0113-KDIPT1-2.4012.573.2026.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026  r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2026  r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy dostawa towaru do końcowego nabywcy stanowi dostawę poza terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu w kraju trzecim. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2026 r. (wpływ 31  lipca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka (…) sp. z o.o. (dalej Spółka) zajmuje się handlem używanymi środkami transportu (ciągniki siodłowe i naczepy) na terenie kraju, Unii Europejskiej i państw trzecich (głównie kraje bliskiego wschodu).

Zdarzenie zaistniałe:

Spółka zakupiła ciągnik siodłowy u kontrahenta unijnego z (…) (NIP: (…)). Docelowym odbiorcą towaru był kontrahent z (…). Transport przebiegał na trasie (…) (Fr) – (…) (Fr) – (…) (transport morski). Za transport lądowy odpowiadała Spółka (…) sp. z o.o. na bezpośrednie zlecenie (…) kontrahenta, a realizowała go (…) firma (…). Odprawę celną w porcie w (…) realizowała francuska agencja (…) za pośrednictwem swojego przedstawiciela celnego (…) (nieznany spółce pośrednik celny działający na zlecenie (…)). Za odprawę celną i transport morski odpowiadał końcowy odbiorca towaru - firma (…) w (…). Za pojazd Spółka (…) odpowiadała od momentu zakupu do momentu dostarczenia pojazdu do portu w  (…).

Przeniesienie własności nastąpiło po dostawie docelowej na terytorium Państwa trzeciego.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1. Czy jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT?

Odp. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

2. Czy jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT UE?

Odp. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

3. Od kiedy prowadzą Państwo działalność gospodarczą?

Odp. Spółka prowadzi działalność gospodarczą od dnia (…) r.

4. Czy posiadają Państwo siedzibę prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski? Jeżeli nie, to proszę wskazać na terytorium jakiego kraju posiadają Państwo siedzibę działalności?

Odp. Siedziba Spółki mieści się na terytorium Polski.

5. Czy posiadają Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie na terytorium Polski? Jeżeli nie, to proszę wskazać na terytorium jakiego kraju posiadają Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności?

Odp. Spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie na terytorium Polski.

6. Kiedy nabyli Państwo ciągnik siodłowy od kontrahenta z (…) oraz kiedy dokonali dostawy ww. ciągnika siodłowego na rzecz kontrahenta z (…)? Proszę podać daty (dzień, miesiąc i  rok).

Odp. Ciągnik został nabyty ok kontrahenta (…) w dniu (…) roku, a  sprzedany w dniu (…) r.

7. Kiedy przetransportowano ciągnik siodłowy z (…) do (…)? Proszę podać datę (dzień, miesiąc i rok).

Odp. Transport ciągnika siodłowego do portu w (…) został zafakturowany w dniu (…) roku i odprawiony w dniu (…) roku.

8. Czy ciągnik siodłowy transportowany był bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, tj. od dostawcy z (…) do (…) kontrahenta?

Odp. Ciągnik był transportowany od pierwszego dostawcy do portu w (…), a później drogą morską do (…).

9. W związku z informacjami zawartymi we wniosku, że: „Transport przebiegał na trasie (…) (Fr) – (…) (Fr) – (…) (transport morski). Za transport lądowy odpowiadała Spółka (…) sp. z o.o. na bezpośrednie zlecenie (…) kontrahenta, a  realizowała go (…) firma (…).” oraz „Za odprawę celną i  transport morski odpowiadał końcowy odbiorca towaru - firma (…) w  (…)”, proszę jednoznacznie wskazać:

a)    który podmiot organizował transport lądowy z (…) (Fr) do portu w (…)?

b)    który podmiot organizował transport morski z portu w (…) do (…)?

c)    który uczestnik transakcji miał zawartą umowę dotyczącą transportu lądowego ciągnika siodłowego z firmą transportową, która transportowała towar na trasie (…) (Fr) – (…) (Fr)?

d)    który uczestnik transakcji miał zawartą umowę dotyczącą transportu morskiego ciągnika siodłowego z firmą transportową, która transportowała towar na trasie (…) (Fr) – (…)?

Odp. Transport lądowy z (…) do portu w (…) organizowała spółka (…), transport morski z portu w (…) do (…) realizowała (…) agencja (…) na zlecenie (…) kontrahenta (…). Na transport lądowy spółka (…) zawarła umowę ustną z (…), nie posiadają Państwo informacji na temat umowy zawartej na transport morski.

10. W związku z informacją zawartą we wniosku, że „Przeniesienie własności nastąpiło po dostawie docelowej na terytorium Państwa trzeciego.” należy zauważyć, że w świetle przepisów o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) pojęcie przeniesienia własności nie jest tożsame z pojęciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Wobec powyższego proszę jednoznacznie wskazać kiedy/w którym momencie nabyli Państwo prawo do rozporządzania towarem jak właściciel w ramach transakcji pomiędzy dostawcą z (…) i  Państwem (na terytorium jakiego państwa znajdował się towar w tym momencie) oraz kiedy Państwo przenieśli to prawo na kontrahenta z (…) (w jakim państwie znajdował się wówczas towar)?

Odp. Spółka (…) Sp. z o.o. nabyła prawo do dysponowania towarem jako właściciel w dniu zakupu ciągnika siodłowego, tj. w dniu (…) roku i pozostawała jego właścicielem do dnia dostarczenia go do kontrahenta (…).

11. Czy mają Państwo zarejestrowaną działalność gospodarczą we (…)? Czy są Państwo w tym kraju zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej?

Odp. Spółka nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej we (…) i nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej.

12. Czy mają Państwo zarejestrowaną działalność gospodarczą w (…)?

Odp. Spółka nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej w (…).

13. Jakim (nadanym w jakim kraju) numerem identyfikacji podatkowej posłużyli się Państwo kupując ciągnik siodłowy od kontrahenta z (…)?

Odp. Kupując ciągnik siodłowy we (…) Spółka posłużyła się polskim numerem identyfikacji podatkowej (…).

14. Czy ciągnik siodłowy od momentu sprzedaży z (…) do (…) w żaden sposób nie zmienił swojej tożsamości, tj.  czy ciągnik siodłowy nie był używany/modyfikowany/przetwarzany zanim dotarł do miejsca docelowego?

Odp. Ciągnik siodłowy w żaden sposób nie zmienił swojej tożsamości, nie był używany, modyfikowany ani przetwarzany, zanim dotarł do miejsca docelowego.

Pytanie

Czy Spółka słusznie rozpoznała dostawę do końcowego nabywcy towaru jako dostawę poza terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu w kraju trzecim?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Transakcja łańcuchowa to taka, która jest realizowana co najmniej pomiędzy trzema podmiotami i  w  ramach której towary są transportowane bezpośrednio od pierwszego do ostatniego w kolejności podmiotu. Transakcje łańcuchowe charakteryzują się tym, że pomimo wielokrotnych transakcji między różnymi podmiotami, fizyczne przemieszczenie towaru odbywa się tylko raz - od pierwszego dostawcy do ostatecznego nabywcy. Niemniej jednak w takiej sytuacji uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w dostawie, pomimo że wydanie towaru nastąpiło tylko pomiędzy pierwszym i ostatnim podmiotem w łańcuchu dostaw. Zasady w zakresie ustalania miejsca opodatkowania w przypadku transakcji łańcuchowych wprowadza art. 22 ustawy z  dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa o VAT). Art. 22 ust. 2 Ustawy o VAT konstytuuje regułę generalną, zgodnie z którą w przypadku transakcji łańcuchowej wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie, biorąc pod uwagę art. 22 ust. 2a w  przypadku, gdy dostawca (…) sprzedaje towar Spółce (…) z Polski i towar ten jest wysyłany lub transportowany przez polską spółkę z (…) do końcowego odbiorcy, który ma siedzibę poza UE, zastosowanie reguły generalnej, ujętej w art. 22 ust. 2a, oznacza, że:

1)    transakcja sprzedaży towaru przez podmiot z (…) na rzecz polskiej spółki jest transakcją poprzedzającą wysyłkę (transport), a zatem to ona będzie uznana za eksport towarów i  w  razie spełnienia stosownych warunków - opodatkowana przy zastosowaniu stawki 0%;

2)    transakcja pomiędzy polską spółką a kontrahentem (…) będzie transakcją dokonaną po wysyłce (transporcie) towarów, a zatem poza terytorium kraju. Bez względu na to, czy i w jaki sposób zostanie ona opodatkowana na terytorium państwa trzeciego - nie będzie ona podlegała opodatkowaniu polskim podatkiem VAT.

Spółka podtrzymuje swoje stanowisko, że słusznie rozpoznała dostawę do końcowego odbiorcy towaru jako dostawę poza terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu w kraju trzecim.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 22 ust. 2 ustawy:

Art. 22 ust. 2a ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 22 ust. 2b ustawy:

Przy czym w myśl art. 22 ust. 2d ustawy:

Według art. 22 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

Zatem, w myśl art. 22 ust. 3 ustawy, wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru.

W sytuacji gdy za transport towarów odpowiedzialny jest pierwszy dostawca, transport towarów należy przyporządkować dostawie towarów dokonywanej przez tego dostawcę (pierwszej dostawie w ramach łańcucha dostaw). Natomiast w przypadku gdy za transport odpowiedzialny jest ostatni nabywca, transport towarów należy przyporządkować dostawie dokonanej na rzecz tego nabywcy (ostatniej dostawie w łańcuchu) (art. 22 ust. 2e ustawy).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy dostawa towaru do końcowego nabywcy stanowi dostawę poza terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu w kraju trzecim.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że transakcja łańcuchowa cechuje się tym, że towar będący przedmiotem więcej niż jednej transakcji, jest fizycznie wydawany tylko raz bezpośrednio przez pierwszy podmiot ostatniemu nabywcy. Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie, co oznacza, że dla każdej z nich odrębnie ustalane jest też miejsce dokonania dostawy. Zatem, dla zaistnienia dostawy łańcuchowej konieczne jest łączne wystąpienie następujących okoliczności:

‒     w transakcji musi uczestniczyć kilka podmiotów,

‒     transakcja musi dotyczyć tego samego towaru,

‒     towar jest przedmiotem tylko jednej wysyłki od pierwszego dostawcy do ostatniego w  kolejności nabywcy (art. 22 ust. 2 ustawy).

Przedstawione okoliczności wskazują, że transakcja będąca przedmiotem zapytania jest transakcją łańcuchową. W transakcji uczestniczą trzy podmioty, tj. dostawca towarów z (…) (pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw), Państwa Spółka (drugi podmiot w łańcuchu) oraz nabywca z (…) (trzeci podmiot w łańcuchu). Podmiot z (…) sprzedaje towar Państwu, a Państwo sprzedają ten towar nabywcy z (…). Przy tym, towar transportowany jest bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu dostaw, tj. od dostawcy z (…) do (…) kontrahenta, mimo że za transport zgodnie z przyjętymi warunkami dostawy odpowiadają dwa różne podmioty w  łańcuchu dostaw. Jak bowiem Państwo wskazujecie, transport lądowy z (…) do portu w (…) organizowali Państwo, transport morski z portu w (…) do (…) realizowała (…) agencja (…) na zlecenie (…) kontrahenta (…).

Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz całokształt okoliczności w sprawie, należy uznać, że transport towarów należy przyporządkować pierwszej transakcji, tj. dostawie realizowanej przez Sprzedawcę z (…) na rzecz Państwa. Jak wynika z opisu sprawy, prawo do rozporządzenia jak właściciel zostało przeniesienie na Państwa w dniu zakupu od kontrahenta (…), po czym Państwo organizowali transport lądowy. Tym samym dostawę towarów dokonaną przez Sprzedawcę z (…) na rzecz Państwa należy uznać za „dostawę ruchomą”, tj.  opodatkowaną jako transakcję międzynarodową w państwie rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów, w myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. na terytorium (…).

Natomiast dostawę dokonaną przez Państwa na rzecz Nabywcy z (…) należy uznać za dostawę „nieruchomą”, dokonaną i opodatkowaną – stosownie do art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy – w miejscu zakończenia wysyłki, tj. na terytorium (…). Zatem dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz Nabywcy z (…) nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

W konsekwencji Państwa stanowisko, w którym wskazują Państwo na rozpoznanie dostawy do końcowego odbiorcy towaru jako dostawę poza terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu w  kraju trzecim, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności uznania poszczególnych dostaw za eksport towarów, nie mogą być – zgodnie z  art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w  toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w  sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29  sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i  zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w  terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Krajowej Informacji Skarbowej na  platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i  art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz  powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.