0113-KDIPT1-2.4012.473.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania usługi wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków na realizację Projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Gmina zamierza zrealizować zadanie polegające na przyłączeniu do sieci kanalizacyjnej nieruchomości należących do mieszkańców Gminy (dalej również: Projekt). W ramach inwestycji nastąpi zaprojektowanie i wybudowanie przyłączy kanalizacji sanitarnej (do pierwszej studzienki znajdującej się na nieruchomości prywatnej) obejmujące:

·      przyłącza kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej Φ160PVC SDR 34 SN8 od granicy posesji bez ingerencji w działki drogowe, zakończone odpowiednio studnią przyłączeniową DN1000 (beton) lub DN 425 PP/PCV;

·      przyłącza kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej Φ50PEHD RC SDR11 PN16 (DN50 x 4,6mm) wraz z przydomową przepompownią ścieków PD1-DN800.

W tym celu, w drodze przetargu Gmina wyłoniła wykonawcę – firmę budowlaną, która zaprojektuje i wykona zaplanowane prace budowlane.

Wydatki Gminy zostaną udokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę z NIP Gminy.

W celu realizacji Projektu Gmina zawrze z mieszkańcami Gminy (dalej: Mieszkańcy) umowy cywilnoprawne na realizację tego przedsięwzięcia (dalej: Umowy). Zgodnie z daną umową Mieszkaniec będzie użyczał (udostępniał bezpłatnie) Gminie do korzystania na określony w umowie czas część należącej do niego nieruchomości celem wykonania przyłącza kanalizacji sanitarnej.

W Umowach Gmina zobowiąże się do:

·      wykonania dokumentacji projektowej przyłącza kanalizacji sanitarnej do nieruchomości mieszkańca wraz z niezbędnymi udogodnieniami;

·      wykonania robót budowlanych polegających na budowie przyłącza kanalizacji sanitarnej na podstawie wykonanej dokumentacji projektowej;

·      przeprowadzenia odbiorów końcowych i rozliczenia finansowego Projektu;

·      przekazania na własność Mieszkańcowi część przyłącza kanalizacji sanitarnej posadowioną na nieruchomości należącej do Mieszkańca poprzez jednostronne podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Jednocześnie do obowiązków Mieszkańców należało będzie:

•      dokonanie zapłaty na rzecz Gminy wynagrodzenia w wysokości 100% poniesionych przez Gminę kosztów zaprojektowania i wybudowania przyłącza kanalizacji sanitarnej w nieruchomości Mieszkańca;

·      przejęcie na własność od Gminy części przyłącza kanalizacji sanitarnej posadowionej na nieruchomości należącej do Mieszkańca, co zostanie potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym podpisanym jednostronnie przez Mieszkańca;

·      zawarcie z Gminą umowy na odprowadzanie ścieków w terminie wskazanym w Umowie.

Dokładny koszt wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej zostanie określony po wyłonieniu Wykonawcy zadania w drodze postępowania przetargowego.

Gmina poprzez referat Urzędu Gminy w ... realizuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie w szczególności wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Gmina jest właścicielem oczyszczalni ścieków. Gmina zamierza zrealizować inwestycję w zakresie budowy kanalizacji sanitarnej w aglomeracji .... Po zakończeniu wskazanej inwestycji, Gmina rozpocznie wykorzystywanie infrastruktury kanalizacyjnej (w tym również oczyszczalni ścieków) do świadczenia usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków (na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych) na rzecz m.in. Mieszkańców. Gmina będzie rozliczała VAT należny w związku ze świadczeniem na rzecz Mieszkańców odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków.

Wątpliwości Gminy dotyczą prawidłowego rozliczenia VAT w związku z realizacją Projektu.

Pytania

1.  Czy w związku z realizacją Projektu (wykonanie przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców) Gmina będzie dokonywała czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT?

2.  Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  W związku z realizacją Projektu (wykonanie przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców) Gmina będzie dokonywała czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

2.  Gmina będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków na realizację Projektu.

Uzasadnienie

Ad. 1

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w świetle art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W art. 8 ust. 2a ustawy o VAT uregulowano, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ponadto, jak stanowi art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Gmina jest podatnikiem, gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.

W analizowanej sytuacji, Gmina realizuje Projekt na podstawie zawartych z Mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Bazując na treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, Gmina przyjęła rolę świadczącego odpłatne usługi wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach Mieszkańców. Gmina nabędzie usługę od wykonawcy i następnie ją „odsprzeda” Mieszkańcom.

Tym samym, Gmina będzie wykonywała jako podatnik VAT odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu VAT na bazie art. 8 ust. 1 i ust. 2a ustawy o VAT.

Ani ustawa o VAT ani rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują zwolnienia z VAT dla usług wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej.

W konsekwencji Gmina będzie wykonywała czynności podlegające VAT, niekorzystające ze zwolnienia z podatku.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.612.2022.1.MJ, w której uznano, że „W analizowanej sytuacji, z uwagi na fakt, że usługi w zakresie przyłączenia Mieszkańców do sieci kanalizacyjnych są wykonywane przez Państwa odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług – nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W tym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT.”.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.613.2022.2.MJ, zgodnie z którą „Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem zadanego pytania nr 1, w pierwszej kolejności wskazać należy, iż w rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się do wykonania określonych czynności na rzecz Mieszkańców), a Mieszkańcami, którzy zobowiązali się do wniesienia wpłat na rzecz Gminy w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Wobec powyższego będzie występował bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a wpłatami wnoszonymi przez Mieszkańców biorących udział w projekcie. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz Mieszkańców biorących udział w projekcie należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane wpłaty od Mieszkańców, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”.

Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.364.2024.1.DP, w której stwierdzono, że „W analizowanej sprawie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej wykonują/wykonają Państwo odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnych za wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji czynność przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych za odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”

Takie stanowisko zostało także przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.874.2024.1.AM, w świetle której „w okolicznościach niniejszej sprawy wykonanie przez Państwa odpłatnej usługi polegającej na przyłączeniu Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.

Podsumowując, w związku z realizacją Projektu (wykonanie przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców) Gmina będzie dokonywała czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

Ad. 2

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.

Dla oceny przysługującego prawa do odliczenia VAT konieczne jest zatem ustalenie, czy nabywane towary i usługi zostały nabyte przez podatnika VAT oraz czy są związane z dokonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.

W analizowanej sytuacji, Gmina jako podatnik VAT będzie ponosiła wydatki na Projekt. Dodatkowo wydatki te będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT w postaci czynności odpłatnego wykonania przyłączy sanitarnych na nieruchomościach należących do Mieszkańców. Tym samym, przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostaną spełnione. Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków na Projekt, bowiem będą one związane z opodatkowanymi, niekorzystającymi ze zwolnienia z VAT usługami wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.364.2024.1.DP, w której uznano, że „Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wydatki inwestycyjne związane z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej są/będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.

Analogiczne podejście zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.874.2024.1.AM, zgodnie z którą „Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.

Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.801.2025.1.ŁW, uznano, iż „W analizowanej sprawie spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo bowiem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyżej rozstrzygnięto natomiast, że usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej za odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie z wniosku wynika, że wydatki będące przedmiotem wniosku o interpretację nie są/nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.

Podsumowując stwierdzić należy, że są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od Wydatków inwestycyjnych, ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej”.

Podsumowując, Gmina będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków na realizację Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

·      inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

·      mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo zrealizować zadanie polegające na przyłączeniu do sieci kanalizacyjnej nieruchomości należących do mieszkańców Państwa Gminy. W ramach inwestycji nastąpi zaprojektowanie i wybudowanie przyłączy kanalizacji sanitarnej (do pierwszej studzienki znajdującej się na nieruchomości prywatnej) obejmujące:

·      przyłącza kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej Φ160PVC SDR 34 SN8 od granicy posesji bez ingerencji w działki drogowe, zakończone odpowiednio studnią przyłączeniową DN1000 (beton) lub DN 425 PP/PCV;

·      przyłącza kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej Φ50PEHD RC SDR11 PN16 (DN50 x 4,6mm) wraz z przydomową przepompownią ścieków PD1-DN800.

W tym celu, w drodze przetargu wyłonili Państwo wykonawcę – firmę budowlaną, która zaprojektuje i wykona zaplanowane prace budowlane. Wydatki Państwa zostaną udokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa z NIP Gminy. W celu realizacji Projektu zawrzecie Państwo z Mieszkańcami umowy cywilnoprawne na realizację tego przedsięwzięcia. Zgodnie z daną umową Mieszkaniec będzie użyczał (udostępniał bezpłatnie) Państwu do korzystania na określony w umowie czas część należącej do niego nieruchomości celem wykonania przyłącza kanalizacji sanitarnej.

W Umowach zobowiążą się Państwo do:

·      wykonania dokumentacji projektowej przyłącza kanalizacji sanitarnej do nieruchomości mieszkańca wraz z niezbędnymi udogodnieniami;

·      wykonania robót budowlanych polegających na budowie przyłącza kanalizacji sanitarnej na podstawie wykonanej dokumentacji projektowej;

·      przeprowadzenia odbiorów końcowych i rozliczenia finansowego Projektu;

·      przekazania na własność Mieszkańcowi część przyłącza kanalizacji sanitarnej posadowioną na nieruchomości należącej do Mieszkańca poprzez jednostronne podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Jednocześnie do obowiązków Mieszkańców należało będzie:

•      dokonanie zapłaty na rzecz Państwa wynagrodzenia w wysokości 100% poniesionych przez Państwa kosztów zaprojektowania i wybudowania przyłącza kanalizacji sanitarnej w nieruchomości Mieszkańca;

·      przejęcie na własność od Państwa części przyłącza kanalizacji sanitarnej posadowionej na nieruchomości należącej do Mieszkańca, co zostanie potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym podpisanym jednostronnie przez Mieszkańca;

·      zawarcie z Państwem umowy na odprowadzanie ścieków w terminie wskazanym w Umowie.

Są Państwo właścicielem oczyszczalni ścieków. Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję w zakresie budowy kanalizacji sanitarnej w aglomeracji .... Po zakończeniu wskazanej inwestycji, rozpoczną Państwo wykorzystywanie infrastruktury kanalizacyjnej (w tym również oczyszczalni ścieków) do świadczenia usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków (na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych) na rzecz Mieszkańców. Gmina będzie rozliczała VAT należny w związku ze świadczeniem na rzecz Mieszkańców odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków.

Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu (wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców) będą Państwo dokonywać czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT należy wskazać, że ww. usługi będą Państwo wykonywać odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców za wynagrodzeniem będzie wypełniać definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji ww. czynność wykonania przyłączy kanalizacji sanitarnej za odpłatnością będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług polegające na wykonaniu przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku – więc podlega opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych usług.

Zatem świadczenie przez Państwa odpłatnej usługi polegającej na wykonaniu przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Projektu wskazuję, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

-       podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,

-       towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

-       spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

-       nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W okolicznościach sprawy należy wskazać, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i – jak stwierdziłem powyżej – realizowane czynności związane z wykonaniem przyłączy kanalizacji sanitarnej na nieruchomościach prywatnych Mieszkańców będą stanowić usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa wskazuję, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Projektu. Przy czym prawo to będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.