0113-KDIPT1-2.4012.594.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2 oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ww. sprzedaży.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani (…) (dalej: Wnioskodawczyni) posiada ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na stałe zamieszkuje i posiada centrum interesów życiowych w (…), tam również jest rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada wspólność ustawową majątkową wraz z Panem (…).

Dnia 26 września 2022 roku w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer: (…)) została sporządzona i podpisana Umowa sprzedaży oraz Umowa ustanowienia służebności gruntowej drogi. Aktem tym odpowiednio Pan (…) nabył działkę o nr 3 położoną, w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), wpisaną w księdze wieczystej nr (…), o powierzchni 0,2100 ha, a Wnioskodawczyni nabyła działkę o nr 4 położoną w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), wpisaną w księdze wieczystej nr (…), o powierzchni 0,2100 ha. Wnioskodawczyni z Panem (…) nabywając działki nie byli w związku małżeńskim.

Przed sprzedażą działka nr 5 uległa podziałowi na podstawie ostatecznej decyzji znak (…), wydanej dnia 02 września 2022 roku przez Wójta Gminy (…) zatwierdzającej podział nieruchomości na: działkę nr 3 o powierzchni 0,2100 ha (dwa tysiące sto metrów kwadratowych), działkę nr 4 o powierzchni 0,2100 ha (dwa tysiące sto metrów kwadratowych).

Pan (…) reprezentowany przez (…) wystąpił z wnioskiem o podział nieruchomości. Decyzją z dnia 27 marca 2023 roku działka ewidencyjna o nr 3 została podzielona na działki 6 o powierzchni 0,1050 ha i 7 o powierzchni 0,1050 ha.

Działka nr 3 została podzielona w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym. Podział ten miał na celu uporządkowanie struktury własności oraz umożliwienie bardziej efektywnego gospodarowania poszczególnymi częściami nieruchomości, zgodnie z potrzebami Wnioskodawczyni.

Wskazać należy, że po uzyskaniu własności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z (…) nie podejmowali działań zmierzających do uatrakcyjnienia działek, nie zostały tam doprowadzone media czy ogrodzenie.

Dnia 4 czerwca 2024 roku w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer: (…)) została sporządzona i podpisana Umowa sprzedaży oraz Oświadczenie o ustanowieniu hipoteki przez Pana (…). W ramach aktu sprzedana została działka nr 7 o powierzchni 0,1050 ha, wchodząca w skład nieruchomości wpisanej w księdze wieczystej nr (…).

Strony aktu okazały:

• ostateczną decyzję nr (…) o warunkach zabudowy, wydaną dnia 04 września 2023 roku przez Wójta Gminy (…), ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na: budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce o numerze ewidencyjnym 7, położonej w miejscowości (…), obręb (…), gmina (…),
• ostateczną decyzję nr (…), wydaną dnia 19 grudnia 2023 roku przez Wójta Gminy (…), zmieniającą decyzję o warunkach zabudowy nr (…) z dnia 04 września 2023 roku; z uzasadnienia tej decyzji wynika, że dla terenu objętego inwestycją gmina (…) nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów i wyrysem z mapy ewidencyjnej, sporządzone z upoważnienia Starosty (…) dnia 17 kwietnia 2024 roku, dla działki nr 7 o powierzchni 0,1050 ha, położonej w (…), obręb (...), gmina (…), powiat (…), województwo (…), wynika, że rodzaj użytku i klasa bonitacyjna oznaczone są symbolem: RIVb i RV - grunty orne. Działka była niezabudowana.

2026 roku w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer: (…)) została sporządzona i podpisana przez Wnioskodawczynię Umowa sprzedaży. W ramach aktu sprzedana została działka nr 2 o powierzchni 0,1050 ha, RIVb i RV, obręb ....położona w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…). Działka nr 2 była zabudowana (dom w stanie surowym zamkniętym).

Dnia 21 lutego 2026 roku w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer (…)) została sporządzona i podpisana przez Wnioskodawczynię Umowa sprzedaży. W ramach aktu sprzedana została nieruchomość położona w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona jako działka nr 1 o powierzchni 0,1050 ha, opisana w księdze wieczystej nr (…). Nieruchomość:

• nie odpowiada definicji lasu, o której mowa w art. 3 pkt 1) czy 2) ustawy o lasach.
• nieruchomość nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu przeznaczającą grunt do zalesienia, uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach,
• nieruchomość nie jest pokryta śródlądowymi wodami powierzchniowymi ani wodami znajdującymi się w zagłębieniach terenu powstałych w wyniku działalności człowieka, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku Prawo wodne.

Działka nr 1 została nabyta na potrzeby własne, w celu wykorzystania jej do celów prywatnych. Przy nabyciu działki 1 Wnioskodawcom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabycie działki nr 1 nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawczyni nabyła niezabudowaną działkę nr 1 będąc panną i nosząc nazwisko (...) w drodze umowy sprzedaży zawartej z dnia 26 września 2022 roku, Rep. A nr (...).

W ramach Wypisu z rejestru gruntów działka nr 1 wskazany ma sposób wykorzystania jako grunty orne i oznaczona jest symbolami RIVb i RV, a więc jako grunty orne na podstawie § 68 ust. 1 pkt 1 lit. a Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce. Nie doszło do dokonania inwestycji w infrastrukturę nieruchomości. Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni dokonuje sprzedaży działek w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Środki ze sprzedaży działek stanowiły majątek wspólny. W sprzedaży działek pomagał Agent nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie posiada innych działek, które w przyszłości zamierza sprzedać. Wnioskodawczyni planuje za jakiś czas wrócić do Polski i na posiadanej działce nr 6 wybudować dom.

 

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż:

1.    W jakim celu nabyła Pani działki nr 1 oraz 2?

Tak jak zostało to zawarte we wniosku, Wnioskodawczyni nabyła działki na potrzeby własne, w celu wykorzystania ich do celów prywatnych - pierwotnie Wnioskodawczyni zamierzała tam zamieszkać.

2.    W jaki dokładnie sposób były wykorzystywane przez Panią działki nr 1 oraz 2 w całym okresie ich posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu sprzedaży?

Działka nr 1 oraz działka nr 2 w całym okresie posiadania nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię.

3.    Z jakiej nieruchomości (działki) wydzielone zostały działki nr 1 oraz 2 i kiedy ten podział nastąpił? Z czyjej inicjatywy nastąpił podział działki nr 1 oraz 2?

Wnioskodawczyni nabyła działki nr 1 oraz nr 2 będąc panną i nosząc nazwisko (...) w drodze umowy sprzedaży zawartej dnia 26 września 2022 roku, Rep. A nr (…).

4.    Czy dla działki nr 1 i nr 2 w momencie ich sprzedaży obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub czy była wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy?

Dla działki nr 1 i nr 2 w momencie ich sprzedaży była wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy.

Działka nr 1:

1.    Zaświadczenie numer (…), wydane dnia 13 lutego 2026 roku, z upoważnienia Wójta Gminy (…), w którym Wójt Gminy (…) zaświadcza, że nieruchomość oznaczona numerem działki 1 położona w obrębie ewidencyjnym (…), gm. (…), nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

2.    Dnia 22 sierpnia 2023 roku została wydana decyzja numer (…) o warunkach zabudowy wydana z upoważnienia Wójta Gminy (…), o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na: budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, na działce o nr ewid. 1.

Działka nr 2:

1.    Zaświadczenie numer (…), wydane dnia 5 grudnia 2025 roku, z upoważnienia Wójta Gminy (…), w którym Wójt Gminy (…) zaświadcza, że nieruchomość oznaczona numerem działki 2 położona w obrębie ewidencyjnym (…), gm. (…), nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

2.    Dnia 29 stycznia 2024 roku została wydana decyzja numer (…) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego do realizacji na działce nr 2.

5.    Jeśli momencie ich sprzedaży obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to jakie było przeznaczenie ww. działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Na jaki rodzaj inwestycji pozwalał plan? Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszczał na tych działkach jakąkolwiek zabudowę budowlami lub budynkami? Proszę wskazać w sposób opisowy, nie za pomocą symboli podanych w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W momencie sprzedaży nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

6.    Jeśli przed sprzedażą została wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy, to jakie było przeznaczenie tych działek zgodnie z wydaną decyzją o warunkach zabudowy?

Dnia 22 sierpnia 2023 roku została wydana decyzja numer (…) o warunkach zabudowy wydana z upoważnienia Wójta Gminy (…), o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na: budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, na działce o nr ewid. 1.

Dnia 29 stycznia 2024 roku została wydana decyzja numer (…) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego do realizacji na działce nr 2.

Z czyjej inicjatywy została wydana ww. decyzja?

Decyzja została wydana z inicjatywy Wnioskodawczyni i Pana (…).

7.    Czy przed sprzedażą działki nr 1 i nr 2, podejmowała Pani czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych gruntów, np. doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, dokonanie prac rozbiórkowych, wystąpienie o podział działki itp.?

Przed sprzedażą działki nr 1 i nr 2, Wnioskodawczyni nie podejmowała czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych gruntów, np. doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, dokonanie prac rozbiórkowych, wystąpienie o podział działki itp.

8.    Czy zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z nabywcą ciążyły na kupującym a jakie na sprzedającym?

b)    czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone konkretne warunki, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to jakie?

c)    Kto, tj. Pani czy Kupujący, ostatecznie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Nie zostały zawarte żadne umowy przedwstępne sprzedaży ww. działek.

Wobec powyższego odpowiedzi na pytania od a) do c) są irrelewantne.

9.    Czy działki nr 1 i nr 2 były kiedykolwiek udostępnione osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    na jaki okres były zawarte ww. umowy?

b)    czy były to umowy odpłatne?

c)    czy z tytułu ww. umów odprowadza Pani podatki, jeżeli tak to jakie?

Działki nr 1 i nr 2 nie były kiedykolwiek udostępnione osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wobec powyższego odpowiedzi na pytania od a) do c) są irrelewantne.

10. Czy przed sprzedażą działek, zostały wydane pozwolenia bądź decyzje? Jeżeli tak, to jakie i z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie tych pozwoleń bądź decyzji?

Przed sprzedażą działek z inicjatywy Wnioskodawczyni oraz Pana (…), zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

11. Z opisu sprawy wynika, iż:

Przy nabyciu działki 1 Wnioskodawcom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawczyni nabyła niezabudowaną działkę nr 1 będąc panną i nosząc nazwisko (…). Wnioskodawczyni posiada wspólność ustawową majątkową wraz z Panem (...)

Proszę wskazać:

a)    kiedy zawarła Pani związek małżeński z Panem (…)?

Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Panem (…) 19 października 2022 r.

b)    czy działka nr 1 w momencie jej sprzedaży stanowiła Pani majątek osobisty, czy też została włączona do majątku wspólnego małżonków?

Działka nr 1 w momencie jej sprzedaży stanowiła majątek osobisty Wnioskodawczyni.

12. Czy nabycie działki nr 2 zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT)?

Nabycie działki nr 2 nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

13. Czy przy nabyciu działki nr 2 przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Przy nabyciu działki nr 2 nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego.

14. Czy ww. działki były w dniu sprzedaży zabudowane czy niezabudowane? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki.

Działka nr 1 była w dniu sprzedaży niezabudowana.

Działka nr 2 była w dniu sprzedaży zabudowana (dom w stanie surowym zamkniętym).

15. Jeśli działki były zabudowane, to jakie naniesienia znajdowały się na poszczególnych zabudowanych działkach?

Działka nr 2 była zabudowana. Działka nr 1 nie była zabudowana.

a)    czy naniesienia znajdujące się na działkach były trwale związane z gruntem?

Naniesienia znajdujące się na działce nr 2 były trwale związane z gruntem.

b)    czy ww. naniesienia stanowiły:

• budynek czy

Naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowiły budynek.

• budowlę czy

Naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowiły budynek.

• urządzenia budowlane (jeżeli tak, to proszę wskazać które oraz z którym obiektem budowlanym były związane zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

Naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowiły budynek.

c)    jeśli poszczególne naniesienia znajdujące się na działkach stanowiły budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane należy wskazać:

• czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Przed dostawą działki nr 2 nigdy nie nastąpiło zasiedlenie.

• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Przed dostawą działki nr 2 nigdy nie nastąpiło zasiedlenie.

16. Czy od nabycia do momentu dostawy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku/tej budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    w jakim okresie były ponoszone te wydatki?

b)    czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)    do jakich czynności był wykorzystywany ulepszony budynek/budowla, tj. czy do czynności:

• opodatkowanych podatkiem VAT,
• czynności zwolnionych od podatku VAT,
• czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

d)    czy po zakończonych ulepszeniach do momentu dostawy wystąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:

• dzień, miesiąc i rok,
• kto dokonał pierwszego zasiedlenia budynku/budowli po jego ulepszeniu?
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli a momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

e)    w jaki sposób budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń?

Od nabycia do momentu dostawy Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku/tej budowli.

Wobec powyższego odpowiedzi na pytania od a) do e) są irrelewantne.

17. Z opisu sprawy wynika, iż:

Działka nr 2 była zabudowana (dom w stanie surowym zamkniętym).

Proszę wskazać:

a)    kto (Pani, małżonek czy podmiot trzeci) wybudował ten budynek i z jakich środków (osobistych czy wspólnych)?

Budynek wybudowali Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ze środków wspólnych.

b)    na kogo zostało wydane pozwolenie na budowę lub dokonane zgłoszenie budowy?

Pozwolenie na budowę zostało wydane na Wnioskodawczynię.

c)    jaki był cel budowy tego domu (na własne potrzeby mieszkaniowe, czy z zamiarem sprzedaży)?

Dom był budowany na własne potrzeby mieszkaniowe. W domu miał zamieszkać syn Wnioskodawczyni.

d)    czy nastąpiła sprzedaż domu w stanie surowym zamkniętym? Dlaczego podjęto decyzję o sprzedaży domu w stanie surowym?

Nastąpiła sprzedaż domu w stanie surowym zamkniętym. Początkowo w domu miał zamieszkać syn Wnioskodawczyni, lecz plany uległy zmianie. W związku z powyższym nie kontynuowano budowy domu.

18. Z opisu sprawy wynika, iż:

W sprzedaży działek pomagał Agent nieruchomości.

Proszę sprecyzować zakres tej współpracy:

a)    jakie konkretnie działania podjął Agent w Pani imieniu (np. ogłoszenia w mediach, banery, poszukiwanie inwestorów, przygotowanie dokumentacji)?

Agent nieruchomości zajmował się całym procesem sprzedaży. Agent przygotowywał dokumenty i rozmawiał z klientami. Głównie zamieszczał ogłoszenia w social mediach. Wynikało to z faktu, że Wnioskodawczyni w momencie sprzedaży przebywała na stałe w (…) i trudno było jej koordynować cały proces w kraju.

b)    czy zawarta z Agentem/biurem nieruchomości umowa pośrednictwa miała charakter umowy na wyłączność, czy była to umowa otwarta (zwykła)?

Zawarta została Umowa na wyłączność.

c)    jaki był zakres obowiązków i uprawnień Agenta (pełnomocnictwa)?

Pełnomocnictwo uprawniało Agenta do:

• składania wniosków o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu z podatkiem od nieruchomości,
• składania wniosków o wydanie zaświadczenia o braku zaległości w opłatach administracyjnych za w/w lokal,
• odbioru zaświadczenia o niezaleganiu z podatkiem od nieruchomości,
• odbioru zaświadczenia o braku zaległości w opłatach administracyjnych za w/w lokal,
• składanie wniosków i odbiór wypisu oraz wyrysu z operatu ewidencji gruntów i budynków,
• uzyskanie zaświadczenia o tym, czy nieruchomość jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,
• uzyskanie zaświadczenia o przeznaczeniu nieruchomości w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego lub zaświadczenia o jego braku oraz o wydanych decyzjach o warunkach zabudowy,
• uzyskanie zaświadczenia o tym, czy nieruchomość znajduje się w obszarze rewitalizacji lub w Specjalnej Strefie Rewitalizacji,
• reprezentowanie Mocodawcy w postępowaniach administracyjnych przed właściwym Starostą oraz Wójtem/Burmistrzem, a także składanie wszelkich oświadczeń wiedzy i woli niezbędnych do uzyskania dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej wyżej wymienionej nieruchomości,
• składania innych wniosków i odbioru zaświadczeń oraz dokumentów dotyczących powyższej nieruchomości.

Pełnomocnik jest uprawniony do podejmowania wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych do realizacji niniejszego pełnomocnictwa.

d)  czy udzieliła Pani Agentowi pełnomocnictw do działania w Pani imieniu przed organami administracji publicznej, gestorami sieci itp. (np. zakład energetyczny, gazownia)? Jeśli tak, do jakich konkretnie czynności?

Tak, Wnioskodawczyni udzieliła Agentowi pełnomocnictw do działania w jej imieniu przed gminą i starostwem, tak aby Agent mógł odebrać dokumenty potrzebne do sprzedaży.

19. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)    kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)    w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?

c)    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)    kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)    ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży nieruchomości innych niż przedstawione we wniosku. Wobec powyższego odpowiedzi na pytania od a) do e) są irrelewantne.

 

Pytania

 

1.    Czy sprzedaż działek nr 1 oraz 2, stanowi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?

2.    Jeśli przedmiotowa sprzedaż działek stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, to czy dostawa tej nieruchomości korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż przedmiotowych działek nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 2.

W sytuacji, w której sprzedaż przedmiotowych działek uznana zostałaby za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawczyni dostawa tych nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Uzasadnienie

 

Ad 1; Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni, jak wynika z analizy przepisów Ustawy o VAT, warunkiem opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: pierwsza - dana czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług, druga - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak spełnienia chociaż jednej przesłanki oznaczać będzie brak możliwości opodatkowania przedmiotowym podatkiem.

Przenosząc to na niniejszą sprawę zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

Dodatkowo jak wskazuje Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 września 2011 r. sygn. akt: C-181/10: „dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”. A jak wskazuje w tym zakresie wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie sygn. akt: C-155/94 czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem najważniejszą kwestią do ustalenia jest czy Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu w tym zakresie pozostaje to, czy sprzedaż nieruchomości następuje jako czynność związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w tym zakresie i nie może zostać zakwalifikowana jako działalność gospodarcza Wnioskodawczyni.

Jak wynika z opisu stanowiska faktycznego Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni na nieruchomości nie wykonuje profesjonalnych (właściwych dla przedsiębiorcy) kroków zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości. Na obszarze nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza, a same nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane.

Wnioskodawczyni środki uzyskane w ramach przedmiotowej sprzedaży przeznaczy na realizację swoich potrzeb osobistych, co zatem jednoznacznie wskazuje, że przedmiotowa sprzedaż ma wymiar typowego wyzbycia się majątku osobistego co w sposób oczywisty mieści się w opisie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Natomiast przedmiotowe nieruchomości gruntowe pozostają niezabudowane i w księdze wieczystej wpisane są jako grunty orne, jako grunty orne pozostają wpisane także w ewidencji gruntów i budynków na podstawie § 68 ust. 1 pkt. 1 lit. a Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków.

Dodatkowo nie zostały podjęte formalne i proceduralne działania zmierzające do wykorzystywania nieruchomości do celów gospodarczych. Pan (…) dokonał jedynie podziału działki nr 3 w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem należy uznać, że Wnioskodawczyni nie jest podmiotem co do których znajduje zastosowanie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jako że nie spełnia Ona przesłanek przedmiotowej ustawy do uznania za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Dodatkowo na względzie należy mieć art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który to definiuje nam przedmiot opodatkowania. Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, niewątpliwie niniejsza przesłanka została spełniona. Opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jej przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny. Czyli podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po drugie, czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawczyni o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego przybierają formę zorganizowaną. Może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Wnioskodawczyni stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży nieruchomości nie podejmowała aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością nieuznania ich za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.

Jednakże trzeba mieć na uwadze regulację określoną w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, która to odnosi się do zwolnienia z podatku dostawy towarów jakimi są dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W swej istocie ustawa o podatku od towarów i usług definiuje nam pojęcia terenów innych niż budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Wobec czego, nawet jeżeli tutejszy organ uzna sprzedaż działek za klasyfikującą się do definicji działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie podatku VAT, to należy uznać, że Wnioskodawczyni będzie zwolniona z konieczności zapłaty podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że drodze umowy sprzedaży zawartej dnia 26 września 2022 roku nabyła Pani działki nr 1 oraz nr 2. Działki zostały nabyte na potrzeby własne, w celu wykorzystania ich do celów prywatnych - pierwotnie zamierzała Pani tam zamieszkać. Działki w całym okresie posiadania nie były przez Panią wykorzystywane. Dla działek w momencie ich sprzedaży była wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy. Decyzje zostały wydane z Pani inicjatywy i Pana (…). Działki nr 1 i nr 2 nie były kiedykolwiek udostępnione osobom trzecim na podstawie umowy np. najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W 2026 roku dokonała Pani sprzedaży ww. działek. Przed sprzedażą działek nie podejmowała Pani czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych gruntów, np. doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, dokonanie prac rozbiórkowych, wystąpienie o podział działki itp. Przed sprzedażą nie zostały zawarte żadne umowy przedwstępne sprzedaży ww. działek. W dniu sprzedaży działka nr 1 była niezabudowana, natomiast działka nr 2 była zabudowana (dom w stanie surowym zamkniętym). W sprzedaży działek pomagał Agent nieruchomości. Agent nieruchomości zajmował się całym procesem sprzedaży. Agent przygotowywał dokumenty i rozmawiał z klientami. Wynikało to z faktu, że w momencie sprzedaży przebywała Pani na stałe w (…) i trudno było Pani koordynować cały proces w kraju. Pełnomocnictwo uprawniało Agenta nieruchomości m.in. do składania wniosków o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu z podatkiem od nieruchomości oraz jego odbioru, do składania wniosków i odbioru wypisu oraz wyrysu z operatu ewidencji gruntów i budynków, do uzyskania zaświadczenia o tym, czy nieruchomość jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu lub decyzją, o której mowa w ustawie o lasach, do uzyskania zaświadczenia o przeznaczeniu nieruchomości w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego lub zaświadczenia o jego braku oraz o wydanych decyzjach o warunkach zabudowy, do uzyskania zaświadczenia o tym, czy nieruchomość znajduje się w obszarze rewitalizacji lub w Specjalnej Strefie Rewitalizacji, do reprezentowania Mocodawcy w postępowaniach administracyjnych przed właściwym Starostą oraz Wójtem/Burmistrzem, a także do składania wszelkich oświadczeń wiedzy i woli niezbędnych do uzyskania dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej nieruchomości.

Z całokształtu okoliczności wynika, że nie podejmowała Pani działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek dla ewentualnych przyszłych kupujących. Nie podejmowała Pani także czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych nieruchomości. Przed sprzedażą nie zawierała Pani umowy przedwstępnej sprzedaży działek.

Z kolei pełnomocnictwo udzielone Agentowi nieruchomości miało na celu uzyskanie przez niego niezbędnych zaświadczeń oraz dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej nieruchomości celem realizacji procesu sprzedaży działek, a nie poprawę walorów nieruchomości dla potencjalnych nabywców.

Udzielenie pełnomocnictwa Agentowi nieruchomości ograniczało się wyłącznie do czynności o charakterze technicznym, rejestrowym i dokumentacyjnym (pozyskiwanie wypisów, wyrysów, zaświadczeń z planu zagospodarowania przestrzennego czy dokumentacji technicznej). Czynności te są standardowym elementem przygotowania każdej nieruchomości do sprzedaży na rynku prywatnym.

Działania podejmowane przez Agenta nieruchomości nie prowadziły do rynkowego podwyższenia atrakcyjności działek ani nie prowadziły do wzrostu ich wartości.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, było to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że sprzedaż działek nr 1 i nr 2 nie spełnia przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą, z uwagi na charakter podjętych przez Panią działań.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1 i nr 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż, wypełniła przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieściła się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży działek nr 1 i nr 2 korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży działek nr 1 i nr 2, a jej dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji sprzedaż działek nr 1 i nr 2 nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W związku z tym, że czynność sprzedaży przez Panią działek nr 1 i nr 2 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, nie udzielam odpowiedzi na postawione warunkowo pytanie nr 2 w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania ww. sprzedaży, bowiem oczekiwała Pan na nie odpowiedzi, w sytuacji gdy sprzedaż przez Panią ww. działek podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.