0113-KDIPT1-2.4012.462.2026.4.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej uznania, że:

1.  miejscem świadczenia usługi zarządzania projektem, świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę na Tajwanie - na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – jest miejsce siedziby usługobiorcy, a w konsekwencji usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce,

2.  wykazanie na fakturze kwoty 20% WHT potrącanej przez kontrahenta tajwańskiego nie powoduje powstania odrębnej czynności opodatkowanej VAT i nie zmienia kwalifikacji usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, NIP …, jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz kontrahenta z Tajwanu - …- usługę zarządzania projektem … .

Usługa obejmuje czynności organizacyjne, koordynacyjne, doradcze i projektowe, w szczególności wsparcie w planowaniu, koordynacji i nadzorze nad realizacją projektu oraz bieżącą komunikację projektową.

Usługa nie polega na przeniesieniu praw autorskich, udzieleniu licencji, udostępnieniu know-how ani przekazaniu praw do korzystania z wartości niematerialnych.

Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi przez zakład, stałą placówkę ani stałe miejsce prowadzenia działalności na Tajwanie.

Zasadnicza część czynności będzie wykonywana z terytorium Polski albo z innych miejsc poza terytorium Tajwanu.

Kontrahent tajwański wskazał w zamówieniu, że całkowita kwota zamówienia obejmuje kwotę netto oraz 20% withholding tax (WHT). Zgodnie z informacją kontrahenta, na podstawie tajwańskich regulacji podatkowych kontrahent ma zatrzymać i odprowadzić WHT do właściwego organu podatkowego na Tajwanie. Kontrahent oczekuje, aby na fakturze kwota wynagrodzenia netto oraz kwota 20% WHT zostały wykazane odrębnie. W praktyce Wnioskodawca ma otrzymać przelew pomniejszony o WHT, natomiast kontrahent ma zatrzymać i odprowadzić tę kwotę na Tajwanie.

Wnioskodawca będzie dążył do uzyskania od kontrahenta certyfikatu lub innego dokumentu potwierdzającego pobranie podatku u źródła.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dla celów podatku dochodowego powinien rozpoznać przychód w kwocie całego wynagrodzenia należnego, tj. z uwzględnieniem części odpowiadającej WHT, oraz czy podatek pobrany na Tajwanie może zostać uwzględniony jako podatek zapłacony za granicą.

Wnioskodawca powziął także wątpliwość, czy wyodrębnienie WHT na fakturze wpływa na podstawę opodatkowania VAT albo powoduje obowiązek wykazania polskiego VAT, skoro usługobiorca jest podatnikiem mającym siedzibę poza terytorium kraju.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał:

A.        W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług:

1.    Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 lutego 2026 r. Przeważającym przedmiotem działalności jest doradztwo w zakresie zarządzania (...). Faktyczny zakres działalności obejmuje przede wszystkim zarządzanie projektami (w tym projektem będącym przedmiotem wniosku), a nadto zarządzanie usługami IT, doradztwo w zakresie dobrych praktyk wytwarzania (...) oraz inne doradztwo operacyjne dla produkcji.

2.    Siedziba (stałe miejsce wykonywania) działalności Wnioskodawcy znajduje się w Polsce, w ... .

3.    „Projekt …” dotyczy uruchomienia lokalnej produkcji nowego produktu, dotychczas importowanego. W zakres projektu — realizowanego przez kontrahenta — wchodzi uzyskanie niezbędnych pozwoleń i licencji na produkcję, przygotowanie specyfikacji produktu, dostarczenie linii oraz materiałów do produkcji, przeprowadzenie szkoleń i uruchomienie produkcji w istniejącej fabryce kontrahenta na Tajwanie. Zakresem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest wyłącznie zarządzanie tym projektem, tj.: organizacja pracy zespołu i spotkań, koordynacja zadań, prowadzenie harmonogramu i dokumentacji projektu, sporządzanie notatek oraz raportów dla komitetu sterującego, a także organizacja komunikacji, w tym komunikowanie zespołowi projektowemu decyzji komitetu sterującego co do dalszych zadań. Efektem usług są produkty zarządcze (harmonogram, dokumentacja projektu, raporty, notatki).

4.    Wnioskodawcę łączy z kontrahentem umowa B2B o świadczenie usług zarządzania projektem, zawarta 16 marca 2026 r. na okres jednego roku, z automatycznym przedłużeniem do końca 2027 r., o ile strony nie postanowią inaczej. Współpracę rozpoczęto z chwilą zawarcia umowy.

5.    Kontrahent z Tajwanu jest odrębną spółką zarejestrowaną na Tajwanie i nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługi objęte wnioskiem nie są świadczone na rzecz żadnego podmiotu w Polsce (okoliczność, że grupa kapitałowa kontrahenta posiada odrębną spółkę w Polsce, pozostaje bez związku z projektem).

6.    Intencją nabycia po stronie kontrahenta jest uzyskanie kompleksowej usługi zarządzania projektem jako całością — zorganizowania i skoordynowania realizacji zadań składających się na projekt.

7.    Z punktu widzenia kontrahenta przedmiotem zainteresowania jest jedno (złożone) świadczenie — zarządzanie projektem — a nie poszczególne, odrębne czynności.

8.    Elementem dominującym świadczenia jest koordynacja i organizacja zadań projektowych.

9.    Elementami pomocniczymi są komunikacja oraz dokumentowanie postępu projektu, służące realizacji czynności dominującej.

10. i 11. Pomiędzy czynnościami istnieje zależność powodująca, że nie mogą być one świadczone odrębnie. Przy projekcie o tym stopniu złożoności nie sposób z góry określić wszystkich czynności i zadań — znaczna ich część wynika z rezultatów etapów poprzednich, a nadto pojawiają się zadania nieprzewidziane na wstępnym etapie projektu. Wszystkie czynności są ze sobą na tyle ściśle związane, że tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, którego podział miałby charakter sztuczny.

11. Wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o faktycznie przepracowane i udokumentowane godziny pracy (zaakceptowane przez kontrahenta), według uzgodnionej stawki godzinowej. Cena obejmuje całość świadczenia (usługę zarządzania projektem) — nie następuje wyodrębnienie i odrębna wycena poszczególnych czynności.

12. Kwota należna Wnioskodawcy z tytułu usługi zarządzania projektem ... obejmuje również wartość podatku u źródła. Wynagrodzenie zostało ubruttowione: uzgodniona stawka netto … EUR/h jest powiększana o 20% podatku u źródła, do kwoty … EUR/h; potrącany przez kontrahenta WHT (… EUR/h) jest odprowadzany na Tajwanie, a Wnioskodawca otrzymuje kwotę netto … EUR/h.

C.        W zakresie podatku od towarów i usług:

1.    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

2.    Kontrahent z Tajwanu jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług — wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą (produkcja i dystrybucja wyrobów tytoniowych).

3.    Czynności objęte wnioskiem nie odnoszą się do konkretnie określonej, identyfikowalnej co do położenia nieruchomości ani do konkretnych obiektów budowlanych. Usługi zarządzania projektem Wnioskodawca wykonuje zdalnie, z terytorium Polski albo z innych miejsc poza Tajwanem. Okoliczność, że w ramach projektu przewidziano rozmieszczenie maszyn i urządzeń w konkretnej fabryce kontrahenta na Tajwanie, dotyczy przedmiotu projektu klienta, a nie przedmiotu usługi Wnioskodawcy.

4.    Nieruchomość (fabryka) nie stanowi elementu składowego usług Wnioskodawcy ani ich elementu centralnego i niezbędnego; usługa zarządzania projektem nie „wywodzi się” z nieruchomości — nieruchomość jest wyłącznie elementem projektu realizowanego przez kontrahenta.

5.    Celem czynności Wnioskodawcy nie jest doprowadzenie do zmiany prawnej ani fizycznej konkretnej nieruchomości.

6.    Wobec ubruttowienia wynagrodzenia ewentualne uzyskanie przez kontrahenta zwrotu całości podatku u źródła nie prowadzi do obniżenia kwoty należnej Wnioskodawcy; kontrahent nie zwraca Wnioskodawcy równowartości tego podatku, ponieważ Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w uzgodnionej (ubruttowionej) wysokości.

Pytania

1)    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym miejscem świadczenia usługi zarządzania projektem, świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę na Tajwanie, będzie - na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT - miejsce siedziby usługobiorcy, a w konsekwencji usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce? (oznaczone we wniosku jako nr 3)

2)    Czy samo odrębne, informacyjne wykazanie na fakturze kwoty 20% WHT potrącanej przez kontrahenta tajwańskiego nie powoduje powstania odrębnej czynności opodatkowanej VAT ani nie zmienia kwalifikacji usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce? (oznaczone we wniosku jako nr 4)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 1 (oznaczone we wniosku jako 3) jest twierdząca. Kontrahent z Tajwanu występuje jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, a usługa zarządzania projektem nie została objęta szczególną regułą miejsca świadczenia.

Zastosowanie powinna mieć reguła ogólna z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia usługi na rzecz podatnika jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Skoro usługobiorca ma siedzibę na Tajwanie, usługa nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca. Odrębne wykazanie WHT na fakturze ma wyłącznie charakter informacyjny i dokumentacyjny. Nie oznacza wykonania dodatkowej usługi, nie kreuje dodatkowego wynagrodzenia i nie wpływa na miejsce świadczenia.

Wnioskodawca może zatem wystawić fakturę bez polskiego VAT, z adnotacją, że usługa pozostaje poza zakresem polskiego VAT ze względu na miejsce świadczenia poza terytorium kraju, oraz informacyjnie wskazać kwotę WHT zatrzymywaną i odprowadzaną przez kontrahenta.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku, uzupełniając je — zgodnie z wezwaniem — o wskazanie przepisów prawa podatkowego, na podstawie których zostało zajęte. Przedstawione niżej stanowisko odpowiada utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Do pytania nr 1 (oznaczone we wniosku jako nr 3). Zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia usługi zarządzania projektem, świadczonej na rzecz podatnika (art. 28a ustawy o VAT) mającego siedzibę na Tajwanie, jest — zgodnie z regułą ogólną z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT — miejsce siedziby usługobiorcy. Reguła ta znajduje zastosowanie niezależnie od tego, czy usługobiorca ma siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, czy — jak w niniejszej sprawie — w państwie trzecim (Tajwan). Usługa nie została objęta żadną ze szczególnych reguł miejsca świadczenia; w szczególności nie ma zastosowania art. 28e ustawy o VAT, gdyż usługa zarządzania projektem jest świadczona zdalnie i nie jest usługą związaną z nieruchomością (nie odnosi się do konkretnej nieruchomości, nieruchomość nie jest jej elementem centralnym i niezbędnym, a celem usługi nie jest zmiana prawna ani fizyczna nieruchomości). W konsekwencji usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, a obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na usługobiorcy w państwie jego siedziby.

Do pytania nr 2 (oznaczone we wniosku jako nr 4). Zdaniem Wnioskodawcy odrębne, informacyjne wykazanie na fakturze kwoty 20% podatku u źródła potrącanego przez kontrahenta ma wyłącznie charakter dokumentacyjny. Podstawą opodatkowania jest bowiem — zgodnie z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy o VAT — wszystko, co stanowi zapłatę za usługę, a informacyjne uwidocznienie WHT nie zwiększa ani nie zmniejsza tej podstawy i nie oznacza wykonania dodatkowej, odrębnej czynności opodatkowanej. Wykazanie WHT nie kreuje dodatkowego świadczenia ani wynagrodzenia i nie zmienia kwalifikacji usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce. Wnioskodawca może zatem wystawić fakturę bez kwoty polskiego podatku (art. 106e ustawy o VAT), z adnotacją, że usługa pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce ze względu na miejsce świadczenia poza terytorium kraju.

Uzupełnienie opisu sprawy nie prowadzi do zmiany stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług. Stanowisko to pozostaje spójne z opisem sprawy i zakresem zadanych pytań.

Zgodność z praktyką interpretacyjną. Powyższe stanowiska pozostają zgodne z utrwaloną praktyką interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W odniesieniu do charakteru świadczonych usług jako usług zarządzania projektami (...), niebędących usługami doradztwa — co jest istotne dla spójności opisu sprawy — tożsame co do rodzaju czynności (planowanie, harmonogramowanie, koordynacja i nadzór nad realizacją projektu, raportowanie postępów, prowadzenie dokumentacji projektu, komunikacja) zostały uznane za usługi zarządzania projektami objęte stawką 8,5% w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2023 r., znak 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025  r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:

Jak wynika z art. 2 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast w myśl art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011” – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.

I tak, zgodnie z art. 31a ust. 2 lit. m) rozporządzenia 282/2011:

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. f) rozporządzenia 282/2011:

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Natomiast według art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 12-14 i 18 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy wynika, że:

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. Faktury które dokumentują dostawy lub usługi na rzecz podmiotów z Unii Europejskiej lub państw trzecich zobowiązanych do rozliczenia podatku winny zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 106a pkt 2 lit. a) i b) ustawy, polski podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą jego sprzedaż na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w przypadku, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca lub gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą w Polsce od 2 lutego 2026 r. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Siedziba (stałe miejsce wykonywania) Pana działalności znajduje się w Polsce, w … .

Przeważającym przedmiotem działalności jest doradztwo w zakresie zarządzania (PKD 70.20.Z). Faktyczny zakres działalności obejmuje przede wszystkim zarządzanie projektami (w tym projektem będącym przedmiotem wniosku), a nadto zarządzanie usługami IT, doradztwo w zakresie dobrych praktyk wytwarzania (GMP) oraz inne doradztwo operacyjne dla produkcji.

Planuje Pan świadczyć na rzecz kontrahenta z Tajwanu - …- usługę zarządzania projektem … . Kontrahent z Tajwanu jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług — wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą (produkcja i dystrybucja wyrobów tytoniowych).

Z kontrahentem łączy Pana umowa B2B o świadczenie usług zarządzania projektem, zawarta 16 marca 2026 r. na okres jednego roku, z automatycznym przedłużeniem do końca 2027 r., o ile strony nie postanowią inaczej. Współpracę rozpoczęto z chwilą zawarcia umowy.

Kontrahent z Tajwanu jest odrębną spółką zarejestrowaną na Tajwanie i nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługi objęte wnioskiem nie są świadczone na rzecz żadnego podmiotu w Polsce (okoliczność, że grupa kapitałowa kontrahenta posiada odrębną spółkę w Polsce, pozostaje bez związku z projektem).

Usługa obejmuje czynności organizacyjne, koordynacyjne, doradcze i projektowe, w szczególności wsparcie w planowaniu, koordynacji i nadzorze nad realizacją projektu oraz bieżącą komunikację projektową. Usługa nie polega na przeniesieniu praw autorskich, udzieleniu licencji, udostępnieniu know-how ani przekazaniu praw do korzystania z wartości niematerialnych.

Nie będzie Pan świadczył usługi przez zakład, stałą placówkę ani stałe miejsce prowadzenia działalności na Tajwanie.

Zasadnicza część czynności będzie wykonywana z terytorium Polski albo z innych miejsc poza terytorium Tajwanu.

Czynności objęte wnioskiem nie odnoszą się do konkretnie określonej, identyfikowalnej co do położenia nieruchomości ani do konkretnych obiektów budowlanych. Okoliczność, że w ramach projektu przewidziano rozmieszczenie maszyn i urządzeń w konkretnej fabryce kontrahenta na Tajwanie, dotyczy przedmiotu projektu klienta, a nie przedmiotu Pana usługi.

Nieruchomość (fabryka) nie stanowi elementu składowego Pana usług ani ich elementu centralnego i niezbędnego. Usługa zarządzania projektem nie „wywodzi się” z nieruchomości — nieruchomość jest wyłącznie elementem projektu realizowanego przez kontrahenta. Celem Pana czynności nie jest doprowadzenie do zmiany prawnej ani fizycznej konkretnej nieruchomości.

„Projekt …” dotyczy uruchomienia lokalnej produkcji nowego produktu, dotychczas importowanego. Zakresem usług świadczonych przez Pana jest wyłącznie zarządzanie tym projektem, tj.: organizacja pracy zespołu i spotkań, koordynacja zadań, prowadzenie harmonogramu i dokumentacji projektu, sporządzanie notatek oraz raportów dla komitetu sterującego, a także organizacja komunikacji, w tym komunikowanie zespołowi projektowemu decyzji komitetu sterującego co do dalszych zadań. Efektem usług są produkty zarządcze (harmonogram, dokumentacja projektu, raporty, notatki).

Intencją nabycia po stronie kontrahenta jest uzyskanie kompleksowej usługi zarządzania projektem jako całością — zorganizowania i skoordynowania realizacji zadań składających się na projekt.

Z punktu widzenia kontrahenta przedmiotem zainteresowania jest jedno (złożone) świadczenie — zarządzanie projektem — a nie poszczególne, odrębne czynności.

Elementem dominującym świadczenia jest koordynacja i organizacja zadań projektowych.

Elementami pomocniczymi są komunikacja oraz dokumentowanie postępu projektu, służące realizacji czynności dominującej.

Pomiędzy czynnościami istnieje zależność powodująca, że nie mogą być one świadczone odrębnie. Wszystkie czynności są ze sobą na tyle ściśle związane, że tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, którego podział miałby charakter sztuczny.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości w zakresie podatku VAT w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy miejscem świadczenia usługi zarządzania projektem, świadczonej na rzecz podatnika mającego siedzibę na Tajwanie, będzie - na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy - miejsce siedziby usługobiorcy, a w konsekwencji czy usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Odnosząc się do usługi zarządzania projektem świadczonej przez Pana na rzecz kontrahenta z Tajwanu, wskazać należy, że nie będzie stanowiła usługi, do której zastosowanie mają przepisy szczególne definiujące miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami tj. art. 28e ustawy.

Czynności objęte wnioskiem - jak Pan wskazał - nie odnoszą się do konkretnie określonej, identyfikowalnej co do położenia nieruchomości ani do konkretnych obiektów budowlanych. Okoliczność, że w ramach projektu przewidziano rozmieszczenie maszyn i urządzeń w konkretnej fabryce kontrahenta na Tajwanie, dotyczy przedmiotu projektu klienta, a nie przedmiotu Pana usługi.

Nieruchomość (fabryka) nie stanowi elementu składowego Pana usług ani ich elementu centralnego i niezbędnego. Usługa zarządzania projektem nie „wywodzi się” z nieruchomości — nieruchomość jest wyłącznie elementem projektu realizowanego przez kontrahenta. Celem Pana czynności nie jest doprowadzenie do zmiany prawnej ani fizycznej konkretnej nieruchomości.

Jednocześnie do ww. usługi wykonywanej przez Pana nie znajdą zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

W związku z powyższym w analizowanej sprawie miejsce świadczenia usług należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy i jest to miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym, usługa zarządzania projektem objęta wnioskiem, którą będzie Pan świadczył na rzecz kontrahenta z Tajwanu nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju, w którym ww. kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. na terytorium Tajwanu.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako nr 3), w myśl którego miejscem świadczenia usługi zarządzania projektem świadczonej na rzecz podatnika, jest zgodnie z regułą ogólną z art. 28b ust. 1 ustawy miejsce siedziby usługobiorcy tj. terytorium Tajwanu, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii objętych pytaniem nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 4) należy zauważyć, że - jak Pan podał - Kontrahent tajwański wskazał w zamówieniu, że całkowita kwota zamówienia obejmuje kwotę netto oraz 20% withholding tax (WHT). Zgodnie z informacją kontrahenta, na podstawie tajwańskich regulacji podatkowych kontrahent ma zatrzymać i odprowadzić WHT do właściwego organu podatkowego na Tajwanie. Kontrahent oczekuje, aby na fakturze kwota wynagrodzenia netto oraz kwota 20% WHT zostały wykazane odrębnie. Ma Pan otrzymać przelew pomniejszony o WHT, natomiast kontrahent ma zatrzymać i odprowadzić tę kwotę na Tajwanie. Wobec ubruttowienia wynagrodzenia ewentualne uzyskanie przez kontrahenta zwrotu całości podatku u źródła nie prowadzi do obniżenia kwoty należnej Panu. Kontrahent nie zwraca Panu równowartości tego podatku, ponieważ Pan otrzymuje wynagrodzenie w uzgodnionej (ubruttowionej) wysokości. Podał Pan, że Pana wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o faktycznie przepracowane i udokumentowane godziny pracy (zaakceptowane przez kontrahenta), według uzgodnionej stawki godzinowej. Cena obejmuje całość świadczenia (usługę zarządzania projektem) — nie następuje wyodrębnienie i odrębna wycena poszczególnych czynności.

Kwota należna Panu z tytułu usługi zarządzania projektem ... obejmuje również wartość podatku u źródła. Wynagrodzenie zostało ubruttowione: uzgodniona stawka netto … EUR/h jest powiększana o 20% podatku u źródła, do kwoty … EUR/h, potrącany przez kontrahenta WHT (… EUR/h) jest odprowadzany na Tajwanie, a Pan otrzymuje kwotę netto … EUR/h.

Należy zauważyć, że tak zwany podatek u źródła jest, co do zasady, pobierany z wynagrodzenia należnego usługodawcy. Mimo że zmniejsza kwotę do wypłaty kontrahentowi, jednak nie zmniejsza samego wynagrodzenia. Podatek ten jest pobierany przez płatników, których stałe miejsce pobytu (miejsce zamieszkania, siedziba, lub tzw. zagraniczny zakład w państwie) znajduje się w kraju, w którym osiągany jest przychód. Podatek ten jest potrącany z wynagrodzenia usługodawcy.

W analizowanej sprawie zastosowano mechanizm „ubruttowienia” ceny powodujący, że w ujęciu końcowym otrzyma Pan kwotę docelowo wskazaną w umowie (niepomniejszoną o kwotę podatku u źródła). Kontrahent z Tajwanu poniesie koszt podatku u źródła, zatem Pan niejako przerzuci na nabywcę ciężar tego podatku w cenie usługi i tym samym kwota podatku u źródła będzie stanowiła element wynagrodzenia z tytułu sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie informacyjne wykazanie WHT na wystawionej przez Pana fakturze za wykonanie usługi zarządzania projektem na rzecz kontrahenta z Tajwanu nie będzie wskazywało na wykonanie przez Pana odrębnej, dodatkowej usługi, za którą miałby Pan otrzymywać dodatkowe wynagrodzenie wpływające na podstawę opodatkowania. Jednocześnie należy wskazać, że okoliczność wykazania WHT na wystawionej przez Pana fakturze nie będzie miała wpływu na miejsce świadczenia i opodatkowania usługi zarządzania projektem objętej wnioskiem, które jak wyżej określiłem znajduje się poza terytorium kraju. Zatem nie będzie Pan obowiązany do opodatkowania i wykazania podatku VAT na terytorium kraju z tytułu wykonania ww. usługi zarządzania projektem.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4), w myśl którego, odrębne wykazanie WHT na fakturze ma charakter informacyjny i dokumentacyjny i nie oznacza wykonania dodatkowej usługi, nie kreuje dodatkowego wynagrodzenia i nie wpływa na miejsce świadczenia, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).