0113-KDIPT1-2.4012.476.2026.2.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku konieczności wliczenia kwot świadczonych usług do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy oraz dokumentowania świadczonych usług, które nie są zwolnione z podatku VAT, fakturą bez podatku VAT, dopóki Wnioskodawca nie przekroczy limitu kwotowego 240 000 zł, w sytuacji gdy usługi pośrednictwa zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, nie wliczają się do limitu kwotowego zwolnienia z podatku VAT. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 20 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, jako pośrednik kredytów i ubezpieczeń, świadczący usługi pośrednictwa kredytowego, inwestycyjnego i ubezpieczeniowego, świadczone na podstawie umowy pośrednictwa, jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

W zeszłym roku 2025 Wnioskodawca przekroczył kwotę przychodu 200 000 zł (a nawet 240 000 zł - limit z bieżącego roku), ale świadcząc usługi zwolnione z podatku VAT. W kwietniu bieżącego roku (2026) Wnioskodawca musiał jednak jednorazowo wystawić fakturę za usługi (…), które z VAT zwolnione nie są. Faktura opiewała na kwotę (…), a więc (…). Pojawia się, więc pytanie: Czy przychody za usługę, która jest zwolniona z podatku VAT (pośrednictwo) wliczają się do limitu kwotowego zwolnienia z podatku VAT i wówczas faktury za inne usługi Wnioskodawca musi automatycznie wystawiać z podatkiem VAT? Czy przychody za usługi pośrednictwa zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) nie wliczają się do limitu kwotowego zwolnienia z podatku VAT i w związku z tym niewielką fakturę za inną usługę Wnioskodawca powinien wystawić bez VAT dopóki nie przekroczy limitu kwotowego 240 000 zł za usługi, które nie są zwolnione z podatku VAT?

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1.  Na czym polegają świadczone przez Pana usługi pośrednictwa kredytowego?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa kredytowego polegają na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez klienta umowy kredytu z instytucją finansową. W szczególności obejmują one:

‒    pozyskiwanie i kontakt z potencjalnymi klientami zainteresowanymi uzyskaniem finansowania,

‒    analizę potrzeb i oczekiwań klienta w celu przedstawienia ofert odpowiadających jego sytuacji,

‒    przedstawianie ofert kredytowych dostępnych u współpracujących kredytodawców,

‒    pomoc w skompletowaniu dokumentacji niezbędnej do złożenia wniosku kredytowego,

‒    przekazywanie dokumentów do instytucji finansowej,

‒    pośredniczenie w kontaktach pomiędzy klientem a kredytodawcą do momentu zawarcia umowy kredytowej.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie świadczy usług doradztwa kredytowego. Wnioskodawca nie rekomenduje klientom wyboru konkretnego produktu kredytowego ani nie podejmuje za nich decyzji. Wnioskodawca przedstawia wyłącznie oferty dostępne u współpracujących kredytodawców, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb i oczekiwań klienta. Ostateczna decyzja co do wyboru oferty oraz zawarcia umowy kredytu należy wyłącznie do klienta.

Wnioskodawca nie udziela kredytów we własnym imieniu ani na własny rachunek. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi prowizja wypłacana przez instytucję finansową za skuteczne doprowadzenie do zawarcia umowy kredytowej.

2.  Na czym polegają świadczone przez Pana usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego polegają na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez klienta umowy ubezpieczenia z zakładem ubezpieczeń. W szczególności obejmują one:

‒    identyfikację potrzeb ubezpieczeniowych klienta,

‒    przedstawianie ofert ubezpieczeniowych dostępnych u współpracujących zakładów ubezpieczeń,

‒    wyjaśnianie warunków ubezpieczenia oraz zakresu ochrony wynikającego z poszczególnych ofert,

‒    pomoc w przygotowaniu i wypełnieniu dokumentacji związanej z zawarciem umowy ubezpieczenia,

‒    przekazywanie dokumentów do zakładu ubezpieczeń,

‒    pośredniczenie w zawarciu umowy ubezpieczenia.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie świadczy usług doradztwa ubezpieczeniowego. Wnioskodawca nie rekomenduje klientom wyboru konkretnego produktu ubezpieczeniowego ani nie podejmuje za nich decyzji. Wnioskodawca przedstawia wyłącznie oferty dostępne u współpracujących zakładów ubezpieczeń, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb klienta. Ostateczna decyzja o wyborze produktu ubezpieczeniowego oraz zawarciu umowy należy wyłącznie do klienta.

Wnioskodawca nie jest stroną umowy ubezpieczenia i nie świadczy usług ubezpieczeniowych we własnym imieniu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi prowizja wypłacana przez zakład ubezpieczeń za doprowadzenie do zawarcia umowy ubezpieczenia.

3.  Na czym polegają świadczone przez Pana usługi pośrednictwa inwestycyjnego?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy usług pośrednictwa inwestycyjnego.

4.  Czy wykonując usługi pośrednictwa inwestycyjnego świadczy Pan:

a.  usługi pośrednictwa w świadczeniu usług w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę? Jeżeli tak, to proszę wskazać, które konkretnie usługi.

b.  usługi pośrednictwa w świadczeniu usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli? Jeżeli tak, to proszę wskazać które konkretnie usługi.

c.   usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:

‒    spółkach,

‒    innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną

‒    z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi?

d.  usługi pośrednictwa w zakresie usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 i 1863 oraz z 2025 r. poz. 146), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy usług pośrednictwa inwestycyjnego.

5.  Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług pośrednictwa kredytowego, inwestycyjnego oraz ubezpieczeniowego, obejmują usługi, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj. czynności ściągania długów w tym factoringu, usługi doradztwa, usługi w zakresie leasingu? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.

Odpowiedź: Nie. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług pośrednictwa kredytowego, inwestycyjnego oraz ubezpieczeniowego nie obejmują usług, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

W szczególności Wnioskodawca:

‒    nie świadczy usług doradztwa – nie rekomenduje klientom wyboru konkretnych produktów finansowych, inwestycyjnych ani ubezpieczeniowych. Wnioskodawca przedstawia wyłącznie oferty dostępne u współpracujących instytucji, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb i oczekiwań klienta, natomiast ostateczna decyzja o wyborze produktu oraz zawarciu umowy należy wyłącznie do klienta;

‒    nie świadczy usług ściągania długów, w tym factoringu;

‒    nie świadczy usług w zakresie leasingu.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że może wykonywać czynności pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu, polegające na kojarzeniu klienta z finansującym, przedstawieniu dostępnych ofert leasingowych, pomocy w skompletowaniu dokumentacji oraz pośredniczeniu w procesie zawarcia umowy. Wnioskodawca nie jest stroną umowy leasingu, nie finansuje przedmiotu leasingu oraz nie świadczy usług leasingu we własnym imieniu ani na własny rachunek.

6.  Ile wyniosła wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa kredytowego?

Odpowiedź: Z tytułu pośrednictwa kredytowego (…).

7.  Ile wyniosła wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego?

Odpowiedź: Z tytułu pośrednictwa ubezpieczeniowego (…).

8.  Ile wyniosła wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa inwestycyjnego?

Odpowiedź: 0 zł (zero złotych 00/100)

9.  Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą (proszę wskazać dzień, miesiąc i rok)?

Odpowiedź: (…).

10.  Czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to czynności?

Odpowiedź: Nie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność ogranicza się wyłącznie do świadczenia usług pośrednictwa kredytowego, inwestycyjnego, ubezpieczeniowego oraz – w razie potrzeby – pośrednictwa w zawieraniu umów leasingu. Wnioskodawca działa wyłącznie jako pośrednik pomiędzy klientem a instytucją finansową lub zakładem ubezpieczeń.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych, nie udziela kredytów ani pożyczek we własnym imieniu, nie świadczy usług finansowych na własny rachunek oraz nie wykonuje żadnych innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania

Czy przychody za usługę, która jest zwolniona z podatku VAT (pośrednictwo) wliczają się do limitu kwotowego zwolnienia z podatku VAT i wówczas faktury za inne usługi Wnioskodawca musi automatycznie wystawiać z podatkiem VAT? Czy przychody za usługi pośrednictwa zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) nie wliczają się do limitu kwotowego zwolnienia z podatku VAT i w związku z tym niewielką fakturę za inną usługę Wnioskodawca powinien wystawić bez VAT, dopóki nie przekroczy limitu kwotowego 240 000 zł za usługi, które nie są zwolnione z podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ usługi, które są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) nie wliczają się do limitu kwotowego (200 000 zł w roku 2025) zwolnienia z podatku VAT, to faktury nie objęte zwolnieniem z VAT, Wnioskodawca powinien wystawiać bez VAT do momentu przekroczenia limitu kwotowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Pojęcie „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Według art. 106e ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.:

Z kolei, stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Na podstawie art. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 896):

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług zmianie uległ art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w którym podwyższono limit sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z kwoty 200 000 zł do kwoty 240 000 zł.

Tym samym, począwszy od 1 stycznia 2026 r., podatnik ma prawo do zastosowania zwolnienia, jeżeli wartość sprzedaży – nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 240 000 zł oraz nie przekroczy tego limitu w roku bieżącym.

Jednakże należy mieć na uwadze, że kluczowa w tej sytuacji jest data, od której przepis art. 2 ustawy nowelizującej obowiązuje, tj. 1 stycznia 2026 r. Zatem to od tego momentu można ten przepis stosować, co oznacza, że do 31 grudnia 2025 r. w przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik jest zobowiązany do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie o VAT.

W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

Odnosząc się do wyżej powołanych przepisów art. 113 ustawy należy wskazać, że podatnik kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Przy czym do wyliczenia wartości sprzedaży musi stosować zasady wynikające z art. 113 ust. 2 ustawy. W przepisie tym jako usługi, które należy wliczać do wartości sprzedaży wymieniono m.in. usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy, w sytuacji gdy usługi te nie stanowią czynności pomocniczych lecz główną działalność podatnika.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Według art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w cyt. art. 43 ustawy o VAT, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.

Zwolnienie zawarte w przywołanym przepisie stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 135 ust. 1 lit. a i lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Przytoczony powyżej przepis Dyrektywy 2006/112/WE Rady dotyczy tylko ściśle wymienionych rodzajów czynności. W związku z tym należy uznać, że wszelkie inne czynności niewymienione w tym przepisie nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Z okoliczności sprawy wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) Wskazał Pan, że jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan pośrednikiem kredytów i ubezpieczeń, świadczącym usługi pośrednictwa kredytowego i ubezpieczeniowego na podstawie umowy pośrednictwa. Oświadczył Pan, że nie świadczy Pan usług pośrednictwa inwestycyjnego.

Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa kredytowego polegają na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez klienta umowy kredytu z instytucją finansową. W szczególności obejmują one:

‒    pozyskiwanie i kontakt z potencjalnymi klientami zainteresowanymi uzyskaniem finansowania,

‒    analizę potrzeb i oczekiwań klienta w celu przedstawienia ofert odpowiadających jego sytuacji,

‒    przedstawianie ofert kredytowych dostępnych u współpracujących kredytodawców,

‒    pomoc w skompletowaniu dokumentacji niezbędnej do złożenia wniosku kredytowego,

‒    przekazywanie dokumentów do instytucji finansowej,

‒    pośredniczenie w kontaktach pomiędzy klientem a kredytodawcą do momentu zawarcia umowy kredytowej.

Podał Pan, że nie świadczy usług doradztwa kredytowego. Nie rekomenduje Pan klientom wyboru konkretnego produktu kredytowego ani nie podejmuje za nich decyzji. Przedstawia Pan wyłącznie oferty dostępne u współpracujących kredytodawców, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb i oczekiwań klienta. Ostateczna decyzja co do wyboru oferty oraz zawarcia umowy kredytu należy wyłącznie do klienta. Pan nie udziela kredytów we własnym imieniu ani na własny rachunek. Pana wynagrodzenie stanowi prowizja wypłacana przez instytucję finansową za skuteczne doprowadzenie do zawarcia umowy kredytowej.

Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego polegają na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez klienta umowy ubezpieczenia z zakładem ubezpieczeń. W szczególności obejmują one:

‒    identyfikację potrzeb ubezpieczeniowych klienta,

‒    przedstawianie ofert ubezpieczeniowych dostępnych u współpracujących zakładów ubezpieczeń,

‒    wyjaśnianie warunków ubezpieczenia oraz zakresu ochrony wynikającego z poszczególnych ofert,

‒    pomoc w przygotowaniu i wypełnieniu dokumentacji związanej z zawarciem umowy ubezpieczenia,

‒    przekazywanie dokumentów do zakładu ubezpieczeń,

‒    pośredniczenie w zawarciu umowy ubezpieczenia.

Nie świadczy Pan usług doradztwa ubezpieczeniowego. Nie rekomenduje Pan klientom wyboru konkretnego produktu ubezpieczeniowego ani nie podejmuje za nich decyzji. Przedstawia Pan wyłącznie oferty dostępne u współpracujących zakładów ubezpieczeń, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb klienta. Ostateczna decyzja o wyborze produktu ubezpieczeniowego oraz zawarciu umowy należy wyłącznie do klienta. Nie jest Pan stroną umowy ubezpieczenia i nie świadczy usług ubezpieczeniowych we własnym imieniu. Pana wynagrodzenie stanowi prowizja wypłacana przez zakład ubezpieczeń za doprowadzenie do zawarcia umowy ubezpieczenia.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług pośrednictwa kredytowego oraz ubezpieczeniowego nie obejmują usług, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak Pan podał:

‒    nie świadczy usług doradztwa – nie rekomenduje klientom wyboru konkretnych produktów finansowych, inwestycyjnych ani ubezpieczeniowych. Przedstawia Pan wyłącznie oferty dostępne u współpracujących instytucji, dobrane na podstawie uprzednio zbadanych potrzeb i oczekiwań klienta, natomiast ostateczna decyzja o wyborze produktu oraz zawarciu umowy należy wyłącznie do klienta;

‒    nie świadczy usług ściągania długów, w tym factoringu;

‒    nie świadczy usług w zakresie leasingu.

Wskazał Pan, że może wykonywać czynności pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu, polegające na kojarzeniu klienta z finansującym, przedstawieniu dostępnych ofert leasingowych, pomocy w skompletowaniu dokumentacji oraz pośredniczeniu w procesie zawarcia umowy. Nie jest Pan stroną umowy leasingu, nie finansuje przedmiotu leasingu oraz nie świadczy usług leasingu we własnym imieniu ani na własny rachunek.

Wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa kredytowego wyniosła (…), z kolei wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego wyniosła (…)

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W kwietniu bieżącego roku (2026) musiał Pan jednorazowo wystawić fakturę za usługi (…), które z VAT zwolnione nie są. Faktura opiewała na kwotę (…), a więc (…).

W odniesieniu do kwestii objętych zakresem Pana pytań w pierwszej kolejności należy wskazać, że świadczy Pan usługi pośrednictwa kredytowego, usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usługi pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, usługi pośrednictwa kredytowego są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego są objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, z kolei usługi pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu zgodnie z art. 43 ust. 15 pkt 3 ustawy są wyłączone z powyższych zwolnień i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy w tym miejscu dodatkowo wskazać, że pojęcie usług w zakresie leasingu jest pojęciem szerokim i obejmuje nie tylko udzielanie finansowania w drodze leasingu, lecz również inne czynności z tym leasingiem związane – w tym właśnie przedmiotowe pośrednictwo.

Jak wynika z brzmienia art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. b) ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 (czyli uprawniającej do zwolnienia podmiotowego) nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Niewątpliwie w Pana przypadku, świadczone przez Pana usługi pośrednictwa kredytowego, z tytułu których korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, nie stanowią usług o charakterze pomocniczym, lecz Pana główną działalność gospodarczą. Wobec tego wartość sprzedaży osiągnięta przez Pana z tytułu świadczenia usług pośrednictwa kredytowego, zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, musi być wliczana do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Z kolei, z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług ubezpieczeniowych, jeżeli nie mają one charakteru transakcji pomocniczych. Przepis art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy dotyczy tylko usług ubezpieczeniowych, nie powołując się na usługi wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, które obejmują szerszy zakres czynności, a wśród nich usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczonych przez Pana usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, które są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy, nie należy wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, powinien Pan wliczyć również wartość sprzedaży uzyskaną z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu, ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Pan oświadczył, wartość sprzedaży w 2025 r. z tytułu usług pośrednictwa kredytowego wyniosła (…) zł.

Tym samym skoro – jak wskazałem wyżej – w świetle obowiązującego stanu prawnego oraz w okolicznościach tej sprawy, wartość sprzedaży uzyskaną przez Pana z tytułu świadczenia usług pośrednictwa kredytowego, zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy oraz wartość sprzedaży uzyskaną z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w zawarciu umowy leasingu, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania VAT, powinien Pan wliczyć do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to po osiągnięciu w 2025 r. obrotów w wysokości przekraczającej kwotę 200.000,00 zł, utracił Pan prawo w 2025 roku do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – ww. zwolnienie straciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została przekroczona i był Pan wówczas zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Nie może Pan również skorzystać ze zwolnienia od 1 stycznia 2026 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, skoro wartość Pana sprzedaży przekroczyła już w 2025 r. 240 000 zł.

Zatem wykonując w 2026 r. usługi …, powinien Pan działać jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług a wykonane usługi (…) podlegały opodatkowaniu według właściwej stawki podatku. Udokumentowanie zaś ww. czynności fakturą winno uwzględniać właściwą kwotę podatku VAT.

Wobec powyższego, Pana stanowisko oceniając całościowo jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.