogowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może być albo opodatkowana, albo zwolniona od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z kolei w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Według art. 3 pkt 3 ustawy Prawa budowlanego:

Stosownie do art. 3 pkt 3a ww. ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem fragmentu układu drogowego stanowiącego - jak Państwo wskazali - budowlę znajdującego się na działce nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 została przekazana na Państwa rzecz przez Wojewodę … w drodze decyzji z dnia 28 kwietnia 2015 r., na podstawie art. 64 i 103 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2013, poz. 595 ze zm.) i art. 104 ustawy z dnia 14  czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.). W momencie przekazania na Państwa rzecz ww. działki nr 1 znajdował się na niej fragment układu drogowego - fragment betonowej jezdni i chodnik z płyt betonowych. Podali Państwo, że ww. fragment układu drogowego stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i jest trwale związany z gruntem. Właścicielem fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce będącej przedmiotem sprzedaży jesteście Państwo i będzie on przedmiotem sprzedaży objętej pytaniem wniosku. Znajdująca się na nieruchomości zabudowa docelowo zostanie przeniesiona/rozebrana, a działka zostanie zagospodarowana w inny sposób. Nie posiadają Państwo dokumentów świadczących o ponoszeniu wydatków na ulepszenie ww. budowli.

Zatem stwierdzić należy, że skoro fragment układu drogowego tj. fragment betonowej jezdni i chodnik z płyt betonowych, będzie znajdował się na działce nr 1 w momencie jej sprzedaży to przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana. Podali Państwo, że pierwsze zasiedlenie budowli znajdującej się na ww. działce nr 1 nastąpiło nie później niż 1996 r. Od pierwszego zasiedlenia ww. budowli znajdującej się na działce objętej pytaniem wniosku, do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z opisu sprawy nie wynika, aby ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budowli stanowiącej fragment układu drogowego, który znajduje się na działce nr 1 i będzie objęty sprzedażą.

W konsekwencji powyższego, dla sprzedaży fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce nr 1 będzie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem sprzedaż fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym posadowiona jest budowla stanowiąca fragment układu drogowego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, dostawa przez Państwa gruntu wraz z posadowioną na nim budowlą będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy fragmentu układu drogowego znajdującego się na działce nr 1, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 1 zabudowanej fragmentem układu drogowego będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko, w myśl którego zasadne jest obciążenie dostawy sprzedawanej działki podatkiem VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.