0113-KDIPT1-2.4012.616.2026.1.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek o nr 1 oraz nr 2.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postępowanie egzekucyjne prowadzone pod sygn. akt Km ... z nieruchomości o nr Kw ... i ....

Dłużnik X nr KRS:..., NIP ....

... – przedmiotowa nieruchomość gruntowa położona jest w miejscowości ... – na jej obrzeżu, powiat ... w granicach działki gruntu oznaczonej nr ewid. 1. Dostęp do nieruchomości gruntowej z drogi lokalnej o nawierzchni ziemnej. W sąsiedztwie wycenianej nieruchomości gruntowej znajdują się działki gruntu w części zabudowane i niezabudowane. Powierzchnia wycenianej działki to ... ha. Klasoużytki wycenianej działki gruntu wg mapy ewidencyjnej to: grunty orne Rlllb o pow. ... ha. Od strony północnej granica działki przylega do działki gruntu drogowej o nawierzchni ziemnej i dalej teren cmentarza. Od strony wschodniej oraz południowo-wschodniej działka graniczy z działką drogową. Od strony południowo-zachodniej granicy działki graniczy z projektowaną drogą wewnątrzosiedlową. Od strony zachodniej działka gruntu przylega do zabudowanej działki gruntu nr 3 domem mieszkalnym jednorodzinnym. Obszar na którym położona jest wyceniana nieruchomość, przeznaczony jest pod zabudowę mieszkalno-usługową.

Na dzień dokonanych oględzin w obrębie wycenianej nieruchomości gruntowej nie były prowadzone działania inwestycyjne. Teren działki oznaczonej nr 1 porośnięty jest pojedynczymi krzakami i trawą.

Zgodnie z zapisem dla wybranych obszarów w granicach administracyjnych miasta ..., Uchwałą nr ... z dnia …2023 roku, wyceniana nieruchomość gruntowa położona jest na obszarze opisanym symbolem 4MNU – tereny zabudowy mieszkalno-usługowej.

... – Przedmiotowa nieruchomość gruntowa położona jest w ..., powiat ... w granicach działki gruntu oznaczonej nr ewid. 2. Nieruchomość położona jest na obrzeżu miejscowości .... Kształt działki jest nieregularny. Dostęp do nieruchomości gruntowej z drogi lokalnej o nawierzchni ziemnej. W sąsiedztwie wycenianej nieruchomości gruntowej znajdują się działki gruntu w części zabudowane i niezabudowane. Powierzchnia wycenianej działki gruntu to ... ha. Klasoużytki wycenianej działki gruntu wg mapy ewidencyjnej to: grunty orne Rlllb o pow. ... ha. Od strony północnej granica działki przylega do projektowanej działki gruntu drogowej wewnątrz osiedlowej. Od strony wschodniej oraz południowo-wschodniej działka graniczy z działką drogową. Od strony południowo-zachodniej granicy działki graniczy z projektowaną drogą wewnątrzosiedlową. Od strony zachodniej działka gruntu przylega do zabudowanych domami mieszkalnymi jednorodzinnymi działek gruntu. Obszar na którym położona jest wyceniana nieruchomość, przeznaczony jest pod zabudowę mieszkalno-usługową. Na dzień dokonywanych oględzin w obrębie wycenianej nieruchomości gruntowej nie były prowadzone działania inwestycyjne. Teren działki oznaczonej nr 2 porośnięty jest pojedynczymi krzakami i trawą. Z uwagi na wyznaczoną linię zabudowy, pas o szerokości 6 m nie będzie mógł być zabudowany – od strony południowo wschodniej. Zgodnie z zapisem dla wybranych obszarów w granicach administracyjnych miasta ..., Uchwała nr ... z dnia ….2023 roku, wyceniana nieruchomość gruntowa położona jest na obszarze opisanym symbolem 3 MNU-teren zabudowy mieszkalno-usługowej.

W prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym dłużnik pomimo odbierania korespondencji nie złożył oświadczenia co do obowiązku lub zwolnienia z obowiązku odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży ww. nieruchomości. Aktualnie prowadzone postępowanie egzekucyjne zmierza do sprzedaży obu przedstawionych nieruchomości.

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornik dokonujący sprzedaży towarów (w tym nieruchomości) w trybie egzekucji jest płatnikiem podatku. Komornik odpowiada za prawidłowe rozliczenie podatku, co wynika z przepisów o podatku od towarów i usług. Dłużnikiem w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym jest: X, którzy aktualnie nie figurują w rejestrze VAT – wykreślenie nastąpiło na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT. Dłużnik w chwili zakupu działek był zarejestrowany jako podatnik VAT.

Dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w okresie od ….2019 roku do ….2025 roku.

Według informacji uzyskanej z danych wpisu w rejestrze REGON wynika, iż działalność jest prowadzona od 01.07.2013 r. do nadal (brak informacji o zakończeniu/zawieszeniu działalności).

Dłużnik nabył działkę o nr 2 w dniu ….2022 r. – brak wiedzy w jakim celu została zakupiona działka.

Dłużnik nabył działkę o nr 1 w dniu ….2022 r. – brak wiedzy w jakim celu została zakupiona działka.

Nabycie przez dłużnika działki o nr 1 nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Nabycie przez dłużnika działki o nr 2 nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Nabycie działki o nr 1 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego w którym wskazana została cena brutto w tym VAT 23%.

Nabycie działki o nr 2 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego w którym wskazana została cena brutto w tym VAT 23%.

Brak wiedzy czy przy nabyciu działki o nr 1 dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Brak wiedzy czy przy nabyciu działki o nr 2 dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Brak wiedzy w zakresie czy działka o nr 1 została ujęta w ewidencji środków trwałych lub jako towar handlowy w działalności dłużnika.

Brak wiedzy w zakresie czy działka o nr 2 została ujęta w ewidencji środków trwałych lub jako towar handlowy w działalności dłużnika.

Brak wiedzy w jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę o nr 1 – na dzień oględzin na nieruchomości nie były prowadzone żadne inwestycje, działka porośnięta pojedynczymi krzakami i trawą.

Brak wiedzy w jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę o nr 2 – na dzień oględzin na nieruchomości nie były prowadzone żadne inwestycje, działka porośnięta pojedynczymi krzakami i trawą.

Brak wiedzy czy działka o nr 1 była wykorzystywana w działalności gospodarczej dłużnika.

Brak wiedzy czy działka o nr 2 była wykorzystywana w działalności gospodarczej dłużnika.

Działka o nr 2 położona jest na obszarze opisany m symbolem 4MNU zgodnie z uchwałą … z … maja 2023 roku która stanowi Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

Działka o nr 1 położona jest na obszarze opisany m symbolem 4MNU zgodnie z uchwałą … z … maja 2023 roku która stanowi Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

Brak wiedzy czy działka o nr 1 była wykorzystywana przez dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Brak wiedzy czy działka o nr 2 była wykorzystywana przez dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Brak wiedzy czy dłużnik kiedykolwiek udostępniał działkę o nr 1 osobom trzecim.

Brak wiedzy czy dłużnik kiedykolwiek udostępniał działkę o nr 2 osobom trzecim.

Działka o nr 1 oraz 2 są uzbrojone, lecz komornik nie ma wiedzy kiedy nastąpiło uzbrojenie działek. Działki zostały odłączone od innej nieruchomości przed zakupem przez dłużnika tych działek.

Brak informacji co do ww. ustaleń wynika z niemożności ich uzyskania od dłużnika.

Organ egzekucyjny wzywał dłużnika do wskazania czy sprzedaż działek o nr 1 oraz 2 będzie objęta przy sprzedaży podatkiem VAT, jednakże dłużnik pomimo odbioru korespondencji nie udzielił komornikowi odpowiedzi w tym zakresie.

Wezwanie dłużnika do złożenia takiego oświadczenia jest udokumentowane w aktach sprawy.

Pytanie

Czy w planowanej sprzedaży licytacji komorniczej wyżej wskazanych nieruchomości dłużnik będzie korzystać ze zwolnienia do zapłaty podatku VAT a co za tym idzie czy komornik będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji czy też nie?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawca jakim jest komornik stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości o nr KW ... i ... dłużnik jest zwolniony z obowiązku odprowadzenia podatku VAT, a co za tym idzie komornik nie będzie miał obowiązku odprowadzenia podatku VAT przy sprzedaży licytacyjnej ww. nieruchomości.

Dłużnik dnia 15.01.2025 r. został wykreślony z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT – wobec czego obowiązek odprowadzenia VAT na nim nie spoczywa.

Ponadto dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów co zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b stanowią podstawę do zwolniony z odprowadzenia podatku VAT.

W opinii organu egzekucyjnego w przypadku sprzedaży obu nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nie powstaje obowiązek odprowadzenia podatku VAT od tych czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy o VAT wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.

Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji.

Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla/urządzenie budowlane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że – jako Komornik Sądowy – zamierza Pani w trybie licytacji publicznej sprzedać działkę nr 1 oraz nr 2 należące do dłużnika … Sp. z o.o.

Mając na uwadze, że dłużnikiem jest spółka z o.o., stwierdzenia wymaga, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika.

Zatem w odniesieniu do dostawy ww. działek nr 1 oraz nr 2 dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika ww. działek nr 1 oraz nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 538):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·         towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·         przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że działki nr 1 i nr 2 położone są na obszarze opisanym symbolem 4MNU – tereny zabudowy mieszkalno-usługowej – zgodnie z uchwałą … z … maja 2023 roku, która stanowi Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że ww. działki spełniają definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem ich dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że w analizowanej sprawie dla dostawy ww. działek nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla sprzedaży ww. nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać należy, że jak stanowi art. 43 ust. 21 ustawy o VAT:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu braku informacji od dłużnika bezskuteczne.

Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie posiada Pani wszystkich informacji, które są niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak wynika z wniosku, brak informacji co do ustaleń – co do możliwości zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – wynika z niemożności ich uzyskania od dłużnika. Organ egzekucyjny wzywał dłużnika do wskazania czy sprzedaż działek o nr 1 oraz nr 2 będzie objęta podatkiem VAT, jednakże dłużnik pomimo odbioru korespondencji nie udzielił komornikowi odpowiedzi. Wezwanie dłużnika do złożenia takiego oświadczenia jest udokumentowane w aktach sprawy.

W związku z powyższym uznać należy, że przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż działek o nr 1 oraz nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi zatem do wniosku, że w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania wszystkich niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć przy tym należy, że kwestia oceny podjętych przez Panią działań nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując stwierdzam, że w stosunku do sprzedaży działek o nr 1 oraz nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź w pkt 2 ustawy o VAT.

Tym samym przedmiotowa sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. Przykładowo, jeśli opis sprawy zawiera błędne stwierdzenia czy też błędną faktyczną ocenę elementów opisu sprawy, niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.